基于管理会计发展历程的管理会计教育发展综述

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基于管理会计发展历程的管理会计教育发展综述

江苏电大武进学院

吴小红

［摘要］本文对管理会计在西方以及我国的发展历程进行了综述，以此为基点，对我国的教育情况进行综述并评价，以期为我国的

教学手段等教育改革提出一些粗浅的建议。课程设置、

［关键词］管理会计理论发展教育改革

一、管理会计发展回顾（一）西方管理会计发展过程1.20世纪初至50年代

西方管理会计的发展史起源于1911年泰罗发表的《科学管理原理》一书，伴随泰罗科学管理理论的广泛应用，会计学术界开始研究管理会

麦金西、奎因坦斯、布利斯。哈里森先计有关问题，代表人物有哈里森、

后发表了《有助于生产的成本会计》、《新工业时代的成本会计》、《成本会计的科学基础》、《标准成本》等著作，致力于研究标准成本；麦金西出版《预算控制论》，这是美国第一部系统论述预算控制的著作，还公开刊了

“管理会计”命名的著作《管理会计》；奎因坦斯出印了世界上第一部以

《管理会计:财务管理入门》一书，第一次提出“管理会计”这个名称；版了

《通过会计进行经营管理》一书。这些著作的出版，标志着管布利斯发表

理会计初步具有统一的理论。这个时期的管理会计追求的是“效率”，强调的是把事情做好。但是，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题没能在管理会计中得到应有的反映。

2.20世纪50年代至80年代：

这时期是西方国家的战后期，战后的西方国家经济发展出现了新的特点，战前的科学管理学说的重局部、轻整体的根本性缺陷在新形势下暴露无遗，不能适应战后西方经济发展的要求，适应新形势发展的理

“现代管理科学”应运而生。现代管理科学在理论上对管理会计的论—

发展起着奠基和指导的作用。主要代表的作品有贝格尔和格林合著的《预算编制和职工行为》，对行为会计作了精辟的论述；柯普兰的《管理

、霍普伍德的《会计系统和管理行为》，这些著作对管会计和行为科学》

理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究达到高峰，仅以成本管理会计命名的专著和教科书就有近百种之多，其中，最有代表性的当属穆尔和杰德凯合著的《管理会计》、纳尔逊和米勒合著的《现代管理会计》和霍

《管理会计导论》等。这时期，管理会计追求的是“效益”，强调恩格伦的

的是首先把事情做对，再把事情做好。至此，管理会计形成了以“决策与

和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。计划会计”

3.20世纪90年代

随着世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，暴露出管理会计理论与实践严重脱节现象。反映在研究领域也存在两大流派即传统学派和创新学派。传统学派主张一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。代表人物有美国斯坦福大学的查尔斯.T.霍恩格伦教授、哈佛大学的罗伯特.N.安东尼教授、德克

英国曼彻斯特大学的罗伯特.W.斯卡彭斯教授萨斯大学的威尔思教授、

等。其中，查尔斯.T.霍恩格伦教授的《管理会计导论》是传统学派的代表作。创新学派主张尽可能采用数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题，强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术

分析和决策所面临的复杂问题。代表人物有美国哈佛大学商解决预测、

学院的罗伯特.S.卡普兰、大平路德大学的托马斯.H.约翰逊等，卡普兰的《高级管理会计》(第一、二版)是创新学派的代表作。

卡普兰在两派的争论中反思得出与创新学派观点相悖的结论，那

为了促进西方管理会计的就是会计学者必须走出办公室，到实践中去。

发展，卡普兰教授于1998对西方高级管理会计内容进行了调整，在其《高级管理会计》(第三版)中，强调了作业成本法和作业管理的理论与实

目标成本法、改善成本务方法的重要意义，并将产品生命周期成本法、

法作为战略成本管理的主要方法。对传统的以净利润或投资报酬率为主的经营业绩衡量指标与方法进行了重大的变革，提出以经营业绩平

为顾客衡表来考核企业经营业绩的四项综合指标:财务经营业绩指标、

企业内部的经营管理业绩指标、员工学习、产品提供服务的业绩指标、

实践表明卡普兰教授的改革是对的，在他的倡创新与成长的业绩指标。

导下，西方管理会计得到了迅速发展，产生了管理会计的一些分支学科，如作业成本管理会计、适时制生产系统、制造资源计划、质量成本管

战略管理会计、人力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、

理会计、资本成本管理会计、国际管理会计等以及代理人理论、组织行

信息经济学等相关科学在管理会计中的应用。从1988年到1990为学、年，罗宾.库拍和卡普兰连续在《成本管理杂志》推出多篇论述作业成本计算的文章，从而在西方掀起了一场“作业成本计算”研究浪潮。“作业

和“作业管理”成为西方管理会计教材的“新宠”。管理会计在成本计算”

20世纪80年代取得许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。希尔兹在美国

《管理会计研究杂志》1997年第9卷上发表了题为《90年会计学会主办的

的论文，对1990-1996年刊登于《会计、组织和社代北美管理会计研究》

会》、《会计评论》、《当代会计研究》、《会计与经济学杂志》、《会计研究杂志》和《管理会计研究杂志》等六种主流杂志上有关成本管理会计研究的152篇论文进行归类分析。从归类中可以看出，90年代管理会计研究

理论基础、研究方法、背景都呈现出多元化的格局。涉及的主题、

（二）我国管理会计的发展回顾1.建国初至改革开放前

“责任会计”，那是我国在建国初期就有了相当于西方管理会计的

具有鲜明时代特色:第一，班组核算，班组核在我国的计划经济体制下、

算作为具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计难以解决的问题；第二，经济活动分析，班组核算只能反映问题之所在，而经济活动分析能寻找问题之根源，它已经突破了单纯财务评价指标的局限性，强调

“班组核算”和“经济活动分析”是采用多元化指标评价企业经营活动。

当时我国企业管理会计的两大法宝；第三，在成本管理过程中，强调的

学、赶、帮、超的基本思想就是近年来美国很流行的“标杆制度”，比、

1951年汪慕恒在《大众会计》发表的《固定支出与变动支出》一文就是比

我较详细介绍成本性态及其与利润关系，但当时没有重视该文。可见，

国学术界对成本性态及其与利润的研究并不晚，然而，过了将近30年之后，这个问题才被作为一件新鲜事物引入我国。

2.改革开放之后

从70年代末期开始，适应改革开放的形势，我国会计学术界对西

消化、吸收，出版了大量的管理会计教方管理会计进行了大量的引进、

材。这些教材对于普及管理会计理论与方法起了重要作用。80年代初期和中期，我国会计学术界曾对中西方管理会计在我国的借鉴和应用意义展开广泛而热烈的讨论，大量的论文发表于各种会计刊物，管理会计教材的内容和体系也日臻完善，同国外会计学界也广泛开展有关论题

但是，基本上属于从概念的国际交流。虽然对管理会计的讨论很热烈，

到概念，在定义上空发议论，研究的出发点往往不是问题导向，而是空洞的概念，既解释不了管理会计现象，更谈不上解决实际问题了。虽然能借助国际交流和信息传递的便利条件，但会计学术界始终没有摆脱引进西方管理会计理论的惯性。几乎西方管理会计一出现新理论或方

但问题法，马上会同步引进到我国。追踪学科发展前沿本身非常必要，

在于很多人做同样的重复劳动。虽然每年发表众多的管理会计研究文

对成本计算和管理章，但具有原创性或研究性的却很少。90年代以来，

研究的范围进一步拓宽，包括有成本管理的回顾与展望，成本管理在实际中的运用、质量成本的研究、战略成本管理、JIT成本管理等方面。学术上对成本计算和管理的研究领域不断扩大。但是对作业成本法的研究一直在持续和深化，在成本计算研究中大部分都是关于作业成本法的计算。随着研究的进展，作业成本的研究由早期理论上技术上的探讨进入到实际运用的研究，其中代表性的文章有欧佩玉、王平心发表于《会计研究》2000年第2期的《作业分析法及其在我国先进制造企业的应用》，朱云、陈工孟发表于《会计研究》2000年第8期的《作业成本法在香港应用的调查分析》。对于作业成本法一直是学术上热点问题，似乎是因为作业成本法在企业实务中的运用不尽如人意，促使了学者们的思考和研究不断向实务靠近。

二、我国管理会计教育研究发展状况（一）高等院校管理会计课程设置的情况

我国最早开设管理会计课程的学校是厦门大学等名牌大学。到目前为止，几乎所有高等院校的会计学本科专业都设置管理会计课程。在硕士和博士研究生段，也都开设与管理会计相关的课程，一些院校的MBA、EMBA和MPAcc也开设相关课程。

伴随着我国经济的发展及高职校产学结合、工学结合办学理念的

教育提出，关于管理会计精品课程的开发建设首先在知名的高校开展。

部也一直十分重视高等教育质量工作。早在2001年8月，教育部提出

得到全国高教了12条加强本科教学工作提高教学质量的措施和意见，

“学战线的广泛拥护。原教育部副部长吴启迪在2004年教育部举办的

习贯彻十六大精神，开创教育工作新局面”的新闻通气会上，提出优中

“2003年度国选优推进国家精品课程建设，让更多学生享受优质教育。

家精品课程”中，本科类课程127门，高职高专类课程24门(占总数的15.9%)，入选的课程都是优中选优、精中选精。与此同时，《管理会计》精

《管理会计》品课程开发建设也已经取得一定成效：例如东北财经大学的

课程于2005年先后被评为东北财经大学和辽宁省精品课；上海理工大

《管理会计》课程被评为2006校重点精品课学的（下转第341页）

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管理信息系统的教学与科研实践的结合

南京工程学院

夏勇

［摘要］《管理信息系统》是信息管理专业核心专业课程之一。为适应新形势需要，对教学思路和模式的变革，以及教学、科研、实践

协调发展，进行分析研究。三者有机地融合、

［关键词］教学模式互动科研实践具有坚实专业基础、具有较高的信息综合为了培养掌握现代技术、运用能力的专门人才，培养信息管理与信息系统专业创新人才的要求，即培养T型人才（厚基础，知识面较宽，一专多能）的要求，在新的教学理念指导下，改革传统的人才培养模式势在必行。

一、建立管理信息系统的教学新思路、新模式1.调整教材体系，提高学生的综合素质和教师教学水平

专业人才培养目标、课程体系教材体系应充分体现当代教育思想、

的相关内容和教学基本要求等方面的内容，同时还应注意教材的适用

便于学生课下自学为目的，通过引进性，要以利于学生掌握课程要点、

电子教案、学习指导书和习与自编相结合的方式，形成一个包含教材、

题库等内容的教材体系。

实现考试多样化以考核学生综合素质为出发点，多种形式全面考核学生整体水平；建立以考核能力为主的题型，废除将一本教材作为唯一考试内容的方法。

以讲座形式、学术活动开拓学生眼界；通过“走出去，请进来”，举办各种的学术研讨会议等形式进行学术交流，提高师资水平。

2.创新教学管理方法和手段，建立新的教学理念和教学模式(1)实施互动式教学模式打破“以教材为中心、以课堂为中心、以教师为中心”的教学模式，建立以学生为主体，教师为主导的互动式教学模式；强调以学为中心，为学习者的主动发挥创设条件；强调创设真实的情景并引导学习者进入情景；强调为学习者提供多种资料，让学生自主学习和进行问题的探究；强调组织学习者之间进行协商学习活动；强调组织学生运用语言和文字进行表述。通过实际应用题型的训练，提高学生分析问题的能力；通过定量分析题型的训练，提高学生解决问题的能力。

(2)实施案例实践教学模式探索以问题为中心、以信息系统为中心，密切联系具体案例，建立

课堂学多学科相互渗透和结合的教学模式；采用理论学习与案例分析、

习与现场实践相结合的方式，加强动手能力、实践能力的训练。改革教学手段，采用传统教学与多媒体教学相结合的方法，开发设计课程的《管理会计》精品课程开发建设程等等，这都说明（上接第340页）

已经提上了日程。

（二）我国管理会计教育发展存在的问题1.理念落后

我国管理会计教育主要侧重于对管理会计基本原理、方法等的理论传授上，忽视对管理会计实务的分析，普遍缺少对本国管理会计经典实务的分析，与我国管理会计实际联系较少。其中的一个重要原因在于，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。理论研究方式的落后导致了管理会计教育的落后。

2.教材陈旧

在我国管理会计教材中，成本性态分析、变动成本、本量利分析法、预测分析、短期市郊决策、长期投资决策、全面预算、成本控制、标准成本和责任会计等占据了相当大的比重。而与实践紧密结合的，如作业成本管理会计、适时制生产系统、制造资源计划、质量成本管理会计、战略

人力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、资本管理会计、

成本管理会计、国际管理会计等以及代理人理论、组织行为学、信息经济学等相关科学在管理会计教材中的应用较少。实际上根据历史资料编制预算或计划、标准成本控制、存货的经济批量模型、边际收入等于边际成本的最优化决策等内容和方法都已不适应知识经济时代的需要了。

3.教学方式的不恰当

我国传统会计教育是单一的教授式，这种教学方法最大的不足在于师生缺少互动、学生不能主动发现问题、发掘问题，学生学习兴趣不

效果差。这种单一、僵化、被动的授课形式远远落后于管理会计理论高、

和实务的发展，这对管理会计人才培养是十分不利的。

三、改革我国管理会计高等教育的设想（一）结合培养目标，更新理念

会计教育的目标是要使学生具备作为一名会计人员所必备的学习能力和创新能力，使其能终生学习，并主动适应职业要求的变化。管理会计专业的学生要想胜任工作，除了掌握更多的信息技术外，还必须学习和发展商业管理、战略分析、人际关系等方面的知识和技能。传统管

CAI课件，包括助教型多媒体课件、习题练习和测试等。提高实验教学

手段，制作VOD课件，利用网络手段进行实验教学。同时，建立完善配套的教育教学软件，建设教育教学资源库，包含多媒体素材库、课件库、题库、网络课程库、案例库等若干个教学常用的数据库。

二、以科研实践支撑教学，提高教学水平，培养创新人才1.理论教学和科研实践教学相结合，构建“层次分明”的实践教学体系

用大量科研成果充实教学内容。在教学实践中教师结合科研实践活动提出问题，发挥学生的积极性，让学生参与到科研课题之中，培养学生的科研能力，巩固学到的知识。

改进实验教学方法，将科研成果引入实验教学，开发辅助教学软

对其中优秀成果件，提高实验效果。对学生实践内容的质量进行评估，

基于项目实践的综合实习，以实证的方式，使奖励，激发学生的创新性。

学生能够从工程角度，对管理信息系统分析与设计有深入的了解。

2.扩展科研实践教学功能，开展学生创新、创业能力的实践活动增加对外合作项目，实行团队合作模式，相互合作进行各种综合性实验和实践活动，加强与政府部门和企业合作，开展各种系统管理技能培训，如电子商务师培训、信息管理师培训等；充分利用各种培训班学员、MBA学员等人力资源，与聘请的企业的专家共同指导学生，努力塑造精品人才。

开展课外活动，实行导师制，教师指导学生进行科研活动和各项社会实践活动，如指导学生进行课外科技大赛和创业大赛；大学生科技创

创业大赛和科技作品大赛等。新活动、

参考文献［1］张晴,金荣学.管理信息系统课程有效教学方法初探［J］.中国管理信息化,2008，11(19)：101-103.

［2］康杰.关于经管专业管理信息系统教学改革的新思考［J］.宜宾学院学报，2008，8（8）：116-118.

理会计主要研究企业内部的预测、决策、规划控制和业绩评价，旨在提高企业内部效率，其立足点在企业内部。随着信息技术的发展和管理科学的创新，管理会计有必要拓展其视野，关注和研究企业外部环境变化

多层次的信息。从总可能带来的机遇和威胁，为管理决策提供多方位、

体上看，新世纪管理会计学的学科建设，不宜把重点放在相关的具体操作方法和程序等方面，而应以“人本主义”的管理观与发展观为主线，确立智力资源的基础地位和主导作用，努力开拓创造性思维的广阔空间。

(二)结合企业需要，更新教材内容

新的经济环境和市场竞争环境要求转移成本管理重心、拓展成本

在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所控制视角。

也有市场方面的。结合社会包含的信息和知识，这些信息有技术上的、

经济环境的变化，将管理会计教育的重心转向学生能力的培养，其课程开发采用“整合取向”，重在考虑多元化知识和现有课程的融合、彼此间的接触、作用和相互渗透以及对现有课程的补充、拓展、加深等。目前，会计专业学生缺乏的是企业经营管理、中文写作、财务管理、电子计算机、外语、生产管理等知识，会计核算知识并不缺乏。因此，管理会计的课程体系在囊括会计专业基础知识之外，还应涵盖相关专业知识，如税收、金融、管理学、法律、工程技术等。

(三)结合实践，改进教学方法

进入70年代以来西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究，方法。

后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素。学术界发起了“中国管理会计典型案例经验总结与研究”的活动。高校应该与之相呼应在管理会计教学中开展案例教学，同时有机的结合教授法、工学结合等其他教学方法，使管理会计教学真正为实践服务。参考文献

［1］余绪缨《.管理会计学》.中国人民大学出版社,2005版

斯蒂芬.P.罗宾斯《.管理学》.中国人民大学出版社,1997版［2］［3］周齐武《.中国管理会计教育现状分析》.会计研究,2005年第7期［4］孟焰《.面向21世纪的中国管理会计》.会计研究,1999年第10期［5］黄晓波，赵红娥《.经济形态变革与管理会计创新》.会计研究,1999年第12期

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