审计学原理与实务重点

第一章

1、审计的目标：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：① 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；② 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2、审计：为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的系统的过程。

3、政府审计：政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。

4、审计模式的演变？什么是风险导向审计模式？

审计模式和方法的演进经历了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计几个阶段。

风险导向审计模式：

① 传统风险导向审计：指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。传统风险导向审计在制度导向审计模式的基础上更加注重风险评估和风险管理，引进审计风险模型，通过该模型把从各种渠道收集的证据联系起来，并在此基础上对审计风险进行定量评估，将审计资源相对合理地分配到高风险领域。 （审计风险=固有风险*控制风险*检查风险）

② 现代风险导向审计：以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。

第二章

5、会计师事务所的组织形式（国内外）？

国外：

① 独资制：具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。

② 普通合伙制：由两位或多位注册会计师合伙设立，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

③ 有限责任公司制：由若干名注册会计师通过认购股份组成的具有法人资格的事务所。注册会计师以其认购股份对会计师事务所承担有限责任，而会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任。

④ 有限责任合伙制：由多个合伙通过设立有限责任公司的方式组建的会计师事务所。

⑤ 股份有限公司制：由等额股份构成并由具有注册会计师执业资格的人认购，股东以其认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部财产为公司债务承担责任的企业组织形式。

国内：

① 有限责任会计师事务所：由注册会计师出资发起设立，通过共同出资以其出资额为限对本所债务承担有限责任的社会中介机构。

② 合伙制会计师事务所：由2名以上的注册会计师共同出资设立，共同执业，合伙人按出资比例或协议以各自的财产对事务所承担连带责任的社会中介机构。

6、鉴证业务包括哪些内容？

鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者）

鉴证业务具体又包括审计、审阅、其他鉴证业务等。

① 审计：指注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，是否真实公允地反映了其财务状况、经营成果和对现金流量发表意见。 ② 审阅：指对历史性财务报表提供中度保证水平的一种鉴证服务。

③ 其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、网域认证和系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。

7、执业准则体系框架结构：中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。

第三章

8、内部审计：指由被审计单位建立的或外部机构作为服务提供的一种评价活动。内部审计具有很多职能，其中包括检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性。

9、注册会计师可以利用内部审计工作的原因？

① 内部审计和注册会计师审计之间的某些手段相似：如为支持所得出的结论，内部审计人员与注册会计师都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。

② 两者的审计对象相关或重叠：内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。因此，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。

第四章

10、中国注册会计师职业道德基本原则？

① 诚信：要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直、诚实守信。如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

1、含有严重虚假或误导性的陈述；

2、含有缺乏充分依据的陈述或信息；

3、存在遗漏或含糊其辞的信息。

② 独立性：注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

③ 客观和公正：要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。 ④ 专业胜任能力和应有的关注：

专业胜任能力：注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。

应有的关注：注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。注册会计师应当使客户、工作单位和专业服务的以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。

⑤ 保密：要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：

1、未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；

2、利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

⑥ 良好的职业行为：注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。

注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

1、夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验;

2、贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。

11、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素？

（p63-p64）

12、什么是或有收费？

① 定义： 是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 ② 类型：A．审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；B．审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。

13、会计师事务所确定收费考虑的因素？

专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；各级别专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。

在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。

第五章

14、欺诈：欺诈又称注册会计师舞弊，是指注册会计师或事务所为达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却不予以披露或作出不实的证明，而导致相关第三者受损。

第七章

15、审计业务约定书作用？

审计业务约定书：是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。

在注册会计师的审计实践中，审计业务约定书有以下几个方面的作用：

第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其是被审

计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。

第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务

所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。

第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应

负责任的重要依据。

16、什么是前后任注册会计师？

前任注册会计师：是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或

接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。具体有三点含义：

① 对最近期间财务报表出具了审计报告；

② 已接受委托但未完成审计工作；

③ 已经或可能与委托人解除业务约定，包括CPA提出辞聘、拒绝接受续聘；CPA可能将被委托人解聘或已被解聘。

后任注册会计师：是指代表会计师事务所正在考虑接受或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。具体有三点含义： ① 正在考虑接受委托但尚未决定（签约前）；

② 已接受委托接替前任的业务（签约后）；

③ 重新执行审计业务。

17、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理？

① 安排三方会谈：如果在审计或重新审计过程中，后任注册会计师发现前任注册会计师审计过的财务报表可能存在重大错报，并需要作出修正，则后任注册会计师应当要求被审计单位将此情况告知前任注册会计师，必要时，可要求被审计单位安排三方会谈，讨论相关事项，以便妥善解决有关问题。后任注册会计师应当与前任注册会计师就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关准则作出妥善处理。 ② 无法参加三方会谈的处理：如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）此种状况对当前审计业务的潜在影响，并根据情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

第八章

18、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

19、对重要性的初步判断要考虑的因素？

① 以往的审计经验。以前年度的审计过程中所用的重要性水平，如果仍较为适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。

② 有关法律法规对财务会计的要求。法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。

③ 被审计单位的经营规模和业务性质。企业规模不同，重要性水平也有所不同。行业性质对重要性水平也有较大影响。

④ 内部控制与审计风险的评估结果。如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。

⑤ 财务报表各项目的的性质及其相互关系。不同的报表项目重要程度存在差别，在确定重要性水平时谨慎程度也应不同。

20、审计风险：指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

21、什么是审计计划？总体审计策略和具体审计计划？

是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 ① 总体审计计划：总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计整个过程基本工作内容的综合计划。 总体审计计划的基本内容包括：

(1)被审计单位的基本情况。(2)审计目的、审计范围及审计策略。(3)重要会计问题及重点审计领域。(4)审计工作进度及时间、费用预算。(5)审计小组组成及人员分工。(6)审计重要性的确定及风险的评估。(7)对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。(8)其他。

② 具体审计计划：具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。

具体审计计划的基本内容包括： (1)审计目标。(2)审计程序。(3)执行人及执行日期。(4)审计工作底稿的索引号。

(5)其他有关内容。

22、审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

23、审计证据的可靠性？

审计证据的可靠性受其来源和性质（主要是客观性和及时性）的影响。 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： 取自被审计单位以外的独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。另外，越及时地审计证据越可靠；客观审计证据比主观审计证据可靠。 24、审计证据的种类？审计证据获取的分类？

种类：

① 实物证据：是指通过实际观察或清点所取得的、用以确认某些实物资产是否真实存在的证据。

② 书面证据：是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。按③ 口头证据：是指被审计单位志愿或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。

④ 环境证据：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。

分类：

1、按审计程序的目的分类：

① 风险评估程序：注册会计师为了了解被审计单位及其环境所实施的审计程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

② 控制测试：控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。其目的是测试控制运行的有效性。

（当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据。）

③ 实质性程序：注册会计师计划和实施实质性分析程序，以应对评估的重大错报风险。 2、审计程序的具体类型： ① 检查记录或文件：检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 ② 检查有形资产：检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查，可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

③ 观察：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。

④ 询问：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

⑤ 函证：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

⑥ 重新计算：重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

⑦ 重新执行：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

⑧ 分析程序：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价；还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

25、什么是审计工作底稿的归档和管理？

归档：注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。

1.所有权：审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

2.归档期限：

（1）审计工作底稿的归档期限为“审计报告日”后60天内。

（2）如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为“审计业务中止日”后的60天内。

管理：p158

第九章

26、风险评估：是指了解被审计单位及其环境，并在此基础上识别和评估重大错报风险。

27、注册会计师应该从哪些方面了解被审计环境？

① 行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；

② 被审计单位的性质；

③ 被审计单位对会计政策的选择和运用；

④ 被审计单位的目标、战略及相关经营风险；

⑤ 被审计单位财务业绩的衡量和评价；

⑥ 被审计单位的内部控制。

28、需要特别考虑的重大错报风险？

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易；判断事项通常包括作出的会计估计。（p182）

29、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施？

向项目组强调在收集和评价审计审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；分派更有经验的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作；在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

30、什么是控制测试？什么是实质性程序？

控制测试：控制测试指的是测试控制运行的有效性，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。 实质性程序：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序。

第10章

31、循环销售涉及的主要业务活动：

① 接受顾客订单

顾客提出订货要求是整个销售循环的起点。从法律上来讲，这是购买某种货物或者接受某种劳务的一项申请，一个要约。

顾客的定单只有符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。管理层一般事先都列出了已批准销售的顾客名单。销售单管理部门在决定是否同意接受某顾客的订单时，应追查该顾客是否被列入顾客名单中。如果该顾客没有被列入顾客名单中，通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。

很多企业接受顾客订单后，就编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易发生认定的凭据之一，也是此笔销售业务交易轨迹的起点。 ② 批准赊销信用

对于赊销业务，赊销批准是由信用部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度内进行。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时，还应该合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。

企业应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。无论赊销批准与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。

设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。因此这些控制与应收账款账面余额的计价和分摊认定有关。

③ 按销售单供货

商品仓库通常被企业管理层要求只有在收到经过批准的销售单时才能发货。这项控制程序的目的是为了防止商品仓库在未经授权的情况下擅自发货。已批准的销售单的一联，作为仓库供货与发货给装运部门的授权依据，通常需要送达仓库。

④ 按销售单装运货物

装运部门的工作人员负责按销售单装运货物。将按销售单装运货物职责与按销售单供货职责相分离，目的是为了避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下擅自装运货物。装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单。所提出来装运的商品需要与销售单一致。

装运凭证，通常是一式多联、连续编号的提货单。装运凭证按序归档，通常应由装运部门负责保管。装运凭证提供了商品确实已装运的证据。因此它是证明销售交易发生认定的第二个有力凭据，定期检查是否编制的装运凭证后都附有相应的销售发票，对于销售交易完整性认定得到保证极为有益。

⑤ 向顾客开具账单

开具账单包括编制和顾客寄送事先连续编号的销售发票。

为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、计价错误等差错的风险，通常需要安排下列具有针对性的控制程序：开具账单部门的职员在编制每张销售发票之前，均独立检查是否已具有转运凭证和经授权的销售单；销售发票的价格依据的是已授权的商品价目表；对销售发票的计价和计算正确性进行独立检查；比较装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数。

开具账单部门通常负责保管销售发票副联。

⑥ 销售记录

记录销售业务活动过程通常包括以下内容：记录销售时只依据同时附有有效装运凭证和有效销售单的销售发票；销售发票必须事先连续编号，并加以控制；对于已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的两者一致性进行独立检查；销售业务的记录职责有其他职责相分离；限制接触记录过程中涉及的有关记录，目的是为了减少发生未经授权批准的记录；对于应收账款的明细账与总账的一致性进行独立检查；向顾客定期寄送账单。在对账单中要求顾客直接向指定的执行或记录销售交易的会计主管报告任何例外情况。

⑦ 办理和记录现金、银行存款收入

这项业务涉及的是：货物的收回；现金、银行存款的增加；以及应收账款的减少。这项业务活动中最应该受到关心的是货币资金有无失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。保证全部货币资金都如数、及时地存入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，同时保证现金被如数、及时地送存银行。

在这项业务活动中，汇款通知单的使用起到很重要的作用。

⑧ 办理和记录销售退回、销售折扣与折让

如果顾客对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货或者给予一定程度的折让。如果顾客提前支付了货款，销售企业则很可能会给予一定程度的销售折扣。此类事项发生时，必须经授权批准，同时要保证办理此项业务的部门和职员各司其职。

在这项业务活动中，对于货项通知单的严格使用无疑将会起到极为关键的作用。

⑨ 注销坏账

因为顾客破产、死亡等原因，企业的货款不被支付的可能总会时有发生。一般而论，销售企业如果认为某项贷款在无法收回，那么就必须注销这笔贷款。注销坏账的第一步是获得货款无法收回的确凿证据，第二步是释放审批后及时作会计调整。

10提取坏账准备

准备的提取数额，必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

32、适当的职责分离：适当的职责分离主要强调销售、发货、收款三项业务应由不同的部门或人员来完成。

更具体的，以下活动应实行职责分离：销售部门负责接受顾客的购货订单，编制产品需求表和生产通知单；信用和收账部门负责核准信用和催收账款；开销售单部门负责编制货物发运单据和安排货物发运；由专门的部门或人员负责应收账款的会计记录和核算；由独立于上述各职能的经理人员负责应收账款的会计记录和核算；由独立于上述各职能的经理人员负责坏账的核销和销售退回及折让的审批，并由专门的部门或人员负责有关的账务处理；出纳负责收取款项、存入银行，并编制收款的原始凭证。

33、审计抽样的概述:指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计依据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。其中，抽样单元是指构成总体的个体项目。总体是指注册会计师从中选去样本并据此得出结论的整套数据，总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。

34、抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异额可能性。非抽样风险：指由于某些与样本无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。

第11章

35、财务报表认定：管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。

① 与各类交易和事项相关的认定：发生认定所要解决的问题是管理层是否把不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关；完整性认定推导出的审计目标是已发生的交易确实已经记录；准确性认定推导出审计目标是已记录的交易是按正确金额反应的；截止认定推导出审计目标是接近与资产负债表日的交易记录于恰当的期间；分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。

② 与期末账户余额相关的认定：存在认定推导出的审计目标是记录的金额确实存在；权力和义务认定推导出审计目标是资产归属于被审计单位、负债属于被审计单位的义务；完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录；估价和分摊指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

③ 月与列报相关的认定：发生及权利与义务指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易或事项包括在财务报表中，就违反了目标；完整性指所有应当包括在财务报表中的疲劳均已包括；分类和可理解性子财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表述清楚；准确性和计价指财务信息和其他信息以公允披露且金额恰当。

36、应收账款的审计目标：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账款期末余额是否正确；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

37、应收账款审计实施的实质性程序：

① 核对应收账款。取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

② 分析应收账款账龄。注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄。

③ 实施实质性分析程序。复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比；在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表；计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标。

④ 向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。

 函证的范围和对象的选择，选取的样本应当足以代表总体；

 函证时间的选择，通常以资产负债表日为截止日；

 管理层要求不实施函证时的处理；

 设计询函证，应当考虑所审计的认定及可能影响函证可靠性的因素；  函证方式的选择：积极或消极，或者两者结合使用。

38、营业收入的审计的目标一般包括：确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业收入记录是否完整；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括销售退回、销售折扣和折让的处理是否恰当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入的内容是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。

39、管理费用审计的目标一般包括：确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定管理费用记录是否完整；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用的内容是否正确；确定管理费用的披露是否恰当。

管理费用审计实质性程序：

① 获取或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符；

② 检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。

③ 检查管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，考虑是否提请被审计单位调整。

④ 将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费用以及无形资产、长期待摊费用、其他上期资产的摊销额项目与相关科目进行交叉勾稽，并作出相应记录。 ⑤ 选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查到原始凭证。

⑥ 抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，对重大跨期项目，应建议作必要调整。

⑦ 检查管理费用的披露是否恰当。