营业税改为增值税对建筑企业的影响分析

　　摘要：营业税改为增值税是市场经济发展的一个必然趋势，这一改革也必然会对建筑行业产生影响，并对建筑企业的竞争与发展起到推动作用。本文首先分析了营业税改为增值税对建筑企业的积极影响及给建筑企业带来的挑战，随后提出了应对税收改革的相关建议，对建筑企业自身的发展具有一定的指导意义。 　　关键词：营业税 增值税 建筑企业 影响 　　营业税改增值税作为“十二五”规划中的一个重要税改项目，对我国营业税的征收结构产生了重要影响，这是我国政府在推进增值税改革方面的一项重大举措。目前，第三产业的劳务流动环节是营业税的主要征收范围，制造业的货物生产环节是增值税的主要征收范围，实际上，货物生产环节也需要消耗劳务，而劳务的提供需要消耗货物，但是现行的税收制度不能满足第三产业企业购买相关设备的支出，导致企业负担过重和重复征税现象。另外，营业税和增值税税负不均现象也十分严重，中共中央在“十二五”规划中提出，生产性服务领域首先进行增值税改革试点，调减营业税，逐步使劳务税收政策与货物相统一。建筑业作为国民经济的重要物质生产部门，与人民生活的改善、国家经济的发展有着紧密联系。因此，营业税改为增值税对建筑企业的影响应受到重视。本文就此方面展开了探讨。 　　一、营业税改为增值税对建筑企业的积极影响 　　提升建筑企业的经营业绩。由于营业税是价内税，增值税是价外税，所以营业税改为增值税后，成本、收入的确认金额会减少，这样会对利润及流转税税负的变化产生积极影响。首先，营业税改为增值税后，对建筑企业收入的确认会减少；其次，营业税改为增值税后，会对建筑企业的成本产生影响，使成本相应降低；再其次，对税费的影响，营业税改革之前，建筑企业的营业税是作为税费在利润表中反映的，改革之后，税费减少3%且不在利润表中反映；最后，营业税改为增值税使建筑企业享受到减税政策带来的福利，有效增大了建筑企业的利润。因此，营业税改为增值税对提升建筑企业的经营业绩产生了积极影响。 　　减少重复交税，减轻企业负担。在现有营业税体制下，建筑企业在缴纳规定营业税之外，还要缴纳作为施工机械设备、建筑材料等的消费方应承担的增值税。新的营业税则减少了建筑企业的重复交税现象，规定建筑发包方不再承担代扣代缴税金的义务，承包方应自行纳税。在实际税收征管中，总包方统一纳税和建设方代扣代缴仍是纳税的主要形式，虽然分包工程部分很难取得单独的纳税证明，而且承包方向发包方开具发票往往面临重复纳税，但是实施增值税后，建筑企业可扣除前一环节缴纳的税款。因此，无论是就税法原理而言，还是从征管程序上来说，营业税改为增值税都能有效避免重复征税现象。 　　加速优胜劣汰，促进建筑企业发展。目前，建筑企业的立法滞后且缺乏监管，导致市场上恶性竞争屡禁不止，挂靠经营行为泛滥，低价中标成为行业潜规则，创新源动力不足，建筑企业的利润得不到保障，影响建筑行业的健康发展。营业税改为增值税保障了税制的完整性和一致性，解决了混合销售问题，为建筑企业的健康持续发展注入了新的活力。同时税收环环相扣，促进了产业间和产业内的合作与分工，有助于提高专业化、集约化水平；无形资产、固定资产进项税额可以扣除，将会对企业加大研发投入、加快革新产生激励作用。同时，公平的税制使企业间的竞争更加激烈，有竞争就会有淘汰，创新能力强、管理规范的企业存活的同时，管理能力低下、资质不具备、核算不健全的企业必然会被市场淘汰。 　　二、营业税改为增值税给建筑企业带来的挑战 　　首先是给企业内部组织管理带来的挑战。根据税改的相关规定，建筑企业跨地域施工，税务机关将要求其办理正式税务登记，取代目前的报验登记。建筑企业为适应这一变化，不得不在当地设立子公司，导致管理层级混乱，极大地冲击了项目经理部运营机制。另外，对大型集团及其成员企业来说，由于受到规模限制，成员企业缺乏竞争力，多由集团统一对外进行投标，中标签订合同后再统一在成员企业内部进行各项任务的分解。营业税改为增值税后，具有法人资格的子公司也要按照规定独立履行纳税义务，并且签订分包合同，同时子公司还要提供增值税发票给母公司。按照建设单位的监管要求和建筑法规的相关规定，成员企业的内部需进行相应的组织管理调整以适应新的税务制度。 　　其次是企业的财务管理面临新的挑战。在发票管理方面，增值税一般纳税人开具的发票是购买方抵扣进项税额的凭证。超范围的开票，会导致购买方少抵或多抵税金，严重影响发票管理的有序性。另外，由于大型企业集团分布广、工程项目多，给发票收集带来困难。在合同管理方面，由于建筑企业在施工管理过程中会设立指挥部和项目部，因此，在现场需要采购小型设备或建筑材料时，经常会以他们的名义与租赁方或供货商签订合同。但是，指挥部和项目部是公司内部的临时负责机构，与履行税务登记手续的分公司本质不同，因此他们不具备纳税资格，以他们的名义取得的增值税发票并不能抵扣税额。这就对企业的财务管理人员提出了新的要求，企业财务管理面临新的挑战。 　　最后营业税改为增值税对企业税收筹划提出了新的要求。增值税与营业税不同，增值税需要对税务进行筹划。比如对建筑施工企业来说，购买少量建筑材料时可以选择有潜力开具专用发票的建筑商，也可以选择价格相对便宜的销售商，争取减少购置材料的成本。运输水泥、钢筋等材料时，如果运输需求小，也可以选择有潜力开具专用发票的运输部门，如果运输量较大，可以设立运输子公司，以求减少运输成本。此外，税收优惠政策、折扣额方面也可以进行筹划。因此，企业只有不断完善税收筹划才能为企业自身谋求利益的最大化。 　　三、建筑企业应对营改增的对策 　　第一，加强设备更新和技术改造，提高企业的核心竞争力。建筑企业营业税改为增值税促进了企业设备的更新换代，促进了安全性生产，提高了施工的机械化程度，有利于减低环境污染，减少能源消耗，实现绿色低碳经济，提升企业竞争力。企业应通过改制重组，规范企业的董事会运作及运营状况；通过板块调整，扩展专业领域，树立企业品牌；通过吸收合并、战略合作等方式逐步向建筑业上下游扩展，形成完整的产业链，提高企业的生产效益。 　　第二，规范企业管理。营改增后，企业纳税环节和手续比以往更加复杂，这就要求建筑企业必须用制度来规范管理，保证日常工作顺畅和高效。比如在合同管理方面，企业应进一步明确项目部的职权范围，按照集团合同管理要求，将合同交由法律部门进行审核，以降低合同潜在的法律风险，并以企业名义对外签订合同，确保取得增值税专用发票能有效抵扣。在纳税申报方面，应编制统一的纳税工作流程图，对纳税申报步骤、时间以及所需的基础资料逐一明确，并组织财务人员和一线工作人员进行学习、交流，确保各个环节能够有效衔接和快速传递，满足增值税纳税申报工作的需要。 　　第三，加强税务筹划营改增给建筑企业税务筹划带来更加广阔的空间。从材料商、设备供应商，到分包商选择等，每个环节都需要在价格和税金之间进行平衡。以设备供应商为例，小规模设备供应商物美价廉，而一般纳税人供应商在实现有形资产租赁改征 17% 增值税试点后，可以给承租人较大的抵税金额，如选择融资租赁方式，还可以缓解企业资金压力。这就需要财务人员不仅具备扎实的会计基础，还要有良好的职业判断，甚至要有清晰的市场洞察力和全局观念。 　　第四，积极开展内部培训。建筑企业应根据自身实际成立专门的团队开展政策研究，积极开展增值税相关政策的宣传学习对主要管理人员、预决算人员采买人员、财务人员等宣讲有关增值税的专业知识，增强对增值税原理、纳税要求和管理要求的认识，培养员工的税负成本和主动索要专用发票的意识，确保“营改增”平稳、有序衔接和过渡。 　　四、总结 　　营业税改为增值税是税务改革的一个重要话题，对建筑企业各方面产生了重要影响，建筑企业如何应对营业税改为增值税受到广泛关注。税收改革也成为我国社会主义市场经济的一项重要内容，建筑行业的税收变化，成为我国税收制度的良好开端。营业税改为增值税一方面提升建筑企业的经营业绩，减少重复交税，减轻企业负担，促进建筑企业的健康发展，另一方面也给建筑企业内部的组织管理、财务管理及企业的税收筹划等方面带来了新的挑战。建筑行业面对税收改革，采取本文提出的相应建议，有助于企业在税收管理方面取得新的突破。 　　参考文献： 　　[1]于艳芹.对建筑业营业税改征增值税的现实研究[J].财经界.2011.（05） 　　[2]贾康.为何我国营业税要改征增值税[J].经济.2012.（Z1） 　　[3]关丽娟.论增值税转型对企业财务的影响[J].企业导报.2010（11） 　　[4]张建梅.增值税转型改革对企业财务的影响分析[J].商业会计.2009（1）