2010年初级会计实务教材(强化班)第1章第3节交易性金融资产

第三节 交易性金融资产

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建议：请大家多提意见，谢谢。

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

三个账户、四笔分录

考点一、三个账户

1.例如：

12月1日10元买入，

12月31日持有期间升值5元，

1月10日收到股利2元，

1月20日以18元出售。

交易性金融资产---公允价值    10+5                 未出售前账面余额15元

公允价值变动损益---价值变动收益（损失）           5元，出售时兑现变为0

投资收益---持有期间、出售时实现的收益（损失）     2元+（18-15）+5

2.定义；

（1）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

图示：

借方：10+5

贷方：减少（无形减少和有形减少）

余额：公允价值 15

借方：登记取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；

贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

（2）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

借方：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；

贷方：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

余额：0。

（3）“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

借方：投资损失；

贷方：投资收益。

【考查方式】

1.判断：交易性金融资产的账面余额的属性？

2.判断：价值变动计入的账户？

3.多选：投资收益核算的内容。

【例题1•判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。

【答案】×

【例题2•判断题】“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。（   ）

【答案】×

【例题3•判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户（）。

【答案】×

考点二、取得

1．取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目

2．交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

3．垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

【例题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l00万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。

(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时

借：交易性金融资产——成本    l000

贷：其他货币资金——存出投资款    1000

(2)支付相关交易费用时

借：投资收益    2.5

贷：其他货币资金——存出投资款    2.5

【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。

(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时

借：交易性金融资产——成本    2550

应收利息                     50

投资收益                    30

贷：银行存款                          2630

(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时

借：银行存款    50

贷：应收利息    50

【考查方式】

1．单选---初始确认金额的计算；

2．判断---交易费用的处理；

3．判断---垫支股利利息的处理；

4．分录。

【例题4•判断题】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息记入“交易性金融资产”的成本。（ ）

【答案】×

【例题5•2009判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）

【答案】×

【例题6•2007单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

【答案】B

【解析】

借：交易性金融资产  2704

应收股利         126

投资收益           4

贷：银行存款         2834

考点三、持有期间收到股利或利息

1．确认投资收益的时间：

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

股利：宣告

利息：资产负债表日计算时

2．账户---投资收益

【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50

万元)，另支付交易费用30万元。

(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时

借：交易性金融资产——成本    2550

应收利息                     50

投资收益                    30

贷：银行存款                          2630

(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时

借：银行存款    50

贷：应收利息    50

(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时

借：应收利息    100

贷：投资收益    100

(4)2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款    100

贷：应收利息    100

【考查方式】

1．分录

【例题7•判断题】企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位发放的现金股利于收到股利时确认为投资收益。（　）

【答案】×

考点四、期末价值变动---期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

1．增加资产增加收益、减少资产增加损失；

2．损失收益：公允价值变动损益。

线段图示：

2007.7.1     2550

2008.6.30    2580

2008.12.31   2560

【例题】假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元（交易性金融资产账面余额2550万元），2008年l2月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。

(1)2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——公允价值变动    30

贷：公允价值变动损益                   30

(2)2008年l2月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益    20

贷：交易性金融资产——公允价值变动    20

【考查方式】

1．分录

【例题8•单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）

A、借：应收股利   150 000

贷：投资收益    150 000

B、借：交易性金融资产——公允价值变动    140 000

贷：公允价值变动损益                 140 000

C、借：交易性金融资产——公允价值变动    150 000

贷：投资收益                           150 000

D、借：交易性金融资产——公允价值变动    150 000

贷：公允价值变动损益                 150 000

【答案】D

考点五、处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

1.公允价值与其账面余额之差，非与成本之差，即全部转销交易性金融资产；

2.未实现收益兑现。

【例题】假定2009年1月l5日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元。（交易性金融资产成本明细账2550万元，公允价值变动借方余额为10万元）

借：银行存款        2565

贷：交易性金融资产——成本       2550

——公允价值变动   l0

投资收益                          5

同时：

借：公允价值变动损益    10

贷：投资收益             10

【例题9•单选题】20×9年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。

5月30日，甲公司收到现金股利30万元。

6月30日乙公司股票每股市价为3.6元。

7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（　）万元。

A.111　　　　　　B.115

C.151　　　　　　D.155

【答案】A

【解析】（920-5）+30 -（830+4）=111

【例题10•2009单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

A.25    B.40

C.65    D.80

【答案】A

【例题11•2007综合题】

（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。

【答案】

借：交易性金融资产——成本    l00

贷：其他货币资金——存出投资款    100

【例题12•2008计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）借：其他货币资金——存出投资款　　1000

贷：银行存款　　1000

（2）借：交易性金融资产——成本　800

投资收益　2

贷：其他货币资金——存出投资款　802

（3）借：公允价值变动损益　30　　（800－100×7.7）

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　30

（4）借：交易性金融资产——公允价值变动　40　　（8.1×100－7.7×100）

贷：公允价值变动损益　　40

（5）借：银行存款　　825

贷：交易性金融资产——成本　800

——公允价值变动　10

投资收益　15

借：公允价值变动损益　　10

贷：投资收益　10

注意：不影响利润总额，收益内部一增一减。

【例题12•判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。（）

【答案】×

【解析】应于交易性金融资产出售时，将未实现收益转为投资收益。

期末，应将公允价值变动损益转入本年利润账户。