中级会计实务讲义2011(通过率百分之九十)

第五章 长期股权投资

本章考情分析

本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试各种题型均与本章内容有关。2008年客观题的分数为4分，计算分析题中有一个题目与长期股权投资有关；2009年客观题的分数为3分，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关；2010年的分数为12分。从近三年试

算；（2）长期股权投资权益法的核算；（3）对子公司投资个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算；（4）因追加投资持股比例成本法转换为权益法的核算。

2011年教材主要变化

除修改小差错外，本章内容没有变化。

本章基本结构框架

第一节 长期股权投资的初始计量

本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。

【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。

A.对子公司的投资

B.对联营企业和合营企业的投资

C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资

【答案】D

【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

一、企业合并形成的长期股权投资

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

原则：不以公允价值计量，不确认损益。

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。

【例题2·单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。（2009年考题）

A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元

【答案】C

【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 000＋3 200）=600（万元）。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。

【例题3·单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。（2008年考题）

A．1 920 B．2 100 C．3 200 D．3 500

【答案】A

【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。

【例题4·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。

A．5 150 B．5 200 C．7 550 D．7 600

【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。

【教材例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。

A公司和S公司所有者权益的构成

认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：

借：长期股权投资——S公司 40 020 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 30 020 000