商业银行业务及管理费税前扣除凭证的探讨
商业行银务
业◎ 文 /荣福 吴飞吕 虹
税
前 得扣 税 除 凭应 纳 税证 是 所 得指 在额 时计 算 ,企证 业 明 所 企
目前我国 行现税收法律 法 规,中在 国家税
因务可此前税 除。扣 除凭证 除应 备一般具 会凭证的特计和要征 接 相,关
求 如, 素齐要全 、 容内 整、 完手完续备等要求
应还具备以 下四特点:征 业 支出 发生 并据以进 行 税 前 扣除的凭 证。 外 ,
,二 业务 及管 理 费税前 扣除 凭证 应
笔具 从者行银税务实出发践 结,合关政有
1 真.性 , 是指税 实前扣除凭证 反映的 支 备 的 式 和形 件要
总局层面上 尚出台未 关有企 业得 税税所 前 出确属 经已发生 一。 有关支出是是真 发实生
扣除
凭管证理 的一规 定统, 仅宁夏 族自回治 的 , 即务 业的真 实 。性 如 果相业关 务是 假虚 策 定规 对, 银行业 业务 管及理费 税 扣前 除 税区 务和江局省 地税局于2苏0 1 2 度年 发布 的 即, 能使提供 凭证, 也 不税 能扣除前。 是 凭二的证式形要和件进 分行归纳项分析和 : 施 实Ⅸ 了 业企所得税 税前 除凭扣 证管理办 明支出证发 生的凭据是 真有 实效,的 即真实 法 , 对税前除凭 证的相关扣 备资料查进 行的 业务还 提需 供实有真效的证凭才能前 税
(一) 职工费用 商
业 银职行 费用主要工 括员工的工
包
了明和规确范。 笔者 以身对 税自前扣凭除证 扣除 。 如果存 在虚开 或非法 开的代凭 , 比证 资 金 薪 、福费、 利会工 经费及 教经 育费等支 此 发票 即 使 有 效 但 出, 每类支出税前的扣除凭分证析如 下: 政 策规 定的理解 ,结 合 商业银 行企 业 所 得委如托 他 代 人发 开票 税 汇, 清缴算 实践 作, 以业务 工 管理 费税 及 是真实的不, 也能不前税除扣 。
1 职. 工资 薪金: 银行工支 给付本行 员
工
扣除凭 前为例证,对 其 策规政 、定种类和 特
. 合法 2 性,是 税 前扣指 凭证 的除来源 、 的工薪资金 出, 是支工资表以相和的应款付
征
形 、式要件和等进 行纳和归 分, 并对析 税 形 式符等 国家合 法法律规的 规定 。比如 , 只 单 据 作为税 前扣 除凭 证 如 ;发果 的生劳是
前 除扣证 的要 凭把点握 提相关建出议 。 文 有依 法印 、 制法 开具 并依法 取得依的 发票, 务 遣派 员人工 资 金时薪 , 应劳 务公 司开以 章观 点 有待大共同家探 。 讨 具才备 法 性合。 对于那 些印、 私私购、 借 用 、 具 发票的 、 银行与劳务 公签订司用的合同 工
开 代
、
虚 开或白条 人 账 等 法发 票都非 是 不 及以付款单 据为税作扣前凭除证。
一
、
业务 及管 费 税理 前扣 除 证凭 本 基许税允 前除的。扣
由
于工资 表 是 行银自制的用于企 业 所
特征
主 出要有 营 税业 及 附加、 金业 及务管 理
一
费3. 理合 ,性是指 在可 前税扣的支除是出 得税 税 前扣除 的内部凭 证 ,保 证 要资工 薪
商 银行业 经营活动在 程中过生发支 正的 常和 必要, 的计 和分 算 的配法 应方符合 金 扣项目除真实性的 合 和性理,银行财 务人 般 的经
营常规和会 计惯 例。 如,比银 行 发员 应 保以存资下料 税供务 机 关 查:备工资
用
、 产资减 值 损失以 及他 其营 业支 。 出其中 生的大额网点租金, 无按有照会权责计 生发 分配 方 ( 案 现体本 行是否有规 范 员工的工
业务 管 及 理用包括 费职费 工用、折 、 旧 产资 制 的求进要 行提预 待摊或的计会 算并核 进资薪 金制、 度否符是合 行及业区地平水 ) 工 、摊销及
业 费务用, 占业 支出营额总 达6 5%, 是行税扣除前。
资结
算单(体 现了本 行 资薪工金 算结是 否
行 业银企 业 所 得 税 税 扣前除的主要 目项。
.4 关相 , 性是税前指扣 的有除关 出应 支按 度分制 ) 配、个 人所得 税缴扣 录记 (现了 体
为此
笔,者以 银 行 业 业务及管 理 税前 费 与扣取 得的收 直 接相 入。关比如 ,行银 向买购 行 是 银否依法 履行代 扣代缴 个 人 所得 税
除项为例目 对 ,其税前除扣凭证 进行初探。 行本 财理产 品的客赠户送 传宣发品的宣生 义 务 、) 动劳合 同及 以保社机 盖构章 社会 的
总的
说 来,银 行业务 及管 理 税费前 扣 传费 用, 该 项支 与银出 行业 取 得 的 收 直入 保险 名单 清册( 体现了工 资薪金 发 对象放 5
1
税
务地 园I ATX TA ION F I E L D
是
否本为 行员工 ) 。
前扣
除凭证, 财 务 人 需 员提 内部 供差旅 费 报的管 销规理定 等 支持 性 件,文特 殊 证凭
2 .工职 利费福: 在 际实作中工 行要银 根 销 报制度作 为支列 考 参依据 ; 行支银付 给 形式包括 的费用分割单等, 如银 行 租网点赁 据 职工福 利 费的 列支 围范内和 容等具情 体外聘 培 训师费的 应以用税务部 开 门具的 发劳生的电费, 如存水在 与 其他 单位 个 人 共 况、确来适当的定税扣除前据凭 主要 包,以括 务 发票为税前 扣除 凭证 , 支付 给本行培 训 用 的, 凭租可 赁合、同 共水 电用各 方 盖
章( 或 下 几 种式:形 行银从外 购部买属于 福利费 师 的费则用以部内自支出凭制证 税 为 扣 前签字) 认确水的电 分 单割 、 电水部门 开具 的 列范围的支品和物设 施 、修维保养 用费及 以除凭 证 ,同 时还 应 存 代保扣缴 个 人代 所 得水电发票 的复 印 件 、付款 单据等 作 为 前 税 聘的用劳务用 费工应等 以规 合法正 效的 有的税 录; 银记支 付行职工给自的成学才 奖励 扣除凭 。证 发票 进行税 前除;扣 银内设 福行部门的固利 费是用以 部自制内出凭证 支为 前税 扣凭除 要 关需注 是, 银的 赠送 给行 客户标
定资有折 旧费用产和工 人作员工资的薪金是 证 , 财 务人还 应 准备员相关 的证 明材料 作本行 称 名带等广有告 性质礼的,品 以可票 以发 折计旧 算表 和资表 等自制工证凭作 为 为税奖励费必用 备补充 ,本行 制如定的奖励制 和 付单款据 按 业宣 传务费 在前税 除, 但扣 前扣除凭 证;所 水用电气费应 凭 发票进 行度 作为列支 的 依据 ,支出 凭 上会 证 要计素 应提 供证 据证 与明行本业 宣务 有传关 如 ,前税 扣除 ,不如能单独取 得 发票 ,的 应以费 整、完 批审 收手签齐续。备 用的合 理 分 表摊作 税 前扣除凭为证 ; 银 行 给职予工食 堂 的差 额 贴补 ,内以收 款 收 部应 有应的相务 宣业传方案 等 。外, 此 行发 银生会的 议费应提 还会供议时间、 点、地 象、对
()二资 产折及摊销旧费用
商银业 行定资固 产旧折 及资摊产销 的会议 目的 容内费及 用标准等 相关 明证 料 材
据 和
付款 凭 证作为 税扣除前凭证 ; 银 行 支 税 前除凭 扣 通常证为 部 内制自资 产的旧 折为 支持作 性 件文 税 务备 及 资查 。料由 于 税
付 给职 工的币货性 贴补,如 活困难补 生、助 摊销或表。 折 其或摊销 旧费的用计 算归集和 机务关 非常关注 招将待费 变 通 为议会费 ,
丧葬补 助 费、职 工 防暑降 温 费 , 是 以内等部 先首 应符国合会家制计和度财务 核算规 会的 议中费大的额餐费 尽 避量 免单独具发 开能 正确分区资 本 性支和出 收 性支 益、出 票, 以免 其他 明证料 不全 材时,产生 归于 被 自的发放凭制 作证为税前除凭扣证 。为映反 定 , 相关凭 证能应直观 映反 招待折费的误 解 。 支出的 真 性 实合和理 性, 财务人 还员应准 资 产计 量 确准,
备 关相的证明材 作料为贴补放发凭 证的必 旧或摊 费销用 计分算的依配据发生过程和 ; 备 补充, 如 各 项补
贴发放 应 有相 关的制度 其次 行应银建 立全健 行本部内资产管控制 三 关于务及业管费理税扣除前凭 证 为 列作的参 支考依 , 补据 贴容内和标 准应 度 内部 凭证应充能分 现本行内部管理体的 点要把 握
合理 ,名符目合 福 利费 归集 范 围, 发 凭 证 放 规范 和统,一比如 具备定固 资购产置审的 上批 会计要素 完、 整批签审收 续手齐 备 。 .3 职工工会 费:经 银行拨缴 的职工工 会 经费是 以会工 组开织 的 具 会工 经费 入 收 程序、 领用登 手记、 定期盘 续记点录。 等( 三 ) 业费务 用 为强加企业 得所税税 管理基,笔者 议建 从顶 设计出发, 即国层家务税局层面总出台能 对 前扣税凭证除管理的一统定, 尽 量减少 规
到政做透策明、 准标晰明 清 商业银 发生 的业 务行 用按 费项 目 支照 税之会间的异差,
便
于税纳人的掌握规范和作操 ,轻减 其税前扣除凭证 常可分通为 确统一, 专用 据 收为税前扣除凭 证 在,委托 务机 税出性 质的 不, 此外, 同银 财行人务员 税 应项目凭证、 非 税项 应凭目证 、内部 纳 人的税务税作成本操。关代 收 工会经费 的 区也 可 凭合 法地 、有 效 四类
:工的会 费经收凭 代据法依在税前扣 。除
凭 及特 证殊 证凭 。等应 项税目是 银 指 购 行在实 际工作中还要把握以几个要下:
点 _)(关于职 工 资工薪 税金前 扣埭关注点 的
销售
方或提 供 服 务 .4 职工 育 教经 :费银 行 为提高 职工 工 买货物 或 受接 务 时服
, 故该,类项 技能作 为 其, 带来 多的更经济 益利流 人 而 方 缴 纳应值税或增业 税的营项目
根据 ( 国家税 (总 局务于企 关业资 薪工
(
国 函税 过 通 各形种式提 升 工职质素 、提 高作 能 目以工 位单或 个开 具的合 人有规效的 票为 发 金及 职 福工 利扣除费题问的 通知》
非应 税项 目是 银行 在 经 营 过 [20 0 9] 3 号 ) 定, 企规 业工资前税 除扣是 依 力等方据面所 生发的教 费支育,出其 税前除 税 扣 扣除 前 凭 ;证
收即 实现原则付 所以如果,银 凭 证也 支出应具体的 内容和形来 式确定 适 程中 发生支的出 收入, 不方缴纳应 值税或增 实际发放 原则, 当的 凭证, 要 归主为纳以下 形式: 银 举行办 营 业税项目,的故该 项目的类 前税除扣 证凭 行 计 提职的工资工没有 际发放实将不 税能 税 票,等 如 行在 银 前扣。 该除文还件规,定合 的理工资金薪出 支的各 岗位类培训 、 购置 的教学设 和设备施
式主要 形包括财 票政据、 此因 以及 职为购买图工等教育书支 出 ,应 以规正 业务 费用缴 纳中房产 的、税 印税 、 土地花 税 件之一为已要经扣代代缴个 人所得,税合 法 有 效的发票为税 前 除扣 凭证; 会从计 等 类 税各 ,金以 税完证 明 税票 为税或 前扣 银行 发放的资工 金薪果如没有代 代缴 个扣 部内 凭主证要差旅 费指销中支报 付 , 税不能就明其 证资工金 支薪的出属性, 不 允 业人员 继续教 的培 训育用应 以费具的开 财 除凭 ;证
此
外, 银行 支 付 给票政据 为 税 扣前除凭 证 ;员 参工加培训 发 给员的住 工补、 勤公 补等 杂现 金补贴 出,支 许 企在业所得 税 前除扣。
的生差费支出应旅 以差 费报旅销凭证为税 该税 类前除扣凭 需证提 银供内部行差 费 旅退离 人休员的工资薪 金 按企照 业得 所法
52 税
相的关规 也不能定税前进在扣除行 。
记 和联复印账件到开方票主国管 归为纳以几下种 情况: 发 是票真的 但 有证 ,税 明证》
单凭
账记联复 印件《及验 () 二于关职 工利费福前税除扣凭管证 理 证据明 交不真易 , 实如虚 经假 业济 、务 发票 税 机验 关相证 后符,建
议容 内实与不际 、符支持 性 材料不 足或 在存 证结 通 知果》书 作为记 凭证账并 进 行前税
二 是 取的得其 他部 凭外证丢 ,失 可根 针职 对福 利工费涉及原 始 证的多凭样 差异 ;等 票发和经济 业 务都 是的真, 但票 开扣 除
;而
是 据Ⅸ会 计基 础工作范 规五第五十条的第 五性和自 凭制 的广 泛性, 证容 易成 造开项目 方支出具的发票不 从税务是 机申关购,的转
让 的; 税 非务 机 监关 制 点 定规 银, 经 办人行员从开 票方 取 发 得票 的随意 列支 ,为规了范加和职强工 利费福 税 从 其 他 企 业 用借、
加收款 单位 盖公 前扣除 凭证 的 理管 商, 银业 行 首 要 先善 完的假发 ;票 不合规收 款 证明代替发 ,票如收 根联存 或记账 联的 印复(
, 并由财件务开支 部门出书面做明说经附办 部福内利费相关会计核算 办法、的 核内容 算 据 或条白、 行政 事 业位 资单金 来 结往算 章票) 务部 门负财责及人 财及管控 度制 做 好 单独 设,帐 会的计管 理 工据 ;等发 票容内不完 、整数 字 小大不符写、 大 人 和 开支 部门负责人 、才 代作财能务报的原始 销作 其;次要 加原强 始凭证完 备 、 列性 支内 容头 小尾 字、 迹不 清或楚 在涂 存改情等况 未; 务分 管 长行签字, 于对实无法取确 得 和具
体金 额 理合 性 的审查。 别是 特 对于 不填开 付 款 方 称 全 超 出经 ; 范营围使用的 凭 发机证并以予税 前扣。
如跨除行业 、具不 备务资质业等;没 有加 盖发 存票根联或记 账 的复 印联件 如火, 车、 轮 能 取得正 规 发票开 支事 的项,重 关点注在 票 或,发票专章 与用开票人 不 符 船、;飞机 等票证凭,可由 当事人写详出细况情, 证凭的整完 有、 及 效列业 务所 支开范围 开、 票发用章 专,其 不他符合内外 并由财开务 支部负责门、 人财务部门负责 人 支 标 和数 量 准 金的内额部 审查 稽 和核,确 过期已发票已作和 废票发 保 开;支 项规事 范合和 ; 理此外 ,对 商 于银 业部监管制 的发票。度 行为工职买购人的身康 和健 庭家产财等商
财务及分行管长批后准 代,作报销原的始凭
《国 家 税务 总 关局进 于 一加强 普通步 证 并予 以 前 扣税 除。 3. 关于跨 期发 票 能税前 否扣除的 处理
业
保险,即使从保险公司 得获了规 正合的法 发票 理管 工作的知 通( 国税发 [ 2 0 80] 8 0
有号效 发票 按,照企 所业得 法税的相 关 定规 文 规) :定 “ 日 常检在 查中发现 税 纳人 用不使 建 议
也不在税能扣除前。
符 合
定规 票发特别 是没 有 填 付开款 方 全
商业银
行生发业的及务理管支出费 ,在
(三 关)资产折旧及摊销于费用前税扣除 称 的发 票, 得不允许 纳税人 用于 前税扣 除、 当 年没度有取得 发, 但在次年票5月 3 1 前日 取证的建议凭 抵扣税 款 出口退税、和 财报务 。销” 因此 ,商业 得 。根 《据 国税务总局家于企业 关得税所若
商业 行 资产折银及旧摊销 费用税可 前 银行 财务 部门 建 应立 全本健 行 财务报 销 干问 题的告 公( 国 税 局公总 告 021 1年 3 4 第
扣的基本除 前提确是 认计和的量产必须资 发票 理 管制 , 度财 务 员要人加 报销强 证 号凭 第)六条规,定企 当业度年际发生的相实 关费 ,用 于由种原因未能及时各得取成该 取 得 合法 有效的 扣凭税证 , 即 发 以作 票为 的审核及 发票 真查伪 验 工 作。报销 的 发 成本票 、撑支, 没有 票发 其相产生应折旧或的摊 费销 应 按 规定 进 行 填写, 明购列买物品 接或受 本 费 用、有的效 凭证 ,企 在预 业季度缴 所得 用 就 不 允许税 前 扣。除 需要注 意是的对 于 务服 的 体具称名、数 量 和 额金。 对各因种 原 税 时, 可按暂账 面 发生额 进 行核算 ;但在 汇 未理办竣 工
结算但已投 使 用入的资产提计 因能详 不填 开的细 应,提 开供 清 票单、 入 库 清算缴时, 应补 充提 供 该本成 费 、的用效有 折的, 旧国税 函 2[ 0 10 1 79 号 文规 定 :“企 固 清单业内部审批签报及 支持性 等件附 以,保确 凭证。 此因以在可出当年税支扣前除。
定
资 产投入使 后用 由,工程 于款尚结未未清 证明材料 真实和充的。分 对于 额费大用 出
支商 业
银行 发 生 业的务及 管 理 费支出 ,
取得 全额 发票 的, 可暂 按 同合定规的金 额 可 过通将 发 票与 物、实 同及合 付 款 凭 等证 在当 度年 及次年 月5 31日 前都没有取 得票发,
计 入固定资 产 计 基 税计 提础折旧 ,待 发 票 进 行 互相比 对和 析 分审来查 业 务 背景 不交允许 税 在扣前除; 但 银 在行 后年以度 取
取 得 后 再 进行 调整,但该 项 整调应在固 定 易 真实的。性
资产 入投 使后1用2 个月内 行进。” 也就 超是 过l 2 个 月仍未 得取发 的票 银 ,必行 须 对原
得,是追 到溯支出发生年当除扣是 在取得还
2 . 于关得取 外凭证部丢失处的理议 发票 当建年除?扣企 业所得 法税 施实条 例 对第于 行取银得的外凭部 丢证后该失如 九条 规定 : 企应纳业 所税得额的计 算,以权
先已暂经估 计 提的 旧折进 全行面 调 整, 并 何理 , 在处 企业得税 方所面无相尚关确的 明责发生制 原则为, 于当属期收的入 和费用 不, 补缴 企 业所税。 得 政策 定规。笔 者 为根 据企 认 所得业税 实质 论 款 是 否项 付收 , 均为 作当期的收入 费和 重于形式的 原, 分以则下两种 况情出处理 提 ;用 属于不当期收的入和 费用 ,即 使项已经款
(
四) 关于取得部凭证外的关相议 建1 . 合不规 发坚决不予报票销
建议
一:是 如遗 失果是的 值增 发票 ,税可 依在当期 收, 付均作 为当不期收的入费用和。 因
不 规 合票发 指违 反 是《中华 民共人 和 据增值税 专用发 使用规定票 第二》十条 八该项支此应出支在发出生所属年 扣度o除
。国发票管理 办法 》等 行现 管 监度进 制 印行 规定 , 行银办经 人员可开票凭主管国税机
方刷 领、 购 开 、具、 取 得发的票 。 其表 形 式现 可 开具的关 失增丢 税值 通普( 用专) 发票已报
作者位 单中国银股行份有限 公镇司江分 行