事业单位.民办非企业单位所得税管理

国家税总务关局于印《发业事位、社单团体会、办非企业民位单企业所得税征收管理办》的法知通

国税【1发99】第960号5

各省自治、区、直辖市计和单列划国家税务市、地局方务局： 税

为了强对事业单位加、社会体团民办非和业单位企业企得税的征收所理，管据《中根人民华和国企业所共得暂税行例》条、中《华民人和国共业企得税所行暂例条施细则》，以及财实政部国家税务、局《总于事关单位社业团体会收征企所得税业关问题的通知》财税字〔有197〕95号）等有关7规的法规定，总局制定《了事单位、业社团体、民办会企业单非位业所得企税收管征理法办，现》发印给你，们请彻贯执行。地各省级税机关务根据可际实况情制定实办法。 施

件附：.事1单位业社、团会体民、非办企业单企位所得业税税申报表纳略)（

.2业单事位、会团体、民社办企非单业企业所得税位纳税申表报填说报（略明 ）

事单业、位会社团、体民办非业企单企业所位税得收征管办理

法

一条第根 《据华人民共中和企国业得所暂行税例》及条实施其细则有关税和收规，事定单业、位社团会体和办民非企业单取位的生得经营、得和所他所得，应其缴纳企当业得税。应纳税的事业所单、位会团体、社民非办业单位以企行实立经济独核算单位的为税纳。 人

第二条 事生产、从经的事营单业、位社团体会民、非企业单位，以办非及门从事专生经营而产有税收入的应业单事位、会团社体民办非、企业单，位均应按《照中华人民共国税和征收管收法理》其及施细则、《实国税家务局税总登务记管理办法》有关规定的，法依办理务税登。记在理税务办登记，纳时税应向所在地人管主税务关机提供以下资：营料业照或者执事业单法人位书证批准等成文件立社、会团体记登书证、办民非业企位登记证书单其、核他准执业件或证明证；关章程、有合、同议协书；行银号账明；证法代定表身份人；组织证构机一代码统书。 证

第条三 业事位、单会社团、体民办企非业位单的收，除国务入院财政部或国家、务总税规局定免企业所征税的项得目外，均计应应入税收入纳额，依法计总企业所征得。计算税公如下：式

应纳税收总额入收=入额总免-征企所得业税的收项目入金额

式中的收上入总，额括事业单位、包会团体社、民非企办业单的位政财补收入、上助补级助入、收事收业、入经营入收附属、位上单交收入其和收他。入

除另规定者有外，式上免中征业所得企的收入项税目具，是体：

一（财政）款；拨

二）经国（务院及时政

部批准立设收和，取纳入财并政算预管理或财政算外预金资户专理管政府性基金、资的、金加附入收； 等

三（）经国院务、省人级政民（府不括包划单列市）计准批并，纳财入政算预管或财理政预算外资金专管理户行的政业事收性；费

（ ）经四财部核政准不交上政专户管财理的预外算资；金

五）事业单（从位主部管和门上级位取得的单用事于发业展专的项助收补入；

（六）事业位从单所其属独立算核营经单的位后税润利取中的得收入 ；（七）

会社团体取得的各政府级助； 资

（）社会八体按团省照以级民上政财、政部规门定取收的会； 费

（）社会各界的九捐赠收。

入四条 凡第符有合本法第办条免税三目的事业项位、单会团社、体办民非业单位，企在受税务机关检接查，时根据税应机务的要求，关主管向税务关机提供下列关有料： 资（

）一政财拨款须提供，政部财或门级拨上部门款具的出款拨证明；

（）二经务国院财政部批准设立及和取的收政性府金、基金、附加收资等入须，供设立和提收取批的准件、纳入文财预政管算或理财政预外算资专户管理的金明文证，入库凭件证缴或款证；明 （

三）经国院务、省人民级府政准批的行事政性业收费，须供批准提件文、入纳财政算预理或管政预算外资财金户专管的证理明件文入库、凭或缴证款证明；

（四） 财经政核准部不交上政财专户管理的算外预资，金须提供财部政核准文件的 ；

（五）业单位事主管从部门和级上位单取得的用于事发展的专项补助业收入，提供拨须证款明文；

（件六事业）单从位其属所立核算独营经单的税后利位润中取得收的入，提须供所单属位纳的申报税表纳、凭证税和在所地主税管机务出具的关明；证

（七 社会）体取团得各级政的资助府须提，供有关证文明； 件

（八社会团体收）的会取，费须提供省以级民政上财政部门、批准文件； 的

（九）受社会各的界赠捐入收须，提捐赠供签字的人捐赠证明和接受赠捐位领导单字签证明的；

（十）经务机关批税准所从属立核独算营单位提经的取总机构管费，理须供税务机关的提准文件批；

十一（税）登务记和税务机关证求要供的其提证他明件。文 对未出具

以上明文件证的收，主入管务税关可不机其将为视免收税入 。

五条 第事业位、社单团会体民、办非企单业位纳税年度应的税收纳入额，减去总与取应得收入税关有支的项目后的余额出为，纳应所得税。额各支项的出定必确与须入相收互比。 配

计公算如下式：

应纳税所额得＝应税

纳收入总-额予扣除的准出支项金目

额第条六 业单位事、社会体团、办非民业企单位纳税所得额应的计，以权责发生制为原则；在计算算应纳税得额所，时财务其会计、处理办同税法规定不一收致，的应依当税照收的规计定纳税算 。

第七 条业单位、事会团体社、办民企非业单对与位得取纳应税收入关的有支出项和目免税收与入关的有项出应目分别算核。实确以难划清楚分，经的管税主务关审核机意同纳，人税可取分采摊比例或其法他合理的方法定。核确算法一方确定，经税纳度年中间不变更。得核方算应报主管法税机关务备。案 分摊比例

法根是事据单位、业会团社、民办非企体单位业应的纳税入收总额该占位全部收单的入比作重分摊为例，分比其摊全部支出中应由当纳税收入分的摊分，并部以据计应算税纳得所。其计算公额式如下：

纳应税收入总额分应摊成本、的费用和失损＝支额总额出以应纳收入总税÷收入总额额

全对部出中支当由应纳应收入税分的摊支出一部分能够划分清楚，，一部分划另不分清的，可划分不对的清部分分按比摊法计算例的分出比摊例计，出算纳税收入总应额应分摊支出的项金目。

额第八 条算应纳税计得所额时予扣除准的支出项，是指与事目单业位社会团、、体民非办企业位取得单应收入有关的成本、税费用损失。和 下列

出支目项，按规定的照范、标围准除扣 ：

（一）业事位单执行凡务院国定规的业事单工作人位工资员度的制，按规定照工的资准在标税扣前，超过规除定资标准发工的工放不资在得税前除；经国扣有关主家部管批门，实行工准总额资经与效济挂钩的益事单位业经税务机，关批，准在可效工挂办法核钩的定资工准内标，实际按放数发在税扣除；按工效挂钩办前核定的工法标资提准的取工资额低，当年实际于放发资额的部工，在分后以年度放发时可在前扣除。凡不税行执上以种两法办事业的单位按税法，统一定规的计工税资标扣准。除会杜团体、民办非企单位业的资扣工除照比业事单位行。执事业单位社、会体团、民办企非业位单的工资制度和工资标应准报主税管机关务案。（备此条款失已效废止） 或（

二）业单事位社会团、体民、办企非业单位的工职会工经、费职福工费利、工教育经费职分别按，前款照规允定许税前除扣标准资工额的总%、124％1.5％计、算除扣。原来在但有费关中用直列接支的在计算，纳应所得税额时得不除扣。此（条已款效失或止废 ）

（三）事业单、位社会团体、办非民企单业位计算在纳税所应额得时，扣已职除福利费的工，得不再

计算扣除医基疗金没；计有算扣职工除福利费的可，不在过职工超福基金利标准的度额计算内除扣疗基医。对金退休离员人的职医工基金，可按规定疗标准算的计额度除。 扣（

四事业单位）社会、体团、民办企业非位单据国家根省级人民和府的规定政所纳缴的老保险基养、待金保险基金业失、业险保金基支，出按可税规定法除扣

（五）事业。单、位会社体、民办团非业企单位用于的公、益救性以济及化事业的文捐赠在年，度应纳税所得额％以内3的分部准，扣予除

（。六事）单业、社会位体、民办团非业单企为取得应税收入所发生的位务招业费待以全，部入收除扣免税入后的金收额按税，法定规的标计准算除扣。

（）事六单业、社会位体、团民非办企业位单的贷款利息按税，规定法的准扣除。 标

第九 事条业单、位会社体团、办民企业单位非产资税的务理处： （一）事业单位、

会团体、民办社企业单位的非项资产应按照各法规税定标的准行进产的计资、计价折提旧、摊。销照财按务计规会定取提的购基金修，计征在得所时税不得税前扣除在 。

（）（此二条已款失或效废）事止业单位社会团、体、民非企办业位单的定固资，一般应采用产直法或线作工法计提量折；需旧采要用他折旧其方的法可以，主管向务机关提税出请，经申审核同后意用使他折旧方其法 。

直线法计提固按定产折资的计旧公式如下算 ：

-预1净计值率×10残0%

定固产年折资旧率—＝————————

—折旧限年

折旧率周＝折旧率年÷12

月旧折＝额定资固产值原×月旧折 率按工作

法量计固定提产资旧折计的公算式如下：

原值(1-×预计残净率)值 单位

程（里工作每时小折）额旧＝—————————————

行总驶里程总工作小（时）

三）事业单位、（社团体、会办非企民单位固定资产最业折旧年短： 限

1.房、屋筑物建2为年0 ；2

专.设备用、交工具通陈和品列为01；年

.一3般备、设图和书其他定资产为5年固。

（四 ）前未以计固提定资产旧的折业事单、社会位团体、办民企业非单位，因现缴企纳所得税业计需固定资提开始缴纳企从业所税的年度计提固得资产定折旧。

（五）事单业位、社团会体民、非办企业单位融资赁租的定资固产可以，取折旧；提营经性租赁的固资定，不得提取产旧折但，其租费赁可按用期使限入当摊成期或有本支出科目关在，税扣前。除

（六事业）单、社位团体、民会办非企业位使用单的取与得税应入

收有关无的资产形，其值应价按照税当法规定采，取线法摊直销。

第条 十事业位、社会单团体、办非民企业单位符提取总合机构理管条件的，费可以照按家国务税总《总局机构提取管理税费前除审扣批法办（国税》发19[69177号）、《]家税国务局总关于总机提取管理构费前扣税审批除法的办充补通知（》国函[税199〕936号）的1定，报规经务机税关准，向所批属分支机按一构比例定标准提取或总构机理费。管有所单未经位准上交批的理管，费允许不税在前扣除其他。交上级支出，不上得税在前除。扣

十一条 第业事单、位社团会体民、非企业单位办固的定资、无产资产形变卖的入收，应计入应税所纳额得；变卖固为定资产无形、资产发生的相应支出而允许在；税扣前。 除

第二十条事业单 、社会团体位民办非、企单业的位列支出下项，目在算应纳计税所得时额不得，除：扣

一）事（业单位社、会团、民体办非企单位在事业业支出、经营出、成支费本等支用项出中目列支，属于购的固置资定产支出设的购备置费 ；

事业位、社会团单体、办非民业企位在事业支单、出营支经、成本费用等出出项目支列支中的修费缮，凡于属定资固修缮产，且缮费修支数超过固出定资产标准的，应将修费缮用入计固资产原定，值得直不在税接扣前；除

二）（事单位、业会团社体民、非企业单办的自位筹本建设支出基 ；

三（无形）资产受的让、开发支出 ；（四）违法

经营罚款的被没和财物的损失收各，税项的滞收纳、罚金和罚款金；

（五）自灾然害或者外意故事失损赔有偿部分； 的

六）超过国家（规标准的定益公救济、性捐，赠及以非公益、救济捐赠； 性

（七）各种助支出；赞 （八

）对属附位补助支出单； （九

）取得仅应税收无入的关他其项支各出

第。三十 条对事业位单社会团、、体民非企业办单从位设立在经特济等区低税率地区下单属取位得的应税收入，应按法定税率实与税率际差之补征企所业税得差额 。第

四十 事条单位、社业团体会、办非企民业位单开生展经营活动所发产的生损亏，可以按照家税务总国《企业局得税所税前补亏损弥审管核理办法规定的》序，程报主经税务管关机实核批准、后在税法规定的，期限内行弥补进。前未缴以企业所纳得税事的单位、业社会团体民办、非业单企位，办税务登记后的理税纳度发生年亏损允许的行亏进弥补。（损此款已失条或废效）止

第五条 十业单位事社会、团、民办非体企单业在生位产营过程中所发生的固定资经、产动流资产的亏盘、毁损、废净报

损失，账损坏，失以及受自然灾遭害等类人法抗无因素造拒的成常损失，非可以按照国家务税总《企业财局损失税前产除扣管理办》规定的法序，报程经管主税机关务审查准后，准予批在纳缴企所得税前业除扣凡。未经税务机批关准的产财失，损律一得自行税不扣前除

。第六条十 应有税收入的事纳单位、业社会体团民、非企业单办，位按应照条例及其施细则实的定，规按期进行纳税报。对申及征税的收涉入目项应，一使用统务税票发按，定可使规用财收政的除外。 据

第十条 七事业位、社会团单、民办体企业单位使非《事业用单、社会团体位、办民企业非单位业所得税企纳税申报》进表行税纳报。 申

事《业单、社会团位体、民办非业单企企业所得位税纳税报申》（格表见式件）、《事业单附位、社会体团、办民非业企位单业所企税得纳申税报表报填明》（见附说）件，各省级地务税关机以根据可实际要需一印制统发，供下税纳人、代理位和税单机关务使。用 纳

税人纳在税年度无内是论否有纳应税得所额都，当按规定应期限和求要主向管税务机关报纳送申税表报会和计表报。

第十八条 对 按规不将取定得应税收纳有关入的本、成费、用损失免税与入有收关的本成费用、损、失别核算分，不能又确地正申报按摊分比例等法合方法计算理应的纳所税额得事业单位、的会社团、民办非企体单位业，管税主机务有权关根据中华《民共和人税国征收管法及》其实施细则等有的关法律法规的、定规核其应纳税定。额

第 九条 事业单十位社、会体、团办民非业单企所取得位生的经营产所得其和他得所可按，例条其及实细施则有关和收税定，享受规关有税收惠优具体事项按国。家务总局《税业企所税得免减管理税办法办理》符。减合免条税件的纳税，人如以前年度有经营果损亏，将减应税免得所用先弥于亏补损，补后有结余弥的可方享受免税优减。 惠

第十条二本 办从19法991年1月起执日。 行

相关接链国家税：总务局于关发已失布效废止的税收或范规性件目录文的知通（税发国2[00]662）号