浅析企业货币资金内部控制毕业论文

目录

摘要 ················································· 1

引言 ················································· 5

一 货币资金内部控制存在的问题 ······························ 5

（一）库存现金和银行存款控制实施方面 ························ 5

1 库存现金管理 ······································ 5

2 银行存款管理 ······································ 6

（二）票据及印章管理的问题 ································ 6

（三）职责分工与授权批准方面 ······························· 6

1 职责分工方面 ······································ 6

2 授权制度和审核批准制度实施方面 ························ 6

二 企业货币资金内部控制问题成因分析 ························· 7

（一）货币资金内部控制环境差 ······························· 7

（二）货币资金内部控制关键点被忽视 ·························· 7

（三）货币资金内部控制体系不完善 ···························· 8

（四）缺乏有效的内外监督机制 ······························· 8

三 加强企业货币资金内部控制的对策 ··························· 8

（一）企业货币资金的职务分工控制 ···························· 8

1 出纳员与会计员的分工与制衡 ··························· 9

2 董事长与总经理的制衡 ································ 9

（二）企业货币资金的授权批准控制 ···························· 9

1 合理确定授权批准形式 ································ 9

2 明确授权批准范围、层次、程序和责任 ····················· 10

（三）企业货币资金的会计系统控制 ···························· 11

1 收付款原始凭证的控制 ································ 11

2 收付款方式的控制 ··································· 11

3 保管和稽核控制 ····································· 12

（四）企业货币资金的全面预算控制 ··························· 13

（五）企业货币资金的内部审计控制 ···························· 13

1 内部审计在货币资金内部控制中的一般要求 ·················· 13

2 库存现金盘点的强化 ································· 14

3 银行账的核对 ······································ 14

结束语 ··············································· 14

参考文献 ············································· 15

致谢 ················································ 17

摘 要

货币资金贯穿于一个企业经济活动的全过程，是企业经营活动的“血液”。持有货币资金是企业进行正常生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。但是，货币资金流动性强、风险性高，易疏于管理监控，很容易导致流失，给企业的生产经营造成困难。因此，建立健全货币资金内部控制体系尤为重要。

关键词：货币资金；内部控制；问题；对策

Abstract

Monetary funds throughout the course of economic activities an enterprise, is the enterprise business activities

however, neglected to monitor easily, easily lead to loss, to the enterprise's production and operation. Therefore, establishing and perfecting the internal control of monetary fund system is particularly important.

Key words：the monetary funds; Internal control; Problem; countermeasures

引言

货币资金内部控制随着时代的发展也在不断完善着，但是由于内部控制的不善导致的贪污舞弊也十分严重。近年来，我国贪污舞弊案件即由个人行为，也有集体行为，而且数额巨大，影响极坏。比如，2004年，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用公款2亿多元。2005年“湘酒鬼”公司高级管理层集体贪污挪用4．2亿元资金。据上海国家会计学院财务舞弊研究中心的研究：我国“2005年的财务舞弊具有三个明显的特点：一是现金舞弊泛滥成灾；二是舞弊数量直线上升：三是串通舞弊日益深化。”“货币是充当一般等价物的特殊商品，是贪污、舞弊分子作案的主要对象；货币资金是企业流动性最强、收支最频繁的资金，是最容易产生错误和舞弊的资金；货币资金收支涉及一个企业的绝大多数经济业务，影响着一个企业绝大多数财务关系的处理，是企业最敏感、最重要的经济业务之一。因此，加强货币资金的内部控制，对于保护货币资金的安全、完整，防止贪污舞弊的发生，保证各项经济业务的有效进行，妥善处理各种财务关系，都有十分重要的意义。”货币资金的内部控制就是企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息的真实、合法和完整而建立的各种控制政策与程序的总称。它 5

是企业最基本、最重要也是最艰难的内部控制。因此，如何深化和强化企业货币资金内部控制依然是摆在我们面前的一个十分重要而紧迫的任务。

一、货币资金内部控制存在的问题

（一）库存现金和银行存款控制实施方面。

1、库存现金管理中,企业存在不执行库存现金限额的规定,超限额库存额留存现金不及时送存银行;收入不入账,私设“小金库”,坐收坐支,没有很好执行,库存现金不定期盘点制度,库存现金账面余额与库存不符,造成“白条”抵库公款私存挪用现金等。

2、银行存款管理中,不按照企业经营管理实际需要,随意开立账户或多头开户,套取利息,截留公款;不能严格遵守银行结算办法,应使用转账方式支付的款项,常常用库存现金支付;企业违反规定出借单位银行账户,转账套现;使用网上交易电子方式的企业,在办理货币资金支付业务时,授权批准程序不规范,无专人对交易和支付行为审核。

（二）票据及印章管理的问题。

会计人员私自背书转让,出借支票;财务专用章和名章在实际工作中企业因贪6

图工作便利,常将印鉴交由出纳员一人掌管。

（三）职责分工与授权批准方面。

1、职责分工方面。企业在实施 “出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”,“钱账分离”等方面,通常基本符合规范。但在员工临时休假、出差和生病等意外情况下,缺乏明确的交接制度,临时指派人员兼任,存在不相容职务由一人担任现象;在“办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换”,“强制休假制度”的规定方面,几乎没有得到落实;对出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作,大部分企业都由出纳人员一人完成,存在巨大风险隐患。

2、授权制度和审核批准制度实施方面。目前大多数企业在授权制度和审核批准制度中,并非依靠内部控制来进行授权审批,而主要依靠企业领导的“一支笔”进行审批。企业领导拥有较大的审批自主权,对重大资金的审批常常越过集体商议的决策程序。在实际工作中不按照授权审核程序、不在授权范围内审批、超越审批权限办理业务的现象比较普遍,形成不少控制漏洞。

二、企业货币资金内部控制问题成因分析

（一）货币资金内部控制环境差。

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货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果。影响货币资金内部控制环境的主要因素有企业管理决策者和员工的职业道德和业务素质。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别是在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。如一些管理者作风不正、崇尚集权制管理模式、法律意识淡薄、道德观念不强。在管理者这种思想的影响下，实施货法规、依法办事，遵纪守法的意识薄弱。除了这些，他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、币资金内部控制制度的环境就比较差，从而导致企业的货币资金大量流失，滋生贪污舞弊的行为。从员工这方面看，相当一部分会计人员会计职业道德缺失。他们不能做到熟悉不学习会计法规。另外，不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、疲于应付了事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。

（二）货币资金内部控制关键点被忽视。

货币资金内部控制的关键点是现金收支业务和银行收支业务的控制。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数企业不重视岗位分工，没有建立有效的授8

权批准制度。如一人身兼数职、岗位设置不合理的现象大有存在。在授权批准方面，“一支笔”审批现象较为严重。单位会计人员没有把握好货币资金的支出关、流入点、盘存点、对账点，从而导致货币资金安全性、完整性、合理性、合法性差。

（三）货币资金内部控制体系不完善。

大多数企业缺乏健全的、有效的内部控制框架，组织机构与现代企业制度不相符。有些企业管理者观念陈旧，他们认为没有必要依靠现代经营管理技术来监督经济活动的全过程。所以就容易沿用和推行家族式管理模式，一方面其所有权和经营权大都控制在其家族成员的手中，所有权和经营权密不可分，导致企业内部管理比较混乱。另一方面，出于某些方面的考虑，企业的所有者都会选择自己人来管理重要部门，如出纳，不利于推行企业对货币资金更好的进行内部控制。

（四）缺乏有效的内外部监督机制。

由于受到企业管理者的影响，很多企业根本没有设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，从而就使内部监督处于空白。在外部，企业也没有设置其他负责监督的机构、人员审计，或者设置了也是流于形式。

三、加强企业货币资金内部控制的对策

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（一）企业货币资金的职务分工控制。

职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。

1、出纳员与会计员的分工与制衡

为了防止出纳员发生贪污、挪用等舞弊行为，根据《会计法》和内部会计控制规范的要求，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管、总分类账及收入、费用、债权、债务等明细分类账的登记工作。会计员不得以任何方式直接或间接接触企业的货币资金，以防其借机贪污企业的货币资金。

除此之外企业必须严格坚持钱账分管原则，严格控制会计人员对企业货币资金的接触，严禁会计主管人员，特别是兼任记账工作的会计主管人员独立审批货币资金的收付。

2、董事长与总经理的制衡

为了实现企业董事长与总经理的相互制衡，企业必须严格按照公司制的要求划分董事长与总经理的职责，使董事长及其领导的董事会处于预算审批、预算执行监督和决算审批的地位，使总经理及其领导的经理班子处于预算制定、预算执10

行、决算报告的地位。企业的监事、董事(包括独立董事)对企业货币资金收支存情况及相关内部控制情况也有责任和权力进行监督。

（二）企业货币资金的授权批准控制

1、合理确定授权批准形式

授权批准控制可以按多种标准进行分类，形成各种授权批准控制的形式。按照授权控制对象的不同，授权批准控制可以分为一般授权和特殊授权两种。按照授权控制的主体不同，授权批准控制可以分为个人授权和集体授权两种。正确认识各种授权批准控制形式及其相互关系，对于正确运用这些授权批准控制形式，合理划分授权审批范围和权限，明确规定授权批准成和责任，提高授权批准控制的质量和效率，保证企业各项财务支出都能真实、合理、合法和有效地进行，有着十分重要的意义。

2、明确授权批准范围、层次、程序和责任

（1）要明确授权批准控制的范围

有效的授权批准控制应当是全面完整的，不应当有任何人和任何经济业务游离于或凌驾于授权批准控制之外。企业各级管理人员负责什么范围内的那些财务支出的审批，都应当有应当由公司股东代表大会或董事会批准的章程、内部控制文件、财务预算等予以明确。企业各级管理层都应当在规定授权的范围内行使审 11

批职权和承担相应责任。对于越权审批行为要严肃予以查处。

（2）要明确不同经济业务得到授权批准的层次

公司应根据各项货币资金支出业务的重要性和金额大小，以书面文件的形式，明确它们应当得到授权批准的层次。一般说来，金额越大、性质越重要的支出业务，得到授权批准的层次应当越高：预算外的支出业务应当比预算内的支出业务得到更高级别的授权批准。具体地说，预算内的一般支出可以经部门负责人或企业分管领导和企业财务负责人审批后即可报销；预算内的重大开支则还应当经过企业负责人审批后才能报销；预算外的各项支出则还需要上报企业权力机构会议审批。

（3）要明确货币资金支出审批的程序

首先，业务经办部门或人员应提前向审批人提出用款申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，必要时还应附有有效的经济合同或相关证明。其次，审批人应根据其职责、权限和相应程序，对支付申请进行审批。第三，复核人应对经批准的支付申请进行复核。最后，出纳员应根据经过审批人批准，并经复核人复核无误的支付申请，按批准的金额、结算方式、受款单位等办理支付手续。

(4)要明确各级财务支出审批人员的责任

明确各级财务支出审批人员的相关责任，并对其履行情况进行严格的监督检12

查和严肃的问责追究，企业应当做到要明确规定与授权审批权力相对等的经济责任，以保证授权批准者能谨慎从事，切实履行对经济业务的控制职责。

（三）企业货币资金的会计系统控制

1、收付款原始凭证的控制

（1）收款原始凭证的控制

目前，这一方面存在的主要问题是自制收据失控，自制收据的数量完全由收据保管员一人控制，致使自制收据收款数额无法控制；收据保管的责任不明确，收据的安全、完整性得不到保证，使核查收入入账完整性失去了可靠的基础；收款入账的依据是否充分无人过问，为贪污挪用提供了可乘之机等。企业应加强自制收据的控制、加强收据保管使用的控制、加强收据的审查控制。

（2）付款原始凭证的控制

企业所有支出凭证都应当得到严格的审批、复核，具备齐全的签章和完备的手续，而且这些工作应当有不同的人员分工负责。

2、收付款方式的控制

（1）收款方式的控制

企业收款方式主要是集中和分散收款，分散收款由于接触企业货币资金的人或部门多，发生贪污舞弊的可能就较大。因此，收款方式的控制就是对分散收款 13

方式的控制。

分散收款的内部控制方式主要包括：第一，收款应经过企业权力机构批准；第二，必须征得企业出纳员或出纳部门同意；第三，只能限于小额、临时收款；第四，必须领取统一收据收款；第五，必须限期送交企业出纳员；第六，出纳员应及时催交逾期未交款项；第七，出纳员收款时须核对收据存根和款项是否相符确保足额收缴；第八，出纳员收款时也必须开具收据，交款人员应妥善保管交款收据，备作备查簿登记；第九，分散收款业务结束后，出纳员应及时有关收缴收款员的剩余收据和款项，并办理严密的交接手续；第十，严禁任何人或部门私自代收企业的任何款项。

（2）“坐支”业务的控制

“坐支”是指企业以现金收入直接支付现金支出，即不通过开户银行进行结算。“坐支”极易产生收支混乱，给贪污、舞弊、偷漏税款等提供机会，须严加控制。为了严格控制“坐支”行为的发生，企业所有的现金收入都应及时、足额送存开户银行，不得用于直接支付企业自身的支出；企业所有的现金支出最初都应是从开户银行里提取的，确保企业现金收支两条线。

3、保管和稽核控制

（1）货币资金保管控制

企业的货币资金只能由出纳员和经过企业权力机构授权的人员保管，非经企14

业权力机构的授权，任何人都不得接触企业货币资金，否则就是非法侵占。企业的货币资金也不得以个人名义存入银行，以防止贪污、挪用和小金库问题的发生。

（2）财务印章保管控制

“财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。”“按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。”

（3）稽核控制

为了保证企业货币资金账目的真实、正确，从而保证货币资金的安全完整，企业应当建立账目稽核制度。企业稽核人员应当加强对企业货币资金收支存及其账簿记录的检查核对，做到日记账与分类账记录经常核对相符，账簿记录与记账凭证经常核对相符，记账凭证与原始凭证经常核对相符，特别是每月要与开户银行送来的对账单进行核对，编制银行存款余额表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。应当定期和不定期地进行库存现金盘点，确保库存现金账面余额与实际库存相符。如果稽核发现不符的情况，应当及时查明原因，提前处理建议，报告企业财务部门负责人。

（四）企业货币资金的全面预算控制

全面预算既是企业治理层对企业管理层资金使用权的授权批准控制形式，也 15

是企业管理层控制各项财务收支，进而控制各项经营管理活动的重要手段。企业应加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算具有刚性约束力。预算内的资金实行责任人限额审批，限额以上的资金实行集体审批，超预算的应提交企业权力机构审批，严格控制无预算的资金支出。

（五）企业货币资金的内部审计控制

1、内部审计在货币资金内部控制中的一般要求

在货币资金内部控制中，内部审计人员应负责库存现金的突击盘点，银行账及往来账的独立核对，收支凭证及账簿记录的审计，货币资金内部控制运行情况的日常检查和评价等核查性的工作。为了保证审计的独立性，内部审计人员不得负责企业货币资金管理与核算的任何工作，不得负责货币资金内部控制的建立和修改，也不得拥有罚款等接触货币资金并损害自身独立性、超脱性的处罚权力。

2、库存现金盘点的强化

（1）加快国有企业改革，完善公司治理结构。

（2）建立健全内部审计机构和人员的岗位责任制，并认真考核和奖惩。

（3）加强对企业负责人的经济责任审计，规范企业负责人的经济行为。 16

3、银行账的核对

（1）把银行存款长期未达账项作为一种严重贪污舞弊问题进行查处。

（2）改变由前任领导任推荐下任企业领导人的做法，实行民主推荐、组织考察、干部轮换等制度。

（3）建立健全各类审计结果公告制度和审计实质行为的问责制度。

结束语

一套好的内部控制制度是在长期实践中总结出来的，不仅需要考虑企业自身环境，同时也会受到外部因素如国家政策的影响。内部控制制度是单位有效管理的一个必不可少的部分，任何一家企业，无论规模大小，企业性质有多么不同，都应该建立适合于自身的内部控制制度，以防各种漏洞的出现，造成企业的经济损失，并且由于货币资金的内控风险最高，所以更应加强对企业货币资金的管理和控制，确保经营活动合法有效，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生，保证货币资金的安全，确保企业生产经营活动正常、有序进行。

参考文献

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致谢

本文是李高奎导师的精心指导和大力支持下完成的，从选题开题到初稿定稿，李老师一直不厌其烦一遍遍给我指正错误提出意见。其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神都对我产生了十分积极的作用。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。通过此次毕业论文的写作，我对货币资金内部控制又有了深入的了解，我相信它将会使我以后的工作也更加得心应手。在此，向李老师致以最真诚的谢意，感谢您一直以来对我的悉心指导和帮助。

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