金融资产分类对企业利润的影响分析

金融资分产类企业利润对的　 ● 张

梅秀／ 　文

蘧提 要 ：由 于不 同类别金 资融产会在 处理上存在着计一 定的异差， 对一同　项

融 金产资 的分类 不 同会 直接 影响企 业 的利润 指 标。由 于在 活 市 场上 跃有 　报 的金价融 资产 的 分 类界 限比模较 糊 ，就 给企 业提供 了利 用 其 分类 行 进 润　利也 操 纵的空 。本 文 间新 会 计对 准则下 金 融资产 分 对 类 润利的 影响 行 进具 体了分　 析 并提 ． 出防 止了 用利 融金资 产分 类进 行 利 操 润纵的 建 议 。

　

一、

金

资 融 的产分 标类 准　

素闪。 　

《业会计 准 则第 ２ 企２ 号— — 金融 工 具 认 和确 计量》 将

　

、 二融 资 分产 类对 企业 利 润的 影 响 分 　析 金根 据 企 业 会 计 准 则的 规定 ．活 跃 市 场 上有 报价 的　金存

融 金资产 分 四类 ： 即以为 允 价值 公计量 且 变其 计动人 当期　 损

的益 融 资金产 、 有 至到期 投 、资 款 和应收 款 项 、 　供 持 可贷

融资

产， 可分 为 权 益 性金融 资 和产 权 债性金 融资产 ， 权 　债性 金 融资产 又 可 分 类 以 公为 允价 计 量 值且其 动计变 入 当　 期 损 益 金 融 资的 、产有 至 期到投资 和供 可出 金售 资产融 持 ＿　， 由 于债 权 性 资 产公 允价值 变 动 相 较对 ，小 二类 因但 利　

此用 权债性 金 融资产 操 利 纵 润的 空间 有限 ， 就是说 操纵 利 也 　润 可能 性 大较的 情 况 通 常 是故 混 淆意 以 允 价 值 公计量 且　

售金 融出 产 资各。 类金融 资 产的确 认主 要通过 持 有 意图 、 　 持有时间 等标准 进行 规 ，范 体下如： 具 　

公 允 价 值以 计量 且 其变动 计入 当 损 期益 的金融 资 产 ， 　 企 业 持有的 主 要目 的是为 了 近期 出 内 。售 比如 ，业 以　赚 企 取 差价 目的 为从 二 级市场 人 购的 票股 、 、 金券 等 生衍 　债基 金 融 Ｔ ，具或 业 　基 于风 管险 理、 投略 需 要 等资 所 的作 战　

其

动 变 计 人当 损 益期的 金融 资产 和 可 出供售金 资产 融的

　认。 确　

指定。 其 持 意 罔为短有 期获 利 ，持有 时 较间短。

　 有持 至 到期 投资 到 期， 日固 定 ， 收 金额 固 或定 　 指可回

： 甲公 例于 司 ０２０ ８年 ７ １月从证 日市 场券上购人 公乙　

定确 且． 业企 明确有 意 和图能 力 持有 到至期 非衍 生金 的　融 资产 。 其 资意 投罔是将 其 持 有至到 期 回 ，固定的 或可 确　 收 定 的金额 有 时，一 般较 长 间 持 主要 指，债 权性投 。 资　可

供 出售 金融 产 资，定 义 上 用 了 采 除排法 ， 初 始确　在 即

司

普通股 １ ００万 ， 　０ 每股股５元 。 付 直 接另 相 费 关用 ０万５　元 。

０ ８年 １ ２ ０月２ １３，日股 票 公允 值价 ５为 ０１万 。以 元该　０ 　 下 从 初始量计、 计续量 以及 资产 减值 面加方 以 明说。 后

　初 １ 计 量 。始 公以 价允值 计 量 ，其 动 变 人计当 期 损 　益． 且

认时 被即指定 为可供出 售的非 生衍 金融资 ， 产以及 除持有 至 到期　投 、资 款和应贷款收 、项以公 价允计值且其量变动入计当　 损益 期以外 的金融 产资。通 常 况情下， 分划 为此 的金类 融　

产 资应 在当 活跃 的 市 场上有 报 价 　从 持 有 的 目 看来 ． 　常业　 通 投 资 的 目 的不是 为 了控 制 或参 与 被 投 方资 的经 营 ． 不 是为 也　

的金 融

资 产公以允 价值 作初为始 本 成 关， 易交费 计 用　人相 当 期益损 可供。出售 金 融产 则是资 公以允 价值和 相 交 易关 　用费 之和 作为初 始本成 。　

果如甲 公司将 该 股权投 作资 以 为公允 价 值 计 量 其　且变 动 计 当 人 损 益 期 金 的融资 产 予 以确 认，投 成资 本 为公 则　 允价 值 ，易 费 用 冲 减投 资 收益 。 甲公 司 资投时 交：

了　期短利 和获 有持到期 至的， 活跃在市场上 有 价的报金融 资　 产

均确 为 可供 ｍ售认 金融资产。 　

：借交 易性 融金资 产　投

资 收益　

５

　０　 ０　 ００００ ０

００ ０５ ０ ０ 　

　贷款

和 应收款 ，项主要 指是 金融企业 发 放 的贷 和款一 　般业 企销 商 品售提或 供劳 务 成形 应收 的项 款债等 权贷款　。 指 金融 特企 对业外 借出 的款 项 ， 收款项 一般 是 由于 商 品　

应劳或务 易 而形交 的成债权。 　 综上 可见， 款 和应 收 项 定 义 比款 明较确 ， 活 跃市　 贷 在

场 上有报 的 金融价资产 的分类 界 限则比 模糊较， 实务 中 在

贷：　 银 行存　款

５ 　

０　 ０　 ０ ００ ５０

如

果 公甲司 将 该 股权 投 作资 可为 供出 售金 资产融予　 以确 认， 则投资成 本 为公 允 价 值 交与易 费 用 之和 （　 ０　 ５ ００ ＋５ ）甲公 投司 时 资 ：。 　０ 借 ：供 售金出 融 资　 产 可 ：贷 存行 　款 银５ ０　 ０　 　０５００ ０ ５ 　０ 　 　 ０５ ０Ｏ Ｏ０

对

分其类 主 要取 决于　 业 管理 的 投 资层决 策、 管 险理 等 风

　

ｏＣｍｍｅｃ ａ Ａｃｏ ｎ ｉｇ２ １６　・ｒ ｉ　ｃ ｕ ｔ 　 ００・ １ ｌ ｎ期　１

若

将 该 金 融 资 产作 为

以

公 允 值 计价量 且其 变 动计 入　 当期 损益 的 融 资产金 交，易费 用直接 减 冲 ５万元０的 投 　 收资益， 导 致当 期 司公润利减少 ２ 将万元０。 如将果其划 分　 为供可 出售金融 资产 ， 会 则导致 当期 资增产 加５ 万０ 元， 当　 对

的 账产 面价 值 进 行检 查 客 观， 证据 表明 该 金融 产 发 资　 有生

值 减 ， 当确的认 减值损为 ， 应失计提 减 准 备值 。 　

可供 出 金 售融资 产 计 捉 减 值 损 失 ．时先 将应 计入 所　 首

有者

权 益中 因公 允 价 下值降 形 成累的 损 计失 出转 ， 人当 　计 期损 益 。在确认减 值损 失过 程 ，中必 须以金该 融 资发产 生

减 　 值 客的 观证 据 作 为 依 据 。 将 某如项 可 供 出售 金 融资 产　 时暂 性下 跌 作 当永久 性下 跌 计来提 减值准 备 ． 意 着 将味可 则　 出 供 金 售融资 产 的账 面 价值扣 除 当 前 允 价公值 和 原 计 　人

利期润不构 成影 。 　响

持 有２ 期 。间 融 金产资 有持期 间的 计 会核算 要是 公　主．

允价值 变动 的认 确量 ，计以及 产 减资值 备准的 计提 。

　资 负债产表 日，以 公价允值计 且量其 变动计入 期 当损 益 的　金融 产资 由公 于 允值价变 动 所 形 的利 成得 损或 ，失 　

应所

有 权 者益 的减值损 失 后的余 ．额计 资产人减 值损 失 ， 从 　 而减 当期 少润 。利若将其作 为暂时性 跌下而 确 公认价允值 　

动变 ，只影 响所 有者 权 ，益 影不 响当 期 润利 因。此， 而 金　

则当入 计期当 损益。 供可出 售金融 资 产公价允 值变动 所 成　

的形得利或损 则 应 直失接计 所 有 者人权 益 加， 或冲减资 本 　增

公积 该 ． 金 项融资 产 止 终 确认时 才 予能 转 出 ． 以 当入　 于 期 计损益。 　

融产资 减也值 利为 操纵 润提 供了能性可。 三　、 防止企 业 利金用 资融产 分 进 行利类润操 纵 的对策　 由 于不 同 类 的别融 资 产金会计处 理 存 在的差异 。企 业　

管理 层 很可 能 为 达 了到特 定 的目 而 用利金 融 资 产 分 类的

如　 果甲公 司将该 股 投 资作票 以为 允公 值价计 量 且　 其变 动计 人当期 损益 的融 金资产 处理 ，在 产资负 债表 日，甲 　公 司应确 认相 应 公允的 值 变 动价损 益０万１元（ ０ 允 价公值　５ ０１万元一 　０ 成 本 ０５ 万元０ 　 ）　０ 借。 交易 ：金 性融产—资— 公允价值 动变 ０ ０１００ ０　　０ 　贷 公允： 值 变动价 损　益１ ００ ００ ０ 　　 ０ 公允　 值价于低其账 余面额的差 额 ，做 相反 会的 分计

录。　 如 果 甲公 司 该 股将 票投 资作 为可供 售 出金融 资 产处　 ， 理资 负 债 表 日，产 甲公 司在应确 资认本公 ９积５万元 （　公 允值 ５ １０万 价元 一　 成本０５０ 万０元 ） ５ 　 　

。来

调节 利 润 而达， 到粉饰 财 务 报表 的目的， 于会 计　 从利

信 不使 息用者做 正出 确的决 策针。对这 种情况 ， 者认为 　 笔可以 考

虑 从 以下 几 个方 面 做出 应对 ：

一

是 进　 一步 善完 计会 准则 。 关 相部门 应 对金融 资产 的　

分 标 准 做类出 更 明确 的 规 定 ． 决 解分类 标 准模 糊 、操 以 可 作 性 　较 差 的 问题 ，加大 企 业会 计 则准 应用 指 南 的 解释 力　 度， 可 能减少 不 定 确 因素 ， 步一 减少 企业利 用 融金资 　 尽 进 产分类 来调 节 利润 的操 作空 间同。时 通 过加强 金 融 资产 分

借： 　供可出售金 资产融—— 公允 价 变动 值９ ００ ０５ 　０ 　贷：

资本 公积— 其他 —资公本 积 　９ ０００ ５　０ 　 将若 该股 票投 资 为 以作公 允 价 值计量 且 其 变 动计 入 　 期损 当益 的融金 产 资 ．允公 价 变值 利得 动１万元 计入０当 　０ 期 损 ，益 致 当导公 期利 润增 加 司１０ 万元 若。将 其 划 分 将 　 为 ０可供 出售金 融 资 产， 导会 期致末所 者有 权 增加 益９ ５万

元 　 减 ． 少０１万元 （ 本 ５ ０万０ 元一 允 价值 ４ ０９万　 或 ５成　５ 公 　０ 元 对）当期 利润 不 成构 影 响。 　，

类相 关的信 息 露披 等手 段 ，加信 息 明度透 ，止利用 金 增 　

防资 融产分 类操 纵利润 的现象发生 。 二是　强化外 监督 ，部 经强 责任审济计。 加 有监关管部 　

应 门 大 监 督加 力度， 强 业务 检查 。 计师 事 务 所 在执 业 过 程 　加 会 中 ．严 遵格 守独 立 审 计准则 和 关相 专业 标 准 企 ， 业 利用　 对

应金融

产分资类操 纵 润风利 给险予高 度 关 注同，Ｈｌ 审计 　ｅｍ

强度力 。 三是 加 大　执 法 力 度 ，加违 规 成 。 执本法 门部 应强化 执　增

如果公 允值 价下降至 ４ ０万９元，若 该股将 投 资票　 　０

作为 公允 价以值计 量且 其变动 计人 当 损期益 金的 资产融， 则

　

法意 ， 识对所发针现会计信的披息露违行为规 制定 明，确的　惩处 办法 ．对关责有人任以严予厉查处 ，使 违造规假员所人成付

　 本 高远于 造 假 所得 收 益， 正 做 到 法 可 有依 ，法 必 ，依法 　 真有执 必严 ， 法 必究 ， 而 达到保 障会 信 息 计质 量的 目 的。 违 从 　

会导

致 当 利期减 少润 １０元万 （ ５０本０万元 允一价 　值 成０ 　０ 公４ ９０ 元 ）万　０ 。若将 其 划为 可分 供售出金 融 产资 ， 导期　致 会

末所 有 者权 益 减 少 １０ 元万（ 本 ５ ０万 元 ０ 允 价 一 值 ５４成 　 ５ 公 　 ０９ 元 ）万对 当 利期润 仍 旧 不 构 成 响影。 ０ ．　

四提 高会是计人员 的 务业 素 质职业和德道。会 人 员计　应 及

时更 新 知识 ， 高业 务 水 平。 同时 ， 还 应 切 业 加实强 提　企

供可出 售 金 融资 产 本 成与公 允价 值 差 额的只 有在将

该　金 融 产 处 置资 时才 从 所 有者 权 益 中 转 出 ， 计 人 投资 收　益 而，影 响 处 当期置的 企 业 利 润 。从 　

会计

员人的 职 道德 教业 育，使其 能 严 格够 守 遵职业 德道 　的 要 ， 保求计 会信息 的真 实 确、客 观， 从 头源 上绝 杜 观调 节主 会　计 信息 的现象 ， 做 到 既治标 也本治 。

（　者 位 ：单津 科技 大学 ）作 　天责 任 编辑 春 霞　

值 得注 意 的 是 ，可供出售 金融 资产减 值 的判 也会断 对　

响影到 期当利 润。企业 在资 应产负债表 日对 以公 允价计　

量 值 且 其动 变 人计 期 损当益 金 融的资 产以 外 其他 金的融 资

　５

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Ｃ ｏｍｍｃａ Ａｃｅｏ ｉｇ２ｎ ・　 　 ｒ・ｌ ｃ ｉ ｔｕ 　０１ ６ １　 ｎＯ １　

期