完善我国消费税政策的思考

完善我国消费税政策的思考

摘要 .................................................................................................................................................. 1

Abstract .......................................................................................................................................... 2

引言 .................................................................................................................................................. 2

1 消费税简述 ................................................................................................................................. 3

1.1 消费税定义 ..................................................................................................................... 3

1.2 消费税特征 ..................................................................................................................... 3

1.3 消费税的重要性 ............................................................................................................. 4

2 我国消费税的发展历程及现状 .............................................................................................. 5

2.1 我国消费税的发展历程 ................................................................................................ 5

2.2 我国消费税现状 ............................................................................................................. 6

3 世界主要国家消费税分析 ....................................................................................................... 7

3.1世界主要国家的消费税发展 ......................................................................................... 7

3.2成功经验的共同点分析 ................................................................................................. 8

4 我国消费税政策存在的不足 ................................................................................................... 9

4.1价内税缺陷 ....................................................................................................................... 9

4.2征税环节缺陷 .................................................................................................................. 9

4.3征税范围不合理 ............................................................................................................ 10

4.5相关法制不健全 ............................................................................................................ 11

5 完善我国消费税政策的建议 ................................................................................................. 11

5.1实行价外税 ..................................................................................................................... 11

5.2完善征税环节 ................................................................................................................ 12

5.3调整征税范围 ................................................................................................................ 12

5.4细化税率设置 ................................................................................................................ 13

5.5建立完善的消费税法律体系 ....................................................................................... 13

总结 ................................................................................................................................................ 14

参考文献…………………………………………………………………………………………..14

致谢………………………………………………………………………………………………..15

摘要

消费税政策是我国税收政策的重要内容，于1994年税制改革专门针对某些特殊产品进行的调节。历经多年发展，消费税在消费结构的调节以及抑制过高消费和引导正确消费及增加税收方面都发挥了重要作用。但是，与世界各国的消费税状况进行对比分析，发现我国消费税现实中还存在一些不足之处，必须加以重视。本文主要从消费税相关理论出发，首先明确消费税的定义及特征。然后联系相关实践，主要包括这一特殊税制在我国的发展历程并综合世界其他国家的消费税现实进行综合对比，详细分析世界成功经验的共同特点以及对我国消费税政策的启示。并且进一步由我国消费税现实中分析出我国消费税政策存在的不足，然后有针对性的提出进一步完善我国消费税政策的建议，以期我国的消费税能够在现实中发挥更好的影响。

关键词：消费税；现状；缺陷；完善建议

Perfecting the Policy of Consumption Tax

Abstract

Consumption tax policy is an important part of our tax policy, tax reform in 1994 specifically for the regulation of some special products. After years of development, the consumption tax adjustment in the consumption structure and inhibition of excessive consumption and consumer spending and increase taxes right direction, have played an important role. However, the consumption tax and the status of the world were analyzed and found that the consumption tax in China in reality there are still some deficiencies that must be seriously. This article mainly related to the consumption tax theory, the first clear definition and characteristics of the consumption tax. Then contact the relevant practices, including the special tax regime in the course of development in China and integrated world, the reality of other countries a comprehensive consumption tax contrast, detailed analysis of the common characteristics of successful experience in the world and the consumption tax in China Policy. And further from the reality of China's consumption tax consumption tax policy out of its shortcomings, and then further improve the targeted policy recommendations of the consumption tax to consumption tax in China can play better in the real effects.

Key Words: Consumption Tax; Status; Defects; Suggestions for Improvement

引言

消费税作为国家税收政策的重要组成部分，是每个国家都非常重要的财政税收工具。其立法意图也主要基于宏观调控的手段实现消费结构的有效调节和引导，进一步优化社会资源配置以及调节部分社会财富的重新分配，促进社会公平和稳定发展，以达到国家宏观调控的政治经济目标。我国于1994年开征消费税，至今消费税随着经济社会的发展曾经做出相应调整，但是，于我国迅速发展且日新月异的经济水平相比，消费税的很多内容已经不适应产业结构以及消费结构调整变化的需要，导致现实中消费税政策无法反应出真实全面的立法意图，并且出现一些规定与现实经济社会发展水平的需要极不相符的现象，使得消费税重要效用的发挥受到极大限制。从消费税的征收界定、主要征税形式以及消费税重要环节对其进行重新的分析和改善，对于发挥其重要性作用，推动消费结构以及经济结构的合理发展并实现社会公平以建设我国社会主义和谐社会都有着重要意义。

本文主要以理论与实践相结合的方式，遵循问题的提出、分析和解决脉络，从消费税的定义及特征入手首先认识消费税的重要性，并且结合我国消费税政策的发展历程以及现实状况，提出消费税政策存在一定问题，然后借鉴世界其他国家的成功经验分析我国消费税政策的不足，最后根据我国实践情况，提出完善我国消费税政策的建议。希望能够为消费税更好的服务于我国社会主义和谐社会的建设做出一点贡献。

1 消费税简述

研究消费税额相关内容首先需要对消费税的基本情况有所认识，也就是需要首先界定消费税的定义，初步了解消费税的特征并明确消费税的重要作用。

1.1 消费税定义

消费税是流转税的一种形式，其课税对象是消费品或者消费行为。将其按照征收范围及设置目的的区别，可以将消费税进一步划分成针对普遍或一般消费品开设的一般消费税和针对部分特殊消费品征收的选择性消费税。由于选择性消费税主要是课税对象有选择性和税率差别性而被政府宏观调控所重视，也是主要的研究对象。另外，就征税方式而言，消费税可以采取价内税和价外税两种，但是理论上来说，无论何种征税方式都是消费者承担税款，使得这一税收形式相对于生产经营者的约束较弱。

1.2 消费税特征

（1）征收具备选择性且导向明确

世界上大部分国家开设的商品税和劳务税，主要都是将增值税划为普遍征税形式而消费税则成为一种有消费和财政政策及市场变化引导的选择性税收形式。这就使得消费税的征收会随着经济环境尤其是消费状况的变化而有所调整。各国设置消费税的征税项目依国情而定，如印度和日本均达到一百项以上，美国则将消费税划分成三大类分别设项。

但是，虽然各个设置消费税的具体项目不同，却都将非生活必需品、嗜好品、奢侈品、高档消费品等列入征收重点，主要包括烟酒。化妆品、珠宝、燃料、车辆、赌博、彩票等等。可见，消费税在对非生活必需品及非普遍消费品的调节上放下是明确的。也就是说，消费税调节消费结构和引导消费的目的是明确的。

（2）税负弹性大且征税对象灵活

相同项目的消费税的征税税率在不同国家因为实际税负能力的不同而相差很大，这是由于消费税的设置需要考虑国家实际尤其是经济和消费水平以及地区传统等。另外，消费税针对消费品征税其税率设定在不同的消费品上区别很大。这两项就导致消费税的税负弹性大、征收税额差别较大。

消费税针对消费品开设的征税项目具备极强的灵活性，一般情况下，同一征收对象会根据消费的具体内容征税情况有所区别。例如，针对酒类设置的消费税，在法国还分成米酒和果酒，以100升为界限，米酒将征收重税以抑制消费达到节约粮食的目的，但是米酒则征收很少的税金以相对鼓励果酒消费并抑制米酒消费的目的。

（3）税源丰富但征收选择严格

消费品或消费行为为征税对象的消费税有着丰富的税源，但是具体征收设定却综合多方面因素十分严格。多数国家主要将消费税集中在产销同样集中的领域，将收入充足的消费品为对象。这就使得税源丰富的消费税在一定程度上达到集中，简便征收的同时成本较低且保证征收总额的可观。

但是，消费税的征收选择控制严格，根据国家实际情况以及消费品的性质和消费行为的情况对消费税进行严格把控。保证严格征收的同时，确保一般消费者承受能力以及对高消费行为的抑制能力。实际上，消费税项目设定的灵活性也正是服务于严格征收选择的要求。

1.3 消费税的重要性

（1）消费税是国家财政收入的重要组成部分

消费税的税源丰富且稳定，就使得消费税成为国家财政收入中较稳定且重要的组成部分。世界主要发达国家的消费税总额占到全部财政收入的20-30%，而发展中国家更是达到30-40%之间，甚至有的高于40%。可见，消费税征收对于国家财政的重要性。并且，由于国家财政是政府宏观调控的重要手段和实施公共服务职能的重要基础，使得消费税在国家宏观调控以及职能发挥方面具备更深的影响。

（2）引导消费，促进生产结构调整优化

由于消费税对不同消费品或消费行为征收的情况有所区别，可以在很大程度上抑制高消费、引导合理消费，并且有效调节消费量以及消费结构。也就是说，由于消费税的承受对象主要是消费者，而征收税款则是直接打到消费品价格上是消费品价格上升，就可以在一定程度上平抑消费并引导消费方向，促进消费者形成良好的消费习惯和观念。另外，由于生产企业的生产需要购进原材料或设备等，也是商品的消费者，所以消费税的征收也是其生产所需考虑的对象。也就是说，消费税可以在一定程度上引导生产企业思考成本控制的同时增强市场竞争能力。并且，生产企业的成本决定其市场价格，价格作为消费者重要考虑的对象，会在市场经济条件下最终引导市场需求结构调整，这必然导致企业的不断调整和优化。

（3）调节收入分配，促进社会公平

由于消费税在对生活必需品以及低收入群体的必须消费上实行税收减免政策，而对于高收入群体的高消费尤其是奢侈消费征收较高的税款，就可以在一定程度上调节收入分配。一方面，保证低收入着的基本生活，遏制过度贫困，并且对高消费征收重税保证税收收入。另一方面，所得税收形成国家财政收入，将促进国家公共服务职能尤其是基本社会保障职能等的实行，将会进一步促进社会公平。

（4）对节约资源和环境保护有一定影响

随着环境保护问题的演化，各国不断加强对资源节约和环境保护的认识，并且采取很多政策引导国家人民和企业行为符合节约资源和环境保护的要求。而消费税的征收可以在一定程度上考虑资源和环境成本，还原更真实的生产和消费行为。一方面，对生产企业加强征收环境成本相关的消费税，促进企业的环保意识并且引导企业不断的创新技术节约资源。另一方面，对资源消耗大环境污染重的消费品征收重税，直接加重消费者承担的价格，抑制这类商品的需求就可以进一步促进环境保护和生态资源节约。

正如上述消费税的重要性，使其在我国生市场经济体制的社会主义国家具备了更深入的影响和意义，必须更加重视。

2 我国消费税的发展历程及现状

我国消费税的发展自1994年设置开始经历两次重要调整，尤其是2006年的消费税改革幅度最大。我国的现行消费税根据国家经济发展的进步演化成14个税目，

2.1 我国消费税的发展历程

（1）消费税设置

我国自1994年开设消费税，作为流转税的新内容，主要设立的目的是调节消费结构、引导合理消费，保证财政收入稳定。最初我国的消费税内容主要包括五大类产品：第一，对于某些过度消费可能造成危害的特殊消费品，主要依据对人类健康、社会安定以及生态环境受到的影响为依据开设；第二，非生活必需品及奢侈品；第三，高档消费品以及高能耗消费品；第四，石油类不可再生和替代的消费品；第五，具备一定财政意义的消费品，也就是对于稳定财政收入中消费税税源最广泛且稳定的消费品。

（2）消费税改革

2006年是我国消费税改革规模最大的一次，在消费税的税目、税率以及相关政策方面都有所改变。主要包括以下内容：

第一，新增税目：游艇、高尔夫球、高档手表、一次性筷子和实木地板。前三项属于奢侈品消费，迎合了和谐社会的要求，对抑制奢侈品消费以及环境资源保护有一定意义。后两者均是木材为原料的消费品，其中，一次性筷子浪费木材资源且实际价值不高的同时造成严重环境危害，而实木地板属于可替代产品且极浪费资源。可见，新增税目主要考虑到了环境和资源因素。

第二，取消汽油和柴油税目，开设成品油税目。在不改变税率的情况下将汽油和柴油划分为同一税目，增设石脑油、润滑油、溶剂油、燃料油以及航空煤油五个子项目。同时，对前四个子项目征收3%的税率，而航空燃油暂缓征收。将石油这一不可再生资源及巨大的环境危害考虑在内，进一步增强对石油制品的征税，对抑制消费引导节约意义重大1。 1中华人民共和国财政部政司.2006年消费税改革实用手册[M].中国财经出版社.2006

第三，改革护肤护发产品税目，将其中的高档商品列入化妆品税目。这一变革是适应经济发展对高消费品及奢侈品定义的变革进行的，护肤护发产品逐渐成为生活必需品而开设更适合的新税率。这符合消费税设立的要求及特征。另外，在生活消费品上，统一白酒类产品的税率为20%，改变原有以酒基征税的做法，降低征税成本简化征税程序。

第四，考虑节能环保，尽量限制大排量汽车使用情况，将汽车及摩托车类产品的税率按照排量重新设定梯级税率。并且，小排量摩托车的税率自10%降到3%，在促进了小排量摩托消费的同时，也照顾了农村地区作为主要摩托车市场的实际情况。另外，下调汽车轮胎税率到3%，并且取消子午线轮胎的征税2。这样就相对减少了对汽车尤其是轮胎的双重征税。

2008年我国再次对消费税暂行条例进行调整，但是相对于2006年的较大规模，这次调整主要针对小汽车的消费税税率进行，在其他税目和税率的征收上并没有很大调整。并且，新调整的消费税条例与2009年实施至今。

2.2 我国消费税现状

（1）征税范围及税率制定

我国现行消费税是2008年税改以后形成的，消费税共设置14个税目，其中一些税目共设置了18个子项目，即总共列举28条征税税目。其中，以比例税率为主，定额税率为辅。分为13个税率档次，由1%-56%不等3。

（2）纳税人义务及课税程序

根据我国现行消费税相关条例规定，当前我国消费税的纳税人包括在我国境内生产或委托加工以及进口应税消费品的单位和个人。由于消费税属于流转税的一种，由这些相关单位和个人承担以后的税款将成为消费品成本计入价格中，最终由消费者承担。

（3）价内税及纳税额计算

我国现行消费税以价内税的形式实施，其具体的税额计算是价定率基础上，由应税消费品的销售价格包括全部价款及额外费用和适应税率的积数决定；在量定额条件下，则是应税消费税数量与单位税额的积数。对于如烟酒等部分采取从价定率和从量定率的特殊消费品，其税额计算采取两项的和。

（4）现行消费税设置的目的

我国现行的消费税制设置的主要目的有：首先，消费税的设定是为了进一步体现我国的相关产业和消费政策的方向及内容。依照社会再生产相关理论可知，社会发展形成的对某些特殊消费品的更高需求，将直接刺激相关消费品的生产加工，使该行业较快发展但是有出现畸形发展的可能，进而对产业结构产生不利影响。我国现行的消费税中关于小汽车和摩托车类产品的消费税制定就是为了适应我国限制高耗能高污染产品的生产和消费的政策需要而开始的。其次，现行消费税的设定是在发挥其调节消费结构并引导科学消费方向，抑制超前和过高消费的功能基础上进行的。当一国的经济发展水平及人均国民生产总值达到一定程度时，必然会引起整体消费需求的重大变化，这时政府就必须制订适应相关情况的2

3中华人民共和国财政部政司.2006年消费税改革实用手册[M].中国财经出版社.2006 凌辉贤，曾思燕，何敏.2009年最新消费税纳税指南与税收筹划[M].东北财经大学出版社.2009

正确消费引导政策以适应社会需求并对其加以合理引导。我国将烟、酒纳入消费税的课税范围一定程度上就是出于这一原因。最后，我国设置消费税的主要目的是进一步确保国家财政收人稳定以更好的发挥国家职能。消费税的政策目标主要在于体现国家的产业政策和消费政策，但是不能因此而忽略了它的财政收入职能。我国在设置消费税的时候也是充分考虑到了这一目的的。并且，我国取之于民、用之于民的税收政策性质，将收集的消费税转化成国家财政收入，能够更好的加强宏观调控和发挥国家公共服务职能。

3 世界主要国家消费税分析

消费税是世界上大多数国家都在实行的重要税收内容，分析世界主要国家的消费税状况尤其是总结其成功经验的共同之处，对于更好的研究我国消费税政策的相关问题很有帮助。

3.1世界主要国家的消费税发展

（1）美国

美国的消费税政策自1789年设置，是联邦政府最早开设的税种之一。现行消费税税法主要形成于1986年，至今不断完善和发展。主要根据美国国内的实际设立消费税相关法律并随着经济发展和社会进步作出相应调整。其课税范围较为广泛，1986年时已经分为39个税目包含几百种详细税目，反应美国高度发达的商品经济。尤其是，对于烟酒等危害极大的消费品由国家专卖形成财政垄断，便于统筹管理。随着美国对环境问题的重视，消费税的征收范围进一步扩大。值得说明的是，美国的消费税实行专款专用的政策，避免专项资金被占用，例如，以公路、继承、航线以及疾病类信托基金等形式，保证专门税款的来源稳定使用明确。

（2）俄国

俄国的消费税主要是以价格为基础的商品和劳务间接税及附加税。其实施目的主要是将生产的高盈利所得变成国家预算，为企业创造大体一致的经济活动条件。并且，为保护国内市场对进口消费品征收特殊的消费税。自1992年俄罗斯就将消费税列入独立税种，并不断完善，1997年确定消费税税率的主要基础是生产成本、利润及消费税额为主的出厂价格，并且规定税率的计算必须在征收以后的利润能够保证企业盈利率的基础上进行，其税率由10-90%不等。同时，规定消费税税率随着商品价格变化而变化。并且，对某些进口产品征收特殊税率。俄国的消费税主要有两个特点，一是瞌睡对象仅限于产品销售额，并且对应税产品规定详细品名清单；二是消费税仅限于生产领域，但进口产品除外。

（3）印度

印度的消费税主要是中央消费税和邦消费税。除盐外的中央消费税规定，全部印度境内生产或制造应税消费品的消费税自生产方由生产场所运作货物时征收。以中央消费税为消费税主体，在印度的中央财政收入中占据第二。并且，在1986年开始施行有限度增值税，主要对进项中央消费税实施抵扣，避免重复征税。目前，印度的消费税分为基本消费税和特种消

费税，其中基础消费税依据CETA表的税率征收，主要分为三档，中央税率16%，优惠税率8%，过失及惩罚税率24%4。特种税率是1999年开始征收的，主要是补充基本消费税最高边际税率不足的缺陷。另外，印度对小规模企业中除烟草、纺织和火柴外的许多产品实施消费税减让，但是用其他公司商标制造产品的除外。邦所得税就是印度地方政府对区内某些特殊商品征收的消费税，在邦税收入中占据重要地位。邦消费税的具体征收根据各地区的实际情况各不相同。

3.2成功经验的共同点分析

（1）税率多样性

消费税的课税对象具备选择性且范围广泛，这就使得消费税的税率设定不能采用单一或少数的几种形式，税率的多样性可以保证政府通过消费税实施宏观调控的目的实现。这三个国家的税率选择有三个共同点：首先，生活必需品的税率低，非必需品的税率较高。尤其是对于奢侈品和危害健康或违反社会公德的消费税征税较高；其次，对进口消费品税率征收高于本地生产的消费品。第三，根据消费品的市场需求，规定供过于求的消费品税率低于供不应求的消费品。

（2）征税范围随着经济社会发展不断扩大

三个国家的消费税税目不断增加，钟表、化妆品、珠宝、电器等等不断的成为单独的征收内容纳入消费税体系。理论上来说，消费税的税目是有选择的以确保其特殊调节作用的发挥。课税对象过大将不利于消费税功能的发挥。但实际上，三国的消费税随着经济社会的发展进步，不断的扩大范围并且不断细化征收，不仅取得了较好的财政保证并且使消费税的作用得到了很好的发挥。可见，扩大消费税范围，只要在经济社会发展适应的基础上，是可以起到很好效果的。

（3）单环节征税

三个国家的消费税征收都主要集中在生产或销售的单一环节，并不是对每个相关环节都开征消费税。这就简便的征收程序并且避免重复征收的现象。无论是美国样的集中在消费环节征收，还是印度和俄国一样在生产环节征收，都能够使消费税的监管集中起来，有利于严格征收避免偷税漏税，保证财政收入，并且能够及时发现存在的问题并做出相关调整。

（4）不断适应节能环保要求

从三个国家的消费税变革可以看到，随着环境保护以及资源节约的深入人心，消费税的征收上也作出不断调整，以引导民众支持节能环保的政策理念，并且强制性提高浪费资源和污染环境的成本以更好的达到节约环保的目的。 4刘晓凤.消费税的国家比较与借鉴[J].税收理论与实践.2010

4 我国消费税政策存在的不足

综合世界主要国家的消费税情况，我国的消费税现实中存在一定的不足，主要表现在征税形式、范围、环节以及法律环境方面。

4.1价内税缺陷

价内税是我国消费税的主要形式，也就是将消费税征收税额计入消费品价格中征收。这一征税形式存在很大的弊端：

首先，目前我国增值税的征收实行价外税，而消费税的征收以价内税实行，就导致商品增值税销项税额计算时是在包括消费税在内的价格基础上进行，而商家在制定商品成本价格时考虑增值税因素，也使得消费税的计算基础中包含增值税。这就必然导致征收工作的重复，加重纳税人负担。 其次，消费税以价内税的形式确定，存在很大程度的隐蔽性，消费者作为消费税的最终承担者，对于实际的纳税情况并不清楚，也就使得消费税引导消费的功能不能充分发挥，却增加了消费者负担。并且，这一形式也为商家谋取不良利润创造了条件。

正是由于我国消费税的价内税特征，使其自身的透明度降低，隐蔽性增加消费者纳税负担，但是并没有使消费税发挥正确引导消费方向、调节消费结构和限制某些消费品消费的作用。虽然我国在确立消费税时，综合考虑了我国的消费习惯和社会文明程度等综合因素而决定采取了价内税，符合当时我国的具体国情，对促进消费税的征管也起到了一定的作用。但是随着经济的发展，近些年来这种价内税与价外税相比的弊端也日益显现出来，尤其是不利于其引导消费职能的发挥。

4.2征税环节缺陷

目前我国的消费税征收的主要环节集中在生产或进口部分。但是这种一次性计税的形式却存在很多问题：

首先，消费税实际征收的生产环节界定困难。要在原材料的生产、半成品加工以及产品分配和批发零售这些环节中明确界定出消费税征收的具体环节是很困难的；对外购已税消费品的纳税情形难以认定，纳税人无论是从生产企业还是从商业企业购进已税消费品，由于消费税为价内税，单纯从购货票上难以辨别是否缴纳消费税，同时也难以分清是从生产企业还是从商业企业购进的。

其次，手续繁琐，这对于消费税征收后及时入库管理是不利的。尤其是我国对于价格明显偏低但是并没有正当理由的甲类卷烟、粮食白酒规定由相关税务主管机关逐级上报给国家税务总局最终核定税额，而其他应税消费品都是逐级上报直属分局直接核定税额。逐级上报的形式使得手续非常繁琐，不便操作，且对及时的税款入库十分不利，甚至两税对同一应税消费品的销售额因不同税务机关的核定而出现偏差。

第三，不利于防范偷逃税款。正是由于消费税核定办法不明确且手续繁琐，就可能给某些纳税人实施偷税漏税行为以可乘之机，通过利用消费税仅在生产环节计税的规定，为达到偷税目的而设立独立核算的销售公司或销售部改变原有的经营方式，将其产品低价销售给销售公司或销售部，由销售公司或销售部按正常价格对外销售，其结果就是使一部分原本属于生产环节中实现的价值转移到流通环节中去。

4.3征税范围不合理

首先，在设定关于奢侈品的征税范围时，我国现行消费税存在一定不足。奢侈品的界定有着很强的时效性，随着经济社会的发展进步及人们生活水平的不断提高，一方面有些应税奢侈品已变成了普通消费品乃至生活必需品，对其征收较高的消费税也起不到调节消费的作用。如化妆品在几年前还属于奢侈品，而现在已经是大众消费品，对其再征收30％的消费税除了满足财政收入目的外已经不能起到调节产品结构和引导消费的作用。而另一方面一些国家不鼓励的新兴消费品和消费行为应该纳入消费税的应税范围。如歌舞厅、高尔夫球、保龄球等高档娱乐活动。

其次，我国现行的消费税并未将消费行为纳入课税范围。从消费税的设置目的特别是其引导消费的目的人手进行分析，消费行为都应当和消费品同样属于消费税的课税范围。从世界范围看，消费税也是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国现行消费税制实行以来的这十多年中，因为未将消费行为纳入课税范围在一定程度上弱化了其引导消费的作用。

4.4征税税率设置不合理

相比于世界其他根据消费税的成功经验，我国的征收税率并不合理。这样的不合理税率设定直接造成了税收的经济调节功能弱化。比如说对一次性木制筷子设定的征收税率过低，并不能起到限制一次性筷子消费的目的。但是，生产和使用一次性筷子却消耗了大量资源对环境也造成了极大危害，这显然不适应节能环保的时代主题。而相对于对一次性木制筷子只征收5％的消费税而言，餐饮业使用一次性筷子的低成本和所缴纳的税收成本相比，显然不能是餐饮行业很好的适应消费税调节消费的功能发挥，弱化了消费税抑制资源消耗性消费的目的。

另外，从我国节约型社会和可持续发展的角度而言，应该将那些环境污染严重和能源消耗大的产品征收较重的消费税。以石油类产品为例，石油作为一种不可再生和替代的稀缺资源，它的使用对环境的污染非常严重。虽然我国已经石油类产品开征了一定税率的消费税，但相对于大多数国家来说仍然偏低，在节制石油资源消费、保护环境和节约利用资源方面仍起不到大的作用。我国目前人均GDP仅1000美元，尚处于工业化初期，在经济发展中要用较少的资源5。环境实现发展的目标，应引导消费者选择资源消耗较少和污染排放较少的消费方式。 5何志静.从消费税的设置目的谈我国消费税改革[J].暨南大学.2005

4.5相关法制不健全

目前，我国的消费税实施依照《中华人民共和国消费税暂行条例》进行，除此外并没有完善的消费税法律体系，在实际操作中多依据税收制度进行。消费税作为我国税收体系的一种，必须有强制性法律保障，才能使征收有法可依，对于出现的问题及时解决。但是，目前我国现行消费税法律的立法等级不高、法律内容不完善。法律执行存在缺陷，都使得消费税实际征收中存在漏洞。消费税作为税收政策的一种，其征收的实现必须有完善的法律为基础，不仅是明确消费税的征收范围和税率及征收形式与对象，还能够强制性保证纳税人完成纳税义务。这对于充分发挥消费税的作用和实现社会公平是十分重要的。

5 完善我国消费税政策的建议

针对我国消费税现状中存在的不足之处，并结合国际成功经验，进一步完善完善我国消费税政策需要在改善消费税形式、完善征税环节、调整征税范围、细化税率设置以及完善相关法律体系方面综合进行。

5.1实行价外税

消费税属于间接税，对比分析国际上普遍使用的征税方法，价外税可以使消费者在选购消费品时清楚地知道所选消费品的实际价格以及所需要承担的消费税金额，这一方面有利于直接体现国家的消费调节政策和方向，充分发挥消费税对消费方向的引导、更合理的促进消费结构调整和抑制某些特殊消费品的使用，另一方面也有利于我国整体价格机制的运转，引导消费者明确纳税人义务，增强自身纳税意识。

我国应该适应这不仅是适应世界消费税征税形式的发展趋势，并且适合我国现实国情的要求将消费税的主要形式由价内税转变成价外税。实行价外税的优点主要有：

首先，有利于提高纳税人的纳税意识。实行价外税后，价税分离而又不会从根本上提高纳税人的税负，公民在消费的时候，能够清楚地意识到自己在纳税，这样，不仅提高了税法本身的透明度，而且在无形中提高纳税人的纳税意识，使得公民产生纳税是一种正常现象的认识，这样有助于我国纳税人总体纳税意识的提高。

其次，有利于国家对消费调节政策的执行和价格机制的健康运行。价外征收消费税，使得消费者在进行消费的时候清楚地知道商品的真实价格和自己的税收负担，这样的价税分离有利于国家消费调节政策的贯彻执行。同时，价税分离的价外税形式又有利于价格机制的运行。

第三，实行价外税还有助于提高消费税政策的透明度，便于征管。消费税的透明征收是实现消费税职能的同时确保消费税征收的重要基础性保障，在我国不断升级的市场经济体制下，实施价外税保障消费税的透明性有着更重要的意义。

5.2完善征税环节

我国消费税的征收环节必须打破局限于生产和进口环节的状况，将其进一步推广到批发、零售、商品交易以及消费行为发生的环节中去。可采用多环节并用的方法扩大税基、增加消费税和财政税收，并且减轻企业负担促使其更换的承担纳税义务。例如对烟酒等市场需求量大且价高利大，在实际生产中需要国家限制生产和消费的消费品，实行在生产和消费两个环节征收消费税的办法来防止企业利用利润转移避税或地方利用利润转移挖走中央财政收入6。

首先，我国消费税主要只在生产环节征税，不仅税基小税源少，而且容易产生偷逃税。所以在消费税改革中应考虑将部分消费品的纳税环节向后推移至批发或者零售环节，对烟、酒等市场需求量大价格波动灵活的消费品可以考虑在生产消费两个环节征收消费税，对高档娱乐消费行为可以考虑和金银首饰一样在消费行为发生的时候课税。对纳税环节的这一调整不仅有利于扩大税基，增加财政收入，更可以有效地加强消费税的征管。

其次，简化消费税征收程序，尤其是上报省级部门计税的形式。我国可以将消费税比照增值税的相关规定，对于价格明显偏低但是并没有正当理由的甲类卷烟、粮食白酒规定无需由相关税务主管机关上报给国家税务总局最终核定税额，应由主管税务机关按下列顺序核定销售额：一是，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；二是，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 三是，按组成计税价格确定，其公式为：

组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)]÷(1一消费税税率)

公式中的“成本”是指应税消费品的生产成本；“成本利润率”为国家税务总局在《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。将计税价格按上述调整后，不仅使消费税和增值税实现了合理衔接，而且对避免偷逃税款、简化征管手续等也有一定积极作用。

5.3调整征税范围

结合我国现阶段经济发展的国情、顺应加入WTO后的经济发展趋势，我国的消费税课税范围应做相应的调整。

关于调增课税范围。从世界范围看，由于消费税的特殊调节作用，各国在消费税的课税范围上都有适度扩大的趋势，而我国与实行中问型消费税的国家平均水平15—30种相比，消费税的课税范围还有很大的调整空间。继续扩大或调节消费税的课税范围。

首先，增加一些课税后不会影响人民群众生活水平的奢侈品．如高档住房．家具、娱乐．以及符合节约性课征原则的其他资源供给缺乏的产品。其次，有必要进一步完善相关的配套补偿机制，降低消费税调整对某些行业的不利影响。课征消费税可能会导致依附于高消费的服务业、加工制造业等相关产业的盈利能力下降、从而起不到平抑贫富差距的初始目的，甚至可能进一步拉大贫富差距。第三，借鉴国际惯例，开征环境税。通过开征水污染、空气污染、垃圾污染等环境税可6周承娟.消费税存在的问题及完善措施[J].经济问题.2006（10）

以筹集资金，进行环境治理。环境污染税收入，可以参照美国的做法，实行基金式管理，专款专用，专门用于环境治理。

关于调减课税范围。从消费税的开征目的和优化产业结构等多方面考虑应取消现行消费税对作为生产资料的工业酒精、医药酒精、工程车辆轮胎、载重及公共汽车轮胎、无轨电车轮胎、矿山建筑等车辆用轮胎等现行应税消费品的课税。

5.4细化税率设置

一般来说，一国消费税税目大多是基于本国特定期的经济政策来设定的，以此来引导消费方向、调节消费结构，影响生产结构。

消费品有高、中、低档次之分，消费者的购买力也有高、中、低档次之分，更重要的是生活必需品和非生活必需品还受地域差异、气候特点、生活习惯等因素的影响，这些客观差异在消费税税制设计中理应得到体现。我国的消费税暂行条例规定了14个税目，在烟、酒和成品油等税目下还细分为18个子目，总共28个消费税项目7。与世界很多国家相比，存在着明显的分类抽象和分类不合理的问题。现行的税目中．急需将白酒、啤酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石按产品档次进一步细化，同时调低大众消费的中低档产品的税率，提高属于奢侈品的高档产品的税率；对于已有档次划分的香烟、小汽车、摩托车，应当加强市场调查，在弄清我国相关产业的生产结构、消费层次的基础上，使档次的划分和税率的确定更加科学。另外，对于新纳入征税范围的消费品制订适宜的税率。对于不利于环境保护和能源消耗大的消费品要课以重税，对高档的消费行为和消费品也要课以相对较重的消费税，与可持续发展战略和国家的产业政策相配合。

5.5建立完善的消费税法律体系

美国的现行消费税立法原则以简明规范为主要特征，便于操作，更加有利于发挥消费税的调节职能。我国消费税法律的制定可以借鉴相关经验，在保证消费税的受益原则，并且规范限制性征税原则，节约性征税目的和差别征税实行的原则。在此基础上合理确定我国消费税的课税范围，将消费税的特定调节功能进一步挖掘出来。

根据我国消费税相关法律体系的实际情况，建立和完善消费税法律体系需要做到以下几点：

首先，必须由全国人大调查审议出台完善的《中华人民共和国消费税法》。对于消费税的征收明确征税目的、范围、税率以及程序等，并且在其中完善关于限制性消费和节约性消费的内容，实施差别化的征税方法将实施价外税、细化税率、完善征税环节以及扩大征税范围等都纳入消费税立法中去，使之真正实现。

其次，由国家财政部以及国家税务总局根据我国目前的居民实际生活水平及消费行为制定细致的征收方案并明确征税单位职责，在不违背国家基本法律的情况下，对消费税进行完善和调整。另外，进一步贯彻消费税的立法原则设定适合我国实际的税率和税目。这样就能够在平衡和保证财政收入的同时，改变目前我国消费税不适应消费品需求结构变化要求以及调节和引导消费效率不高的状况。 7黄艳君.我国现阶段调整消费税政策的相关问题[J].中央财经大学.2008

总结

消费税是我国重要的税收形式，并且是保证我国财政收入稳定的重要内容。我国实施消费税不仅可以引导消费结构调整和产业结构优化，还能够确保财政收入稳定促进国家公共服务职能等的发挥。对于建设社会主义和谐社会和实现可持续发展意义重大。对比与世界主要国家的消费税征收经验，并总结其成功的共同点，结合我国实际发现我国目前所实现的消费税在征收形式、征税环节、征税范围、税率设定方面并不合理，对于消费税的相关法律建设也并不完善，这就使得我国消费税的功能发挥不完全且出现了重复征收等问题。虽然，目前我国消费税存在的不足导致了一些阻碍其功能发挥的现象，但是只要随着我国经济社会的发展，不断地调整消费税，主要从转价内税为价外税、完善征收环节、扩大征收范围、设定更细致的税率并且完善消费税法律体系等几个方面不断地完善消费税政策并坚持实行和不断调整，解决我国消费税政策存在的问题使其更好的发挥作用是十分可行的。随着我国市场经济的不断深化以及人民生活水平的不断提高，必须不断的调整消费税才能使其适应我国实际情况，在经济改革、社会发展中作出更大的贡献。本文由于笔者能力有限，并没有对我国消费税政策的全部内容进行分析，也没有发现我国消费税政策存在的更多问题，所提出的解决建议也在一定程度上存在局限性，但是，相信随着消费税政策重要性的不断深入人心，这方面的研究将不断的完善，也将促进我国消费税政策更好的发展。

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致谢

本论文能够顺利完成得益于老师的细心指导和谆谆教诲，老师一丝不苟和认真负责的作风开阔了我的思路，使我对自己的要求愈加严格。从最初的课题选择到最后的定稿，都凝聚着老师辛勤的汗水，不仅对我论文的写作提供了很多帮助，而且也让我明白了很多为人处世的道理。在此，我向老师表示深深的感谢！

此外，本论文的完成也离不开宿舍朋友的积极帮助，她们给我提供了很多好的建议和资料，非常感谢她们的热心帮忙！随着毕业论文的完成，宝贵的大学生活也几近尾声。此时此刻，真诚的感谢大学四年学校的培养，同时由衷的珍惜四年同学之间珍贵的友谊。四年的大学生活即将结束，似乎总是伤感这样的时刻即将到来。能够在大学度过四年真实而平静的青葱岁月，给自己的人生添加几分色彩，同时深深地被这里的人和事吸引着，对于给予我珍贵岁月的学校必将珍惜永久。