一人公司与个人独资企业所得税税负比较
税收筹划
一人公司与个人独资企业
所得税税负比较
郑佳
刘丽萍
2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过了修订案,《中华人民共和国公司法》一人有限责任公司的地位正式得到了法律的确认。一人公司是指仅有一个股东持有全部出资额或股份的公司,在这一点上与个人独资企业有一定的相似性。作为个人投资者,是选择个人独资企业形式还是一人公司形式,应当权衡比较各方面的因素,诸如法律资格、责任形式、设立条件、税收负担等。其简要比较如下所示:
企业形式法律资格责任形式设立条件税收负担
个人独资企业非法人企业
以个人财产承担无限责任没有规定最低注册资本个人所得税
一人公司法人企业
以出资额或过分为限承担有限责任
最低注册资本人民币十万元,且应当一次足额缴纳企业所得税和个人所得税
利润额(单位:元)[***********]0100000
利润率%
个人独资企业应纳税额①
企业所得税[***********]000
一人公司应纳税额②
②/①
个人所得税[***********]
纳税总额[***********]39700
5.242.692.171.601.41
5103050100
[***********]50
据上表可见,在利润率不超过100%时,一人公司应纳税额均超过个人独资企业。现在考虑利润率高于100%的情况。假设利润额为A(A>100000元)。
那么,个人独资企业应纳税额=A×35%—6750……①;一人公司应纳税额=企业所得税+个人所得税=A×33%+A×(1—33%)×50%×20%……②
假定①=②,解得A
二、在税收优惠条件下的比较
从上述分析可以看出一人公司的税负总是高于个人独资企业,但是我国税法对公司有较多的优惠政策,如果考虑这方面的因素,其结果就会出现一定的变化。
(一)税率优惠
现行税法规定,国务院批准的高新技术产业开发区1、
内的高新技术企业可减按15%的税率征收企业所得税;新办的高新技术企业自投产年度起两年内免征所得税。
在这种情况下,假设利润额为A(A>50000元)个人独资企业应纳税额=A×35%—6750……①
一人公司应纳税额=企业所得税+个人所得税=A×15%+A×(1-15%)×50%×20%……②
假定①=②,得A=58696元。
注:其中税收负担仅考虑所得税的比较。企业所得税实行33%的比例税率,同时又有两档照顾性税率:年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂减按18%的税率征收所得税;10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂减按27%的税率征收所得税。一人公司还应按股息所得的20%缴纳个人所得税。个人独资企业比照个体工商户的生产、经营所得,适用5%—35%的五级超额累进税率。
在以上因素中,税收负担的比较具有重大的意义。一、在一般条件下的比较
根据《公司法》第五十九条规定,一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。
下面假设个人投资者对二者的投资额均为十万元,一人公司以税后所得的50%派送股利,在不同的投资利润率下,其二者税收负担比较如下:
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税收筹划
这说明,只要企业利润额超过58696元,个人独资企业电通讯业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年免征所应纳税额就会超过一人公司应纳税额,同时一人公司又可得税,第二年减半征收所得税。
享受投产前两年的免税优惠。
综上所述,一人公司可以利用上述及其他相关的税收2、
现行税法规定,对设在西部地区国家鼓励产业类的优惠获得不同程度的减征或免征,其税负就会进一步降低。
内资企业,在2001年到2010年期间,减按15%的税率征收三、费用扣除条件下的比较
企业所得税,对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广在费用扣除方面,个人独资企业和一人公司有如下不播电视企业,上述项目业务收入占企业总收入70%以上可同:一是一人公司发生的坏账损失,原则上可按实际发生额以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自投产之日起,据实扣除。经报税务机关批准,也可提取坏账准备金。经批第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征准可提取坏账准备金的纳税人,除另有规定者外,坏账准备收企业所得税。
金提取比例为年末应收账款余额的0.5%。而个人独资企业这样,第三年至第五年间适用税率为7.5%,参照上述方计提的各种准备金不得扣除。二是一人公司每一纳税年度法,只要利润额超过30900元,个人独资企业的税负就将超发生的广告费支出,除特殊行业另有规定外,不超过销售过一人公司。
(营业)收入2%的,可据实扣除。纳税人每一纳税年度发生(二)其他方面的优惠
的业务宣传费,在不超过销售(营业)收入的0.5%的范围内,1、
税法规定,对在我国境内投资符合国家产业政策的可据实扣除;而个人独资企业每一纳税年度发生的广告和技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可宣传费用不超过当年销售(营业)收入2%的部分,可据实扣以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业除。可见,在同等条件下,一人公司的费用扣除额大于个人所得税中抵免。
独资企业,进而降低了一人公司的应纳税所得额,也降低了2、税法规定,对新办的独立核算的从事咨询业(包括科企业的税收负担。
技、法律、会计、审计、税务等咨询业)、信息与技术服务业的通过上述分析比较,在不同条件下,两种形式的企业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年至第二年免征所得税负水平有所差异。个人投资者可以根据其投资行业、地税。
区、投资额、预期利润率等不同来选择恰当的投资形式———3、
税法规定,对新办的独立核算的从事交通运输业,邮个人独资企业或是一人公司。
(上接第37页)款———应付融资租赁本与计税成本的差异分析
产原值20%以上;(二)经过修理后有款(最低租赁付款额)
350000
《企业会计准则———固定资产》规关资产的经济使用寿命延长二年以如果按此方法,则宏大公司融资定,与固定资产有关的后续支出,如果上;(三)经过修理后的固定资产被用租入固定资产的入账成本和计税成本使可能流入企业的经济利益超过了原于新的或不同的用途。
均为350000元。
先的估计,如延长了固定资产的使用因此,对照两者可以发现,对于固对于小企业而言,《小企业会计制寿命,或者使产品质量实质性提高,或定资产改良的判定标准会计制度规定度》规定,小企业融资租入的固定资者使产品成本实质性降低,应当作为与税法规定存在一定差异,企业应根产,应在租赁开始日,按租赁协议或者固定资产改良支出,计入固定资产账据会计职业判断来区分企业固定资产合同确定的价款、运输费、途中保险面价值,其增计后的金额不应超过该的后续支出到底是改良支出,还是修费、安装调试费以及融资租入固定资固定资产的可收回金额。除此以外的理支出来考虑资本化问题,在计算应产达到预定可使用状态前发生的借款后续支出,应当确认为当期费用,不再纳税所得额时按税法规定进行处理。
费用等,借记“固定资产--融资租入固通过预提或待摊的方式核算。企业在由于固定资产入账成本与计税成定资产”账户,按租赁协议或者合同确日常核算中应依据上述原则判断固定本之间的差异,属于时间性差异,因此定的设备价款,贷记“长期应付款—应资产后续支出是应当资本化,还是费影响是长期的。企业可通过固定资产付融资租赁款”账户,按支付的其他用化。
台账具体反映各种来源的固定资产入费用,贷记“银行存款”等账户。因此,《企业所得税税前扣除办法》规账成本与计税成本对照表,同时列出小企业会计制度》
与税法关于融资租定,纳税人的固定资产改良支出,如有每一会计期间会计计提的折旧与允许入固定资产的成本基本一致,主要差关固定资产尚未提足折旧,可增加固在计算应纳税所得额的金额及差异,别在于固定资产“达到预定可使用状定资产价值。符合下列条件之一的固对时间性差异进行处理。
态”与“交付使用”的差异。
定资产修理,应视为固定资产改良支(作者单位:国家税务总局杨州税六、固定资产改良支出的入账成
出:(一)发生的修理支出达到固定资
务进修学院)
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