我国旅游业税源管理存在的问题及对策研究

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我国旅游业税源管理存在的问题及对策研究丰

宁夏工商职业技术学院

石英

【摘要】随着居民收入水平的不断提高，追求高品质生活的理念已被越来越多的人所接受，旅游消费已由过去少数人的奢侈消费，逐渐转变为大众平常消费，旅游业因其广阔的发展前景和巨大的经济效益，目前已成为政府乃至民间投资开发的重点产业。但税务机关对旅游业税收征管的某些环节，仍存在不少漏洞，税源未得到有效监控。文章审视了旅游行业税源管理方面存在的问题，提出加强旅游业税源管理的对策，强化对旅游业税源的征收管理。

【关键词】旅游业；税源管理；对策分析随着居民收入水平的不断提高，追

的余额为应纳税营业额；旅游企业组控管。企业将导游的交通费、电话费、补助求高品质生活的理念已被越来越多的人

织旅游者在境内或出境旅游，改由其费，发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品，

所接受。旅游消费已由过去少数人的奢侈他旅游单位或个人接团的，以全程旅本单位招待相关单位和个人的业务招待

消费，逐渐转变为大众平常消费，旅游业游费减去该接团单位或个人的旅游费

费等均视作扣除项目，使计税营业额大大

因其广阔的发展前景和巨大的经济效益，

后的余额为营业额。

缩水。营业税扣除项目金额明显偏大．除目前已成为政府乃至民间投资开发的重

对以旅游景点服务的旅游业，从事多列的扣除项目外。还有不排除虚列的扣点产业。但目前税务机关对旅游业税收征旅游景点经营取得的门票收入，按照

除项目部分，如利用正规的景点门票、车管的某些环节，在管理上仍存在不少漏“文化体育业”税目征收营业税等地方船票、飞机票等＾账多列支出。对各种返

洞，税源未得到有效监控，应征税收“逍各税；而对在旅游景点的特殊经营要分

还款、奖励并未区别不同情况进行相应的遥”于税源管理之外，流失于有形无形之别不同税目、不同税率征收营业税等地财务及税收处理，如未冲减营业成本．未

间，因此应审视旅游行业税源管理方面存方各税：如在旅游景点经营游艺项目，如转营业外收入；企业在向旅游服务中心或

在的问题，采取及时有效的应对策略，强

射击、蹦极、卡丁车等取得的收入按“娱

旅游景点购票享受优惠价时，以票面全额化对旅游业税收的征收管理。

乐业”税目征收营业税；在旅游景点经营

入账，虚增营业成本；在劳务已提供而款潜水、照相、服装出租等取得的收入按项未收取时，未将应收未收款项列作营业一、我国现行税收敢策对旅游业征“服务业”税目征收营业税：在旅游景点

收入，而相应的费用均已作为营业成本入

税之规定

从事索道、游船和电瓶车等经营取得的

账，造成收入与成本的不相配比；一些企根据２００８年１１月５日国务院第收入按“服务业”税目“旅游业”子目征收

业借口组、接团收入需等对方单位付款后３４次常务会议修订通过的《中华人民共营业税。对从事旅游景点经营的单位和

才能确认，延迟收入入账时间：一部分旅

和国营业税暂行条例》及其《中华人民共个人返还给旅行社或导游的佣金、回扣，

行社在接团时组团方或游客并不需要发

和国营业税暂行条例实施细则》等规定，

不得从计税营业额中扣除。行业计税依

票时不开发票。收入不入账或少入账，从旅游企业提供旅游业劳务，按照营业额

据的特殊性为税收管理带来许多问题，而不计或少计收入。而对于这些行为税务

和适用税率计算应纳营业税税额。我国对其税收管理秩序亟待加以规范。

机关则无法核实，反映出旅行社营业税政

的旅游业分为两类：一是注册为旅行社策漏洞大、管理难的问题，导致该行业实

的公司；二是以旅游景点服务的公司。对＝、对注册为旅行社企业的税源管际税负率偏低，不能体现税收公平，不利

不同的公司应采取不同的税务政策。

理存在的问题分析

于公平竞争。

对注册为旅行社的旅游业务是指

（一）企业随意扩大营业税扣除项（二）发票使用不规范，票据使用营业税“服务业——旅游业”税目规定目以达到少纳营业税的目的

混乱

的征税范围的业务，即为旅游者安排

企业随意扩大营业税扣除项目以

由于旅游业不是按票面额全额纳

食宿、交通工具和提供导游等旅游服

达到少纳营业税，旅游企业普遍走入了

税，而是按收入扣除成本的差额纳税，务的业务。旅行业的营业税计税依据，将营业税扣除项目等同于营业成本的误容易出现发票填开混乱的问题。大多数按照营业税政策，是旅行社组织旅游

区，在计算营业税时将本单位发生的费用旅行社均存在票据使用混乱现象，一是团在中国境内旅游的，以收取的旅游全部或部分计入这个科目，多列扣除项

开具发票不规范。具体表现为：无开票日

费减去替旅游者支付给其他单位的房目。多列支出、少计收入。税务部门也很难期、内容及付款单位名称；未按实际经营

费、餐费、交通、门票和其他代付费用

核准其成本和费用，对该行业的税收难以

业务填开经营项目，大部分单位存在开

＋基金项目：本文系宁夏工商职业技术学院２００９年科研项目《高职旅游管理专业学生人文素养培育研究》的阶段性成果。

万方数据

囤

１搬复磊赢

具会议费收入的行为，一种情况是旅行的情况下，出现了如下弊端：一是旅游社组织的是旅游项目，取得收入后，开具

业本身存在多头管理问题，文化局、文发票时，根据客户要求将经营项目开为

物管理所、建委、风景局、旅游局等都有会议费；另一种情况是旅行社单纯提供

自己的管理范围和部门利益，形成职权组织会议劳务，但企业记账时对两种经分割、政出多门的状况，在旅游收入的营业务不分别核算。也不保留有关合同。取得和旅游门票的印制使用上各行其全部按旅游收入申报纳税，既违反发票事，为了调整利益关系，其各自的管理管理规定，又违反了营业税政策，少纳了

范围也时有易手。加上未能实行旅游

营业税。对旅行社的会议费收入。由于企门票的税务监制，势必增加税收管理业不能提供相关合同、协议，不能准确区的难度，使税务部门对其旅游门票收

分有多少是会议业务收入、多少是旅游入远难悉数掌握和准确认定。二是个

业务收入，给税务管理带来一定困难，如别旅游管理单位在门票收入的管理果对会议费收入不能提供证明合同的，上，实行本单位人员承包、按月定额

全额按服务业５％征收营业税，也不尽合

包干上交、溢余归个人、不足罚款的理。如果全额按服务业５％征收营业税，

办法．用来调动工作积极性。对于这

部分收入存在重复征税的问题，因为企种情况上交单位的门票收入，税务部

业已按旅游收入减扣除项目金额作为计门可以通过查账得到了解，而对于留税金额申报了营业税。二是在成本、费用归个人的部分就无从掌握了。三是个

中用不合法凭证列支相关成本。主要表

别旅游管理单位为了小团体利益，故

现为：白条支出，以企业自制的《××旅意隐匿部分门票收入，收入不作账面

行社回程车（船、机）票证明单》代替正式反映，存入单位“小金库”待用。使这发票。证明业务真实性的原始凭证或残

部分应税收入在无监制门票控管的

缺不全，或所载金额与记账凭证不相一情况下难以被发现。四是在实行了旅致，或明显与所载业务无关。由于旅游业游门票税务监制的地方，门票收入的

务涉及的景点门票、车（船、机）票数量众税收詹理从根本上得到了强化。税收

多．客观上造成企业搜集、粘贴困难．企流失大为减少，但仍然面临新的问业往往代表性地粘贴一张或几张车（船、

题。这些问题往往与景区一些工作人机）票或门票。其余以自制的《证明单》代

员的不良行为相联系：少许工作人员替正式发票；另一方面，企业出于扩大成

通过各种手段想方设法。回收”旧票，本的需要，也希望借机虚增费用。由此，再出售给新的游客，形成门票的重复造成该行业原始凭证管理的混乱。

使用；还有工作人员对团队旅游者许

（三）个人所得税方面。导游收入不

以少要票就收费优惠，或者无票者可实，代扣代缴机制不健全

护送进入全程游览的承诺，于是在共从导游的服务行为来看，导游的收同利益驱动之下一拍即合，形成票少

入属于向游客提供非有形商品推销代理客多、票实不符的现象。直接导致监制服务活动收入，虽然账面收入的确没有

门票存根在反映计税收入上的失真，造到达个人所得税起征点，但大多数导游

成应征税收的流失。

的实际收入中占比例最大的是通过拿回

（二）旅游基础设施建设的涉税管扣、多报支出等手段获得的。由于点多面理不尽人意。实现的税收难以及时征收广，收入较难掌控，因此对其个人所得税

入库

的扣缴目前基本处于失控状态。加之相旅游基础设施建设的涉税管理不

当一部分旅行社的导游是兼职，这就更

尽人意．实现的税收难以及时征收入

加给个人所得税征收工作增加了难度。库。对旅游业相关产业｛准旅游业）的管

到目前尚未形成健全的代扣代缴机制和

理失之偏松。税款征收不到位，旅游业税收管理措施。

对当地餐饮、住宿、客运、商贸等相关产

业有着明显的带动效应。尤其对旅游线三、对以提供量点服务的旅行企业路附近和旅游景点的相关产业效益拉

税源管理存在的问墨分析

动更大。每逢春、秋旅游旺季，各相关产（一）旅游门票税务监制实行不到业的经济效益就大幅上升，这些相关产

位。客观上为税收流失开了方便之门

业的经营者多为实行定期定额征收管在旅游门票的税务监制尚未实行

理的个体、私营业户，由于税务部门未

万方数据

能根据实际情况对税收定额作出相应

调整，仍然执行年初一定不变的定额标

准，造成税负偏低和税收的应收未收。

为改善旅游环境，各地投入大量资金加

强旅游基础设施建设，如兴建宾馆、饭

店．兴修旅游公路，架设空中旅游索道

等等。由于投资主体多为政府部门或政府引资，在涉及建筑业营业税等税种的

征收问题上，地方政府往往以资金紧张

影响旅游业发展等为借口，对税务部门

施加压力和行政干预，要求在税收上让步，使正常的税收管理受阻。影响了税款的征收入库。

ｌ三）对旅游业新的税收增长点未能

及时纳入税收管理，影响税收收入

旅游从业者为了招徕和吸引游客，纷纷在出“奇”、创“新”上做文章，如生态游、探险游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游项目不断推出；如缆车游、

舟船游、坐骑游等新的游览方式不断启动；如举办祭祖、旅游节、文化节、登山节等大型旅游活动。这些都是时间集中。活动地点游客云集。商事猛增。

应税对象为日常的几倍、几十倍．按照税务机关属地管理的税收惯例。主要活动地点的税收只能由该地主管税务机关征收，而主管税务机关人员有限，

管理力量不足。面对骤增的管理对象，虽然全体动员人人满负荷工作在征收一线，也难以改变征纳相比悬殊的局

面，形成。管不过来”的境况，使不少税收白自流失。而旅游景点地处偏远、信息闭塞，加之旅游业从业者纳税意识

差不进行主动申报等原因，致使税务部门对新出现的旅游应税项目不能及

时掌握。税收管理不能及时跟进。形成管理的“空当”；当税务部门获知情况

时往往时过境迁，造成有的经营者因

竞争淘汰已撤摊走人，税款难以征收；

有的经营者虽然继续经营接受税务管理。但因未税经营时间较长应补税数额较大，无力缴清税款，形成欠税，致使税务部门被动地背上清欠的包袱，

增加了工作难度，延缓了税款的征收入库。

四、加强旅游业税源管理的对策

（一）加强申报管理，旅行社实行经营收入、扣除项目明细申报

旅行社实行经营收入、扣除项目明细申报，列明每次旅游收入和与之相应

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的营业税扣除项目金额，对营业税扣除项目金额明显偏大的情况，视为异常，加强评估和稽查。一是对注册为旅行社的企业在申报时先按《营业税征

收管理办法》及《征管法》的规定实行核定征收方式，采取核定扣除额的办

法确定其付给与该旅游行为相关的其他单位的房费、餐费、交通费、门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费，

扣除率为６５％～７５％，其计税营业额＝营业收入Ｘ（２５％～３５％）。先申报地

方各税，按季度进行单个旅游合同核

实扣除项目金额，多退少补的税务管

理方式。同时加强旅行社的财务核算管理，规定企业必须保存旅游合同两年以上，合同中必须列明组织旅游团

的具体时间、人数、行程、主要费用标准及其他收费、其他代付费用等项目及相应金额等。以备税务机关在核实

其收入、成本支出等情况时有据可依。二是对以提供景点的旅行业的企业税

务管理，以旅游门票税务监制的方式，

要求企业的门票都要到税务机关领

用。以收入按月申报，同时加大对新开

发旅游项目从业者不进行纳税申报的处罚力度；加强与相关部门及协税护税组织的联系，建立极度灵敏的旅游涉税信息网络，以确保税务部门对旅游业新税收增长点的及时介入管理。

（二）加强发票管理

加强发票管理。旅游企业入账原始凭证比较混乱的现象，建议企业取得的景点门票价款可由景点管理部门统一开具服务业发票以替代目前通行的小票。如此，既可克服当前由于门票太多带来的搜集、粘贴方面的困难。又可切

实加强企业的成本控制。税务部门对旅

行社发票领购、开具、使用情况进行定

期评估，加强核查力度，建立纳税人购

领发票的监控和审核机制，税务部门应为每家旅行社建立发票领售台账，认真审查其发票填开范围及填开内容，掌握

其发票填开金额；管理部门或稽查部门

根据台账登记情况核查其发票填开金额和账面收入是否一致，看是否有收入没入账的情况，确保旅行社收入入账真实。将违规使用发票的现象从源头开始管理，加强对企业发票缴销的检查，对旅行社各种违章填开发票的行为，加大处罚力度。企业必须严格遵循《发票管

万方数据

理办法》的有关规定，及时、完整填开发

票，对所有成本费用支出，一律要求凭取得的合法原始凭证方可作为税前扣除依据。

（三）全面实行旅游门票的税务监制旅游门票收入是旅游业的一项

主要应税收入，因此要尽快全面实

行旅游门票的税务监制，对旅游单

位原有门票库存较大的问题不能无限期迁就。应明确定出短期内取消

ＩＥｌ票的时间表，并要求其停止】Ｅｌ票

的印刷；对旅游用票部门不论其门

票收入管理运作模式如何。一律采取税务机关监制门票，避免留下门

票监制的空白点。对监制门票“变通”使用的违法行为，要通过宣传发

动公众监督举报，并给予严厉打击；同时对门票收入的应纳税额实行依

票核定“双线”管理，即通过调查测

算其门票收入情况，由税务部门核定其每月或每季的应纳税额，如依

票计算的应纳税额高于核定数，则依票征收；如低于核定数。则应以核

定数征收入库。这样既可以发挥“以票管税”韵作用。又可以减少用票过

程中不规行为导致的税收流失。

（四）加强对导游、司机等人员的个人所得税控管纳入日常管理

导游、司机等人员为雇佣单位提供

服务活动取得佣金、奖励和劳务费等

名目的收入．不论该收入采用何种计

取方法和支付方式，均应计入该导游

的当期工资、薪金所得，按照规定计

算征收个人所得税，其纳税地点为导

游、司机等人员的雇佣单位机构所在地。而各个景点及购物点是旅游行程的必经之路，对这些企业。税务部门

应及时做好相关税收政策宣传。使他们切实履行各类回扣、返回款的个人

所得税代扣代缴义务。同时充分调研旅游行业导游、司机等人员收入状况，在测算出导游、司机等人员个人所得税平均税收负担率的基础上，确

定导游、司机等人员个人所得税征收率。对导游、司机等人员的个人所得税实行核定征收。

（五）加强对企业所得税税源监控

加强旅游企业纳税评估，对账面长

期亏损和达不到平均利润率以及财务

核算不健全。账证混乱。收入、成本核

算明显不实的旅行社，税务部门应会

同旅游局、旅游公司、旅游购物中心等

旅游行政管理部门，掌握旅游行业的

平均利润状况．测算出平均税收负担

率，对企业所得税实行税源监控，对账

面长期亏损、达不到平均利润的旅游

企业，其企业所得税按《管理法》的有

关规定由税务机关采取核定征收或定率征收的办法。加强稽查，定期开展专

项稽查，对个别偷税、逃税严重的企业和个人，加大打击力度。针对旅游业相关产业的特点，要对旺季税收定额进行及时调整，以合理税负，增加收入；

同时．为搞好大型旅游活动的税收控管，应充分发挥部门整体优势，在大型

旅游活动期间，应从其他管理单位调集更多的管理力量。协助主管税务机关做好管理工作。

（六）加大旅游行业税收政策宣传力度，及时将有关政策宣传到位

旅游企业反映对税收政策了解不够透彻、深入，对营业税扣除范围、个人所得税代扣、企业所得税纳税调整

项目等政策不甚明了。税务机关应加

大宣传力度。加强行业管理。提高自身职业素质，增强旅行社及导游的自觉纳税意识，鼓励、督促纳税人自行申报，并建立举报奖励制度，形成人人协税护税的社会环境；同时对个别偷税、逃税严重的企业和个人，要加大打击力度。该吊销执照就吊销执照。该移交公安部门追究刑事责任的就移交，决不能手软。通过税务管理员主动和强化税收宣传，取得当地政府对税收工作的理解和支持，有效化解征收工作中的阻力，积极推进依法治税，把包括

旅游基础设施建设在内的各项税收及

时足额征收入库。●

【参考文献】

［Ｉ］中华人民共和国国务院．中华人民

共和国营业税暂行条例（国务院令第５４０号）［ｓ］．２００８．

［２］财政部国家税务总局．中华人民

共和国营业税暂行条例实施细则

（财政部国家税务总局第５２号令）．２００８．

［３］葛夕良．旅游税收的效应与我国旅

游税制的完善［１］．宏观经济研究，

２００８（８）．

回

我国旅游业税源管理存在的问题及对策研究

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

石英

宁夏工商职业技术学院会计之友

Friends of Accounting2012(27)

1.中华人民共和国国务院 中华人民共和国营业税暂行条例 20082.财政部;国家税务总局 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 2008

3.葛夕良 旅游税收的效应与我国旅游税制的完善[期刊论文]-宏观经济研究 2008(08)

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