美国税收征管制度对我国税收征管改革的启示

财会 审计　美 国税收征 管制度对 我 国税收征 管改革的启示　周 昊 －汪 阳　１ ． 西南财经大学财税 学院 四川 成都 ６ １３　 ｌ １０ 　 ２西南财经大学金融 学院 四川 成都 ６ １３　 ． ｌ １０ 　【 摘 要 】美 国税收征管的法制化、现代化及部 门协作化、强有 力的税务审计 以及纳税服务的社会化， 对改革和完善我国 目 前的税收征管制度是大有裨益的。本文　税务机构组织体 系 税 收征 管 税收改革　对此 展 开讨 论 。 　【 关键 词】美 国 制 税近年来。 国确 立了 “ 我 以纳税 申报和优质服务为基础。 以计算机 网　 络 为依托。 中征收。 集 重点稽卡－ 管理 ”的税 收征管模式 。该模式基　 玄强化 本 符合 建立社会主义市场经 济所需的公平 、公正的税 收环境 要求， 并　 与 新税 制相配 套， 但在实践 中仍存在着一些 问题， 需进一步完善 。美 国　 是高 度发达的资本 主义 国家。 其税收制度是 与其经济 制度、政治制度　 高 度吻合的， 它的税收征管水平在世界上处于领先地位 在较长 的发展　 过 程中形成 了很有特色的 征管制度。现就 其对我国税 收征管改革的　 借 鉴作用作进 一步 的探讨 。 　一为暂行条例或行政法规， 还没有成为人大通过的正式法律． 使税收法 律　 的效力受到很大影响； 二是一些单行税法交叉重叠， 配套， 互不 且修补频　 繁， 稳定性 差： 三是单行税法与宪法等其它法律的衔接性 较差， 宪法 只　 如笼统规定了公民有纳税义务， 但对税收法律原则等重大问题没有表述。 　造 成法律 间的相互脱 节。 　 ２ 、我们 应借 鉴美国的经验 。 完善 。我国的税收 法律体 系： 尽快 一　 是 研究制定 ＜ 税收基本 法 ） 把纳税人的 权利义 务、税收的立 法原 则　 ， 等 以基本法的形式固定下来： 二是在完善现有税法的基础上． 各单 行　 ｊ 各 税 收法规上升 为法律： 三是做好与工商 、财政 、银行 、公检法等相 关　 部 门的立 法衔接 问题， 从立 法的角度加强 相关部 门的协调合作 。 　、美国税 收制 度　税收 作为各级政府参 与国民收入分配 的主要 手段 。 发挥着筹集财　 政 收入 、调节经济和调节 收入分配的作用 。２０ ｆ， ０９ － 美国政府 ｆ 联邦　 及 州和地 方政 府． 同 ） 收收入 （ 下 税 包括社会保障税 下同 ） ５ １ 　 为３３　 ７ 亿 美元， 政 府财政收入的８ ． 左右 。 占 ３８ 鬈 占当年 Ｇ Ｐ的２ ． 。其 中， Ｄ ６５ 茗 联邦　 政 府财政收入９ ． 来 自于税收　 ７１ 　 联邦政府税收收入 占 Ｄ的 比重达到　 ＧＰ １ ．％ 　 ８ 。美国税收制度的发展 大体 经历 了三个 阶段， ７ 即以关税为主体 的　 间接税阶段． 品税为主体的复税制阶段和 以所得税为主体的复税　 以商 制阶段。经过 多年来 的不 断改革和完善， 是经过２ 世纪５年代和　 特别 ０ ０ ８年代两次 重大改革。 ０ 美国逐步形成 了以个人所得税 、社会保障税 、 　 公司所得 税、商 品和 劳务销售税 、财产税 、特 别消 费税和关税等 主　 要税种构成的 复合税收体系 。总体上看 ． 美国现行税收体 系呈现 以下　 特 点： 　二 、美 国税收 征管 制度　（ ） 国 税 收 征 管 的 法 制 化　 一 美 随着市场经 济制度 在世界各国的推进 ， 税收征管的 法制化 受到各　 国政府的普遍 重视。税收征管的法制化 就是指与税收征管 有关的一　 切活动。 税收征管立法 、执 法、处 罚以及税收司法等都 由法律 规　 包括 范来进 行规 范和 调节 。在一定 程度 上　 制化是 整个税 收征管 的基　 法 础 。美 国是一个 崇尚法 制、法制比较健全的国家， 法治精神深入人心， 　 也渗透 到社会 的每一个角 落。 　 《 ） 国 税 收 征 管 的 现 代 化 及 部 门 协 调 化　 二 美 在美国。 大量先进的科技 手段 已广泛 应用于政府公共管理 中， 中 其 　 税收征 管从６ 年代起已在全 国范围 内建 立了统一的计 算机 网络。 目 ０ 　 前 已形成 全国性的数据处理 中心２个， 区设置的征税服务中心 ｌ　 按地 　 ０ 个 以及 遍布在全 国各地的基层税 务所组成 的计算机征 管网络。美国　 在税 务登记 、纳 税申报、报 税审核、税款 征收 、税务 审计 选案及操　 作过程控 制、税源监控等环 节广泛地依托计算机处理 ， 并已部分地将　 计算机 技术与光 电技术 、 自动化技术结 合起来运用于 税收征管 中。 　 （ ） 国强 有 力 的 税 务 审计　 三 美 美国的税 收征管实施专业化稽 查， 采用先进 的选 案程序和选案软　 件进行 案件的筛选， 然后配 以财务审计专 家进 行对部 分不合理的地方　 进行修正 。 然后制定 严格 的审计 （ 稽查 ） 方案实施审计。 由于现代化　 技 术手 段的普遍应 用和纳 税人 自行 申报纳 税， 因此税务机关的主要 力 　 量放 在了税务审计上。 员 占到 了全体人 员的５％ 以上 （ 其人 ０ 含直接从　 事 审计 人员和 复议 、仲裁 司法等人员 ） 。税务审计人 员都经过严格　 优质的专 业化培训， 审计过程也是高度的专业化协作分 工， 务审计后　 税 的 处理 、司法也是 专业化进行 的。 　（ ）扩 大计 算 机 在 我 国税 收领 域 中 的运 用　 二 １ 、目前我国各级 税务机关均 已完成数据库 系统的配 备． 并在其　 上 运行相 应的业务应用 系统和办公 自动化 系统。业 务系统基本上 覆　 盖 了税收 管理工作流程 的各个环节 。但 是这些系统 的功能并没 有得　 到有效的利 用原 因有二 ： 系统之间缺乏有机联 系。 性差， 一是 兼容　 基础　 数据重复采集， 效率低 下： 二是数据本身的准确性、可靠性缺乏保证． 应　 用层次停 留在业 务层上 ， 乏对数据的综 合分析和利 用。 缺 　 ２ 、根据 以上的分析． 参照美 国税收征管的现代化 及部门协 作化的　 经验。首先是在联 网连通的基础上加 强部 门间联 系， 统一技术平台。 拓　 宽信息网络， 引入有价值的第三方数据。 利用银 行支 付清单来核对纳　 如 税人取得收入情况． 申报不实行 为： 用工商登记 中的开业、停复　 查处 利 业信息。 监控具体纳税人 变动情况 加强税源监ｊ ＝ 空利用统计部 门提供 的　 宏观经济信息。 科学分析宏观税负与经济增长的辩 证关系。 从而估算税　 收增长 潜 力。 　 （ ）加 强我 国税 收征 管稽 核 力度 我 国 应转 变稽 查 机 构 设　 三 置 模 式 ， 化 稽 查 管理 。 高 稽 查 人 员素 质 。 分 发 挥稽 查 作 用　 强 提 充 从我国 目前的实际看。 社会纳税意识不强。 偷逃骗 抗税案件时有发　 生。 可考虑设置税务警察ｌ 门打击偷逃骗抗税等违法犯罪行为， 专 形成稽　 查局的震 慑和威 滠效应， 税收的社会环境。同时 加大对现 有税务　 净化 稽查人 员的培训力度． 使之真 正成为一支政治过硬 、作风优 良、业 务　 熟练 、能打 硬仗 、善打胜 仗的 “ 军 ”。 铁 　 （ ）加 快我 国税 务代 理是 实现 税 收 征 管社 会化 的 必 经 之　 四 路 ． 鉴 于 我 国 目前 税 务代 理 尚处 于起 步 阶 段 ． 务 代理 还 没 有　 但 税 形 成 一 个 真 正 的 产 业　 首先， 要制定 、完善相关法律法规 其次。 大力培育 发展并 着力提 高　 税 务代理的规模和执业 质量： 再次， 强化税务稽 查， 严肃 公正 执法， 一　 在 定程度促 使纳税人寻求税务代 睦 最后加大对税务代理的宣传。 提高社　 会 的认可 度。 　四 、小结　个 国家税 收征 管制度和征 管办法的形成 往往 与该国的政治 发　 展 水平 、财 政政策 目标 、税制结构 、公 务员素质 、科技水平 以及纳　 税 状况等 多种 因素密切 相关。因此， 国税收征管改革 应立足 于我国　 我 目前的 国情， 不能贪 大求洋．好高 鹜远 ． 应立足 现实， 注重实效 。总之。 　 制度是指导人 的行为， 制度不应该繁琐， 不应该 面面 俱到。税收征管　 也 制度优化也 正是从制度管理的 角度 出发。 调整征管 制度　 使税收征管制　 度既简单又有效， 发挥税收促进社会经济 发展的效 应． 解决税收征管 中 　 存在 的问题， 提高征管 的效 率。 　一参考 文献　三、美国税收征管制度对我国税收征管改革的启　示　（ ）完善 我 国 税 收 征 管 法 制 化　 一 １ 、完善的税收法律制度是实现税收征管法制化的重要前提。我　 国 目前的税收法 律制度还 存在着很 多不 完善的地方： 是单行税法多　 一『 数据 来源： １ 】 国际货 币 基金 组织 《 政府 财政统计年鉴 》． 　 ［】 ２吴旭 东主编， 税收管理 》， ２ 《 中国人 民大学 出版社． 　 ［ 国清主编 ， 税收经济 学 》， ３王 ３ ］ 《 西南财 经大 学出版社 ． 　 【】 国清． ４王 马骁， 主编 ， 财政 学 》， 程谦 《 高等教 育 出版社． 　 【 威鲁 主编， 税务 管理 现代化的探 索》， ５ 】 《 南京大学 出版社 ． 　８　 １２ ０１１　 １ 　 ． ２