浅谈零余额账户用款额度的内部控制

浅谈 零余 额 账户 用 　

赫 　 云　

《 财政 国库管理制 度改革方案》确立 了我 国财政 国　 库 管理制度改革 的 目标 、 导思想和原则 、 指 改革的 内容 、 　 配套措 施及实施步骤 。 我国财政国库管理制度改革 的 目 　 标是 建立以 国库单一账户体 系为基础 、 资金 缴拨 以国库　 集 中收付 为主要形式 的财政 国库管理制度 。 然而在实际　 工作 中 ， 零余 额账户用款额度 的 内部控制也存 在不完善　 之处 。 本文对零余额账户用款额度 的 内部控制管理进行　 分析 ， 对我 国当前 财务管理创新提供借鉴 。 　 零余 额账户用款额度 的定义　 零余 额账 户用款 额度是 企事业 单位 日常会 计核 算　 过程 中 ， 经常 遇到 的财务 管理 问题 ， 主要分 为单位 和财　

一

性 ， 强支付 审核。详细 、 加 明确规定单位零余额账 户 、 特　

设专户 与单位 的其他银行 账户之间 的资金划转 范围 、 项　 目及标 准。 哪些资金可 以划转 ， 哪些资金不能划转 ， 以及　

划转 金额超 过一定 标准 的应 提前报 请财政部 门审批 等　 都必须有 明确 的规定 ， 否则 国库单一账户体 系将无 法发　

挥应有 的作用 。 　

２制定和完善零余 额账户用款额度支出审核制 度　 ． 零余额账户用款额度制度 改革 后 ， 改变 了以前 的柜　 台式 的审核机制 ， 因此 ， 零余 额账 户用款额度制度改革 ， 　 必须制定和完善零余额账户用 款额 度支 出审核制度 ， 建　 立科学和合理 的财政预算资 金使 用审核制度 ， 确保财政　

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政零余 额账 户用 款额度 两类 。国家财 政单一 制度 改革　 后 ，事 业单位 财政 管理 纳入 国家财政 国库制 度统一 管　 理。 被授权 支付 的事业单位 ， 国家财政部 分 ， 有 在商业银　

行开设单位零余额 账户 ， 商业银行则是单 位和 国家 财政　 部门之间 的代理银行 ， 当国家财政部 门向商业代理银 行　 传递零余额账户用 款额度时 ， 事业单 位在商业银行 的单　 位零 余额账户用款 额度就会增加 。 只要事业单位从单 位　 零 余额 账户提 取 的资金额 度小 于 国家财 政部 门下 达的　 单 位零余额账户用 款额度 ， 事业单位 可以多次使用单 位　 零余 额账户用款额度 。因此 ， 单位零余 额账户用款额 实　 际上是 事业单 位 的流动 资产 ，只不过带 有一定 的特殊　 性 。零余额账户支付现金 ， 可直接对事业 单位用款计 划　

资金 的使用效 率 ， 由于代理银行 的中间作用 ， 政部 门　 财 在代理银行直接开具零余额账户 ， 银行根据开具 的支付　 令 ， 单位预算 计划进 行审查 和支付 ， 对 这就需要 一整套　 与之

相配套的余额账户用款额度支 出审核制度 。 建议在　 支 出审核 制度构 建 中 ， 以信息科 技为支撑 ， 开发 预算审　 查 网络系统 ，该系统 可 以对预 算支付 款项直接 进行审　 核， 对数 量 巨大 的款项 的用途 、 使用方 向 以及使 用过程　 中出现的情况进行数据记录和反馈 。 当经费开支项 目与　 实际预算额度 的支付 出现不一致 问题 ， 可允许 当年各期　 额度按需调整使用 。因为实行额度 的管理 ， 目的是更有　 效地利用 资金 ， 使资金 不再沉积 在基层 预算单位 ， 而不　 是要束缚基层单位正常开展业务 。 建立相应 的预算款项　 管理和审核咨询系统 ， 确保预算款项使 用信息的真实有　 效性 。根据改革方案和 “ 金财工程 ” 规划 ， 完善 国库集 中　 收付信息系统 ， 国库集 中支付 和收入收缴改革业务处　 为 理提供 良好操作平 台。积极协调 财政 、 人行 、 预算单位 、 　

代理银行之间 的城域 网络建设 ， 督促代 理银行完成资金　 汇划系统 ， 改变 目前手工 清算 的弊端 ， 高清算 的速度　 提 和准确性 。制定预算款项专项检查 系统 ， 对账户支付信　 息数据和原始 的凭证进行统计 。 　 ３ ． 零余额账 户用款额度 的票据和 印章管理　 加强零 余额账 户用款额 度使用 时 的票 据和 印章管　 理， 对各 种票据 的购买 、 保管和 注销等环 节 的责 任和权　 力进行 明确 ， 票据管 理和使用 的程度 进行规划 ， 对 设立　 专项票据和印章使用登记薄 ， 对票 据和印章管理进行 明　 确化和严 格化 ， 对原始 票据加强 管理 ， 防止原始 票据进　 行篡改和恶意毁坏等 。 　 加强对代理银行和财政管理部 门印章 的管理。 每个　 印章都有专人进行负责 ， 防止所有 印章在 同一 人手中集　

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的收款人转款 。 是单位零余额账户用款额 支付 的实现　 但 要 求有 两个基 本条件 ， 第一 ， 是该 账户用 款计 划必须 是　 国家财 政部 门批准 的 ，因为事业 单位开 具支付 令 的同　

时， 商业银行必须对 事业 单位 的用 款计 划和预算计 划进　 行 核对 ； 第二 ， 是事业 单位 零余额 账户用 款额必 须小 于　

财 政部 门批准额度 。 　

二、 零余额账户 用款额 度的 内部控制　 １ ． 对零余额 账户支付款项预算项 目内容进行 细化　 当前单位预算项 目不明晰 ， 这必然会 影响零余 额账　 户支付效率 。在款项支付 过程 中 ， 要对 用款预算项 目计　

划 进行 细化 ， 根据提供 的预算项 目， 代理 银行业 对零余　 额账户 支付 款项实 际支付 内容 和支付方 向进 行总体 把　 握， 确保 内容 和方 向的一致性 。对

预算项 目内容进 行细　 化 ，有利于检查各个 预算 项 目之 间的资金 比例分 配 ， 提　 高财政资金 使用效率 。编制预算过 程 中， 实现预算 项 目 　 的 明晰化 ， 要 对部 门的预算项 目进行 细化 ， 就 对政府 预　 算 会计科 目进行改革 ， 限定预算支 付方 向和 内容 的一致　

制 问题 的 几点研 究 　

柴瑞 雪　

摘要： 市场经 济的深入发展使 现代企业 面临资本市场 中激烈 的行业竞争 ， 要在 日趋 激烈 的竞争 中获取优势 ， 站　 立不败之地 。 企业就必须对内部管理工作 进行进 一步的优化 与完善 。而近年来 ， 随着会计造假行为的频频发生 ， 会计　

内部控制被提到 了一个相对较高的位置上 ， 如何加强会计 内部 控制成 为现代企业 内部治理工作 中的重点 问题 。 　 关键词 ： 现代企业 ； 会计 ； 内部控制　

一

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企业会计 内部控制概述　

（ ） 一 会计 内部控制 的基本 内涵　 对企业而言 ， 任何经营活动都是围绕资金运动和资产　

会计 内部控制对 于货 币资金 的控 制首先要 对企 业　 收入过程 中各项货币资金 回收 的有效性进 行保 障 ， 对货　 币资金 的收取状况进行 准确且 及时 的记 录 ；在 此基础　 上 ， 计 内部控 制人员需 要按 照企 业预算规 划 ， 一切　 会 对 货 币资金 的收入与支 出进行严格管理 ， 保证 资金 销售管　 理 的有效性 和支 出记 录的准确性 。 　 ２销售及收款控制　 ． 会计 内部控制要对销售及 收款 问题进 行控制 ， 首先　

变化开展和执行 ， 最终也均通过企业会计核算所得 出的会　 计信息进行展现。会计核算的过程中 ， 会涉及到各种可控　 和不可控 的风险Ｉ 生因素 ， 对企业 的资金和资产形成一定的　 影响。 而会计内部控制则是对企业资金和资产的完整性和　 安全 陛进行保护 ， 在规范会计 核算的基础上提升会计信息　 质量而执行的一系列的控制方法和控制措施的统称 。 　 （ ） 二 会计 内部控制的主要 内容　 １ 币资金控制　 ． 货

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要对企业 产品的价格进行合 理制定 ， 加强对销售 的有效　 管理和控制 ， 并对销 售款项 的 回收 问题 进行规 范 ， 避免　

企业财务损失 的发生 。 　

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中管理现象 。例如财务专用章应该有会计 主管保存 ， 个　 人名 章应该有 本人持 有 ，其他 人在没有 授权下 不能使　 用 。对于业务往来 中涉及 到的业 务印章和负责人签名 ， 　

要严格按照有关手续和程序执行 。 　

５ ． 零余额账 户用款额度

的岗位分工和授权审批管理　

零余额账户用款额度的 岗位分工要 明确 ， 于电子　 对 政务证 书Ｋ Ｙ， Ｅ 应该 由岗位 出纳 人员负 责保管 ， 主要 是　 用 于 支付 款 项 的查 询 ，会 计 主管 保 存 电子政 务 证 书　 Ｋ Ｙ， Ｅ 主要用 于审核款项 的合法性 。对零余 额账户用款　 额度相 关业务进 行定 岗定责 ， 建立责任 明确 、 限分　 为 权 明的零余额账户用款额度业务 的岗位 责任 制 ， 以确保办　 理零余额账户用款额度业务 的不相容 岗位 相互分离 、 制　 约和监督 。 单位 的出纳人员 ， 不得兼任稽核 、 会计档案保　 管和收入 、 出 、 支 费用 、 债权债务账 目的登记工作 。单位　 不得 由一人保管使用 电子政务证 书 ， 不得一人办理零余　 额账户用款额度业务 的全过程 。 确保零余额账户用款额　 度制度 涉及 的每一项 的相关业务都 具有专 人负责 ， 保证　

业务往来处理 的严格性 和合法化 。 　 对零余额 账户用 款额度 临时经办人 员和临 时代 办　 人员 ， 要进行 严格 的资格审查 ， 确保在 其处理零 余额 账　

４ ． 额账户用款额 度的监督 和检查管理　 零余

财政 部 门 、 行要建 立和完 善监督机 制 ， 银 要经 常对　

代 理银行 的支付业 务办理情 况和预算 单位零余 额账 户　 的使用管理情况进行督促检查 ， 严格按照 国库集 中支付　

的有关规定 ， 加强对支付 凭证 、 支付流程 、 账户管理 和退　

款 管理的监督 和检查 ，对 违规操作的单位要 给予处 罚 ， 　 提 高代理 银行执行 国库集 中支付业 务有关 规定 的 自觉　

性。 零余 额账户用款额度相关的业务岗位采用 定岗制 的　 办法， 设立 专 门对应 的 岗位 人员 ， 岗位工作 人员 的职 责　 要按严格 程序进 行业 务办理。 岗制的零余额账户用款　 定 额 度工作 岗位 ， 要求对该业务不相容 的 ， 重叠 的 ， 有冲突　 的 岗位进 行排查 ，实现清 晰化 的零 余额账 户用款额 度　 相 关业务 岗位管 理 ；零余 额账户用 款额度 必须是经 过　 财政部 门授权 审批核 准的 ，零余额 账户用 款额度 的 内 　

部控制 中 ，要重 点检查零 余额账 户用款额 度 的审批 是　 否合法 ， 零余 额账 户用款额 度 申请 手续是够 齐全等 ， 严　 格零余额 账户用款 额度 支付情况 。对零余 额账户用 款　 额度 的监 督和检查 管理 的 中出现 的薄弱环 节积极进 行　

加强 和反馈 。 　

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户用款额度管 理的工作 职责 和资格 。 单位零余额账户用　 款额度应该 根据 国家财政部 门审批 的实 际状况代理银　 行进行审批支付 ， 盲 目和越权进行零余 额账户用 款　 防

止 额度的支付 。 严格按照零余 额账户用款额度 申请程序 和　 支付流程进行 管理。 额账户用款额度 的岗位分工 和授　 余 权审批管理必须程序 化 、 严格化 和合 法化。 　

（ 作者 单位 ： 中共德 州市委办公 室）