政府审计的涵义

政府审计的涵义：具体来讲，政府审计是指政府（国家）审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财政财务收支的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。

政府审计的客体：政府审计按业务内容来分，可分为：

1. 合规性审计（财政财务审计） 2. 绩效审计

 政府审计的发展历史代政府审计遗产：  奴隶制度下的古埃及、古罗马以及

古希腊，建立官厅审计机构和实施政府审计的史实： 1. 公元前3500年，古埃及奴隶主阶

级，设置监督官，对政府会计账簿、谷物税的征收及财政行政等进行审查和监督，惩处有贪污、舞弊行为的官员。开创了政府审计拥有处罚权的先河。 2. 两千多年前，古希腊建立官吏卸任

经济责任审计制度。是现代离任经济责任审计的先河。

3. 古罗马时期，在元老院（立法机关）

之下设置审计机构，负责监督行政官吏，实行听审制。它是现代立法型国家审计的雏型，并留下“听证”

（Audit）一词。

 中世纪，封建王朝中大都设置审计机构和审计官员，对国家财政收支进行监督。较之前有了较为专业的

审计机构，并开始承担独立审计职

能，但在组织、体制和方法上，仍

处于很不完善的初始状态。

1. 英国：随中央机构的日益完善，亨

利一世(公元1100-1135年)在财

政部下设上、下两院。下院负责登

记会计账目，上院负责审查账目。

为后来形成立法型审计奠定了基础。 2. 法国：法王圣路易在公元1256年

命令各城邦市长每年11月11日前一天，要带上账目到巴黎接受王室的审查。法王菲力普·勒·隆五世于公元1318年命令所有账目每年必须审查一次。并于公元1320年设审计法庭，拥有刑事处罚权。是法国政府审计送审制、定期审计和司法型审计的开端。 3. 德国：由于封建割据和农奴制的长

期统治，其发展较慢，直至公元1714年才成立会计总院，以协助总监督官检查账目的工作。 政府审计的本质：公共受托经济责任——现代政府审计本质理论

审计机关的组织模式：立法、司法、行政、独立

我国审计机关领导体制：我国审计机关实行双重领导体制。  三个基本特征：

1. 审计机关直接受本级人民政府行

政首长领导； 2. 地方审计机关实行双重领导体制，

同时受本级人员政府行政首长和上一级审计机关领导；

3. 地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主。 审计机关的审计管辖权：审计管辖是审计机关之间对审计事项进行审计的分工，是

确立某一类审计事项由哪一级或哪一级

审计机关进行审计的一项审计法律制度。 设有多级、多个审计机关的国家，法律都明确了审计机关间各自的审计管辖范围，以确定其作为政府审计法律关系主体的权利、义务。

 大的原则：“谁的资产谁审计” 我国《审计法》确立了划分审计范围的三

项基本原则：

1．财政、财务隶属关系

（1）财政隶属关系原则

 财政隶属关系是指财政资金的归

属关系，以及由此而产生的经营、运用财政资金接受管理的关系。  国家实行一级政府一级预算，分灶

吃饭。 （2）财务隶属关系原则

 财务隶属关系是指资产归属关系，

以及由此产生的财务上的直接附属或接受管理关系。例如铁路、邮电系统。 2．国有资产监督管理关系原则

 国有资产管理关系是指基于国有

资产的具体归属关系而产生的，由谁对该部分国有资产的经营、运用负责监督管理的关系。 （1）国有资产管理关系原则一般是在不能使用财政财务隶属关系原则划分审计管辖范围的情况下使用的。

（2）当一个单位的国有资产是由两个或两个以上投资主体投资构成时，应根据投资比例的大小，按比例最大的国有资产的监督管理关系确定审计管辖范围。 3．协议、指定管辖原则

 协议、指定管辖原则是财政、财务

隶属关系原则和国有资产监督管理关系原则的补充，是为了解决审计管辖范围争议或避免审计管辖范围争议而使用的原则。 政府审计的目标：真实性、合法性、效益性

真实性：基本内容：

• 在，是否已经发生，有无差错、虚假、舞弊行为等； • 各种经济信息是否客观、真实、

全面、正确地反映了实际的财政财务收支状况和经营管理成果；

• 行，向社会和公众所发布的信息是否真实无误，所作承诺有无如约兑现等。

合法性：基本内容： • 确定各项财政财务收支是否符合

法律规章等的规定。

包括：

• 财政财务收支的发生是否违反法

律规定，财政财务收支程序是否合法，各项会计处理是否遵循了法律和会计准则的规定。

特别是：

• 对政府是否依法行政、规范行政，

其行政执法行为是否客观、公正等进行审计监督。

效益性：着重解决财政财务收支活动是否符合经济性、效率性、效果性，即“3E”审计。

• 费用列支，与预计资金投入或费用的列支相比，是节约还是超支。在保证质量的前提下，使耗费最低。（实际成本与预期成本） • 费用列支与预计相比，是否获利即获利的频率如何，即产品、服务等形式的产出与其消耗的资源的关系。在保证质量前提下，以一定投入实现最大的产出或实现一定产出使用最小的投入。（成本与产出，单位产量成本） • 相比的结果优劣程度，即既定目标的实现程度，以及一项活动实际效果与预期效果的关系。（实际收入、效果与预期收入、效果）

政府审计的分类：按审计的内容分类

 按审计的时间分类

 按审计执行地点分类  按审计组织方式分类  按审计范围分类

政府审计的程序：项目计划阶段 、准备阶段 、实施阶段 、终结阶段 项目计划阶段：政府审计项目计划的含义

 政府审计项目的分类  政府审计项目计划的编制  政府审计项目计划的调整  制定政府审计工作方案

政府审计项目的分类：上级审计机关统一组织项目

 上级审计机关为了更好地发挥审

计在宏观调控中的作用，围绕政府工作重心所确定的在所辖区域内由下属各级审计机关统一开展的审计项目。

自行安排项目

 各级审计机关根据自己的审计力

量情况，在本机关审计管辖和分工范围内，自行安排开展的审计项目。

授权审计项目

 关实施的、属于上级审计机关管辖范围内的审计项目。

政府交办项目

 各级政府要求审计机关实施审计

的项目。

其他交办、委托或举报项目  门要求审计机关实施审计的项目；由其他部门委托审计机关实施审计的项目或提请审计机关配合审计的项目；接受群众举报决定应当实施的。

准备阶段：组成审计组，进行审前调查

 编制审计实施方案  送达政府审计通知书

审计组的性质和地位：审计组在存在方式上具有临时性。

• 审计组因实施某一具体审计项目

而组建，并随着该项目的完成而自动解散，它不是审计机关正式建制的一级行政单位，不具有固定性和长期性。  审计组在工作职责上具有特定性

和单一性。 • 审计组的职责就是对某一具体审

计项目实施审计，负责该项目审计中的具体工作。  审计组在政府审计法律关系中，不

具有审计法律关系主体资格。 • 审计组虽然能够代表审计机关具

体实施审计，行使检查、调查等权利，但审计组应始终对审计机关负责并报告工作，采取一些重大行动应经审计机关批准。审计组不能以自己的名义采取临时强制措施和做出最终审计结果；不能独立承担审计行政法律责任，其行为后果由审计机关承担。  审计组在实施项目审计中具有一

定的法律地位。 • 审计组能够代表审计机关依法行

使审计职权，其行为具有法律效力。同时，审计组应当遵守审计程序，履行相应的职责和义务。

开展审前调查工作：基本要求：  重点，并确保审计方案的切实可行，组成政府审计组后，应进行初步的审前调查。  P39）

1. 被审计期间的宏观经济环境 2. 被审计单位所在行业的情况 3. 被审计单位的内部治理结构和经

营管理体制 4. 被审计单位的生产经营业务流程

及其特点 5. 被审计单位内部控制的设置和贯

彻情况 6. 被审计单位财务状况和经营成果

等 7. 对内部控制系统可信赖程度做出

初步评价

审前调查方式： 1. 实地调查； 2. 查阅相关资料；

3. 走访上级主管部门、监管部门、组

织人事部门等。  需要调整审计实施方案的情形

（P40）： 1. 审计工作方案调整；

2. 审计组在对被审计单位内部控制

测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的； 3. 审计组人员发生变化，足以影响审

计实施方案执行的； 4. 审计中发现重大违法案件线索，需

要改变审计内容和重点的； 5. 审计范围受到限制，不能正常开展

审计工作的； 6. 其他需要调整的情形。

实施阶段：进驻被审计单位  对内部控制进行符合性测试  对审计项目进行实质性测试

终结阶段：汇总审计资料，审计组编写审计报告  征求被审计单位意见  对审计报告进行复核和审定  作出审计处理，编制审计文书  整理审计文件，建立审计档案  行政复议和后续审计

政府审计报告的涵义： 是审计组对政府审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告，经由审计机关按法定审计程序审议研究后，由审计机关出具的审计书面报告。

政府审计报告的作用：说明审计结果，得出审计结论

① 说明审计性质，标注审计范围 ② 提出审计建议并作为后续审计依

据 ③ 公开审计报告，接受公众监督检查

审计结果公告不得公布的信息：涉

及国家秘密、商业秘密的。 • 正在调查、讨论、处理过程中的。 • 涉及信息系统安全控制、系统漏洞

等技术细节的。 • 其他。

其中：涉及商业秘密的信息，经权利人同意或审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的，可以予以公布。

审计结果报告的含义： （P52） • 是审计署向国务院总理或地方审

计机关向本级政府首长和上一级审计机关提出的、对上一年度本级预算执行和其他财政收支审计监督的结果报告。

审计工作报告的含义： （P53） 审计机关受政府的委托，向本级人大常委会提出对上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。

财政审计的涵义：财政审计是审计机关依照相关法律和行政法规，对政府财政收支的真实性、合法性和效益性实施的审计监督，其审计对象是国家财政收支，即国务院各部门和地方各

级人民政府及其所属各部门的财政收支。

财政审计7大内容：

内涵：对下级政府预算执行与决算审计是审计机关依照国家法律、行政法规对下级政府预算执行和决算的真实、合法和效益情况进行监督的行为，通称为“上审下”。 必要性：是本级预算执行审计的重要补充

 是本级预算执行审计的深化  有利于本级人大加强对财政收支

的监督

税务审计的范围：审计署的审计范围

 国税系统征收的中央固定收入： ① 消费税

② 铁道系统营业税

③ 某些企业所得税（如铁路运输企业、

人行总行、国有商业银行总行；中石油、外商投资企业等） ④ 中央税滞纳金、罚款收入

 国税系统征收的中央与地方共享

收入： ① 增值税

② 某些企业所得税（如保险公司、其

他中央金融企业、地方金融企业等） ③ 证券交易印花税 ④ 资源税

⑤ 共享税的滞纳金和罚款收入

地方审计机关的审计范围 • 一般营业税；银行保险企业（不含总行、总公司）营业税。 • 2002年所得税分享改革前征管范

围内容的国内工商企业所得税。 • 其他地方税收。包括个人所得税，

固定资产投资方向调节税，车船使用税，城镇土地使用税，土地增值税，城市维护建设税，房产税等。

税务审计的内容：税收计划完成情况审计

税源管理情况审计

税收政策执行情况审计

税收征管制度执行情况审计

税收退库情况审计

税收报表审计

海关审计的内容：（一）关税及进出口环节税征管情况审计； （二）关税及进出口环节税减免情况审计；

（三）保税货物监管情况审计。

关税和进口环节税减免情况审计：关税减免有四种类型：

1、法定减免税（《海关法》第56条）  审计重点：

 是否为法律规定的种类？  减免额度是否为法律规定的额

度？

法定减免无需审批。 海关法

 第五十六条 下列进出口货物、进

出境物品，减征或者免征关税：

（一）无商业价值的广告品和货样；（二）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

（三）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；

（四）规定数额以内的物品； （五）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品；

（六）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。

国库审计的主要内容：预算收入的缴纳情况

 预算收入的退库情况  预算资金拨付情况

财政审计主要内容：部门预算执行审计

• 农业专项资金审计 • 环境审计 • 社会保障审计

回答：财政审计是永恒主题 ：从审计对象的性质来看

 财政审计的对象是国家的财政预

算及预算执行情况，而国家预算是经人民代表大会批准的国家年度财政收支计划，反映着国家经济社会发展的方针和政策，反映着政府各部门的活动范围和方向。国家预

算执行者是财政部门及其他各政府部门、各国有企事业单位。  因此，审计财政工作，从监督国家

预算执行着手，便可以把审计视野覆盖到财政运行体系全范围。审计预算执行情况，也就在审计财政工作中抓住了当年经济社会发展的重点，从而更好地使审计工作服务中心、服务大局。  从财政审计的意义来看  通过财政审计，揭露、制止和纠正

财政收支活动中违反国家法律法规的问题，可以维护政令统一和财政分配秩序，可以为人大监督提供有用的信息，为政府和财税等部门加强收入征管，提高对财政收支的管理水平；可以促进廉政建设和提高财政资金使用效率，加快财政管理改革，完善财经制度。  从财政审计的地位来看  当今政府审计的主流是绩效审计，

而绩效审计要以财政审计所审计过的预算执行情况和相关会计处理和会计数据作为依据，才可能得出可靠的审计结果，所以，财政审计是开展绩效审计的基础，其基础地位是不可能被取代的。

绩效审计定义：所谓绩效审计，就是政府审计机关，按照一定的法律和标准，对公共机构运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计，并作出独立、客观、系统地评价，以检查公共资源责任和提高绩效为目标的一种独立性的经济监督活动。

 绩效审计的内容：项目： • 政府预算支出项目：大型工程、机

场建设、公路健身、港口建设等 • 国有资本投资 • 专项资金的使用情况 • 政策的执行情况 • 政府管理制度改革  日常活动：

• 政府部门服务的提供情况（如财政

部门、质量监督部门、卫生、环保教育部门） • 事业部门、公共组织的运营状况

（国家图书馆、电视台、学校） • 国有企业的生产经营情况 • 准政府机构的运转情况（注册会计

师协会、希望工程、各种专项基金管理委员会）

绩效审计目标：1经济性：关注保证质量的前提下资源的消耗量，医院是否以较低的价格购置了符合质量规定的医疗用品？

2效率性：管理行为的有效性：候诊时间是否可以缩短？（保证服务质量为前提）

3效果性：强调目标的完成程度以及一项活动实际效果与预期效果的关系，比如：一项部门活动能否对接受服务的公众产生明确而积极的影响？一项措施的实施能否提高治疗效果？

审计假设：一、前提条件类假设 1、受托责任中包含有效益责任内容

---决定了审计存在、绩效审计的范围

2、被审单位提供的管理陈述和数据是完全真实可靠、值得信赖的 ---财务审计的范畴 3、被审单位无重大违法行为 ---合法性审计的范畴

4、管理的任何方面都不是尽善尽美，有持续改进的余地 ---必要性

5、被审单位没有故意的浪费、低效、破坏、营私舞弊行为，也不存在明显需要改进而不去改进的情况

---审计专职 二、审计行为假设

1、被审单位现存令人满意的管理控制系统和良好的审计环境 -----审计环境

2、被审单位效益是可以计量的

-----指标体系

3、审计人员和被审单位共同认可“合理效益标准” ------审计标准

4、审计人员有能力胜任绩效审计工作

------审计人员素质

总结：我国当前的实践和做法：1．少数单独立项的效益审计（独立型）。

2．与财政财务收支审计相结合的效益审计（结合型）。 3．开展专项审计调查。 4．对建设项目进行跟踪审计。 为什么说绩效审计是当今政府审计的主流 ：（1）从绩效审计的职能和性质来看。

（2）从绩效审计的内容来看。 （3）从绩效审计的审计方法来看。 固定资产投资项目审计：按项目过程：投资项目管理审计、建设项目管理审计、工程造价结算审计、建设项目财务收支审计、固定资产投资绩效。

投资项目管理审计 ：投资项目计划管理审计

 政府投资项目规划编制审计  政府投资项目审批程序审计  政府投资项目年度计划编制和下

达情况审计  投资项目预算管理审计  对政府投资项目投资预算下达的

审计  对预算资金拨付情况的审计

 对预算资金使用情况的审计

建设项目管理审计 ：建设项目招投标审计  事前监督  事中监督  事后监督  合同管理审计  合同签订条件审计  对合同主体进行识别性审计  对合同内容进行实质性审计  对合同标的、工期的审计  工程监理审计

 建设工程监理的涵义：工程监理单

位受建设单位的委托对建筑工程进行监督和管理的活动。  必须实行监理的建设工程： • 国家重点建设工程 • 大中型公用事业工程 • 成片开发建设的住宅小区工程 • 利用外国政府或国际组织贷款、援

助资金的工程 • 国家规定的其他工程

建设项目财务收支审计 ：主要内容：

 建设项目资金来源和使用情况审

计  建设项目支出审计

 基本建设收入、结余资金、债权债

务审计  竣工结算报表审计

 建设项目财务收支审计的目标：真

实性、合法性。

固定资产投资绩效审计 （第六节）：目标：

 政府项目“3E”的独立审计意见，为纳税人、投资人、立法机构等深入了解政府活动的运作和成果提供可靠的信息。

项目绩效审计的内容： • 经济绩效 • 社会绩效

环境绩效

 项目经济绩效审计的涵义：

• 项目建成后并正常投入使用一两年后，根据项目实际运营情况及国家现行财税

制度和有关法律法规，分析项目的投资、成本、收入、税金和利润等财务费用和效益，从项目出发测算项目建成后的获利能力、清偿能力和财务效果等财务状况，并进一步与可行性报告比较，评价和判断项目决策的科学性。  项目社会绩效审计的涵义：

• 从国家整体角度评价项目经济绩效决策的正确性，并在改善项目环境、优化产

业产品结构，深化投资体制改革等方面，为提出以提高经济绩效为重点的政策性建议或具体措施提供依据。  国民经济效益审计  社会效果审计  项目环境绩效审计：

• 包括分析投资项目对环境造成的影响，评价投资项目环境保护措施的有效性和

经济性，对投资项目的环境影响进行国民经济绩效审计。