内蒙古财经大学本科学年论文

内蒙古财经大学本科学年论文

审计风险的成因与对策

作 者 刘惠臻

院 系 会计学院

专 业 年 级 １１级

学 号 １１２０７４９３7

指导老师 杜静然

导师职称

内 容 提 要

随着市场经济和中国加入世界贸易组织的发展，会计的内容越来越丰富，社会审计的范围逐渐扩大，以及审计中的重要作用，在维护市场经济秩序越来越明显，对审计的期望越来越高，但由于市场经济多元化和社会审计自己的局限性，使审计实践的发展的作用是达不到它的期望，人们对审计的作用也存在一些误解，从而增加审计风险。所以人们应该正确认识审计风险，增强审计风险意识，有效地预防和控制审计风险，使审计风险在维护市场经济秩序中发挥其应有的作用。 关键词：审计风险 成因 控制

Abstract

With the development of market economy and China's accession to the world trade organization, accounting increasingly rich content, the scope of social audit is gradually widened, and the role of the audit plays in maintaining the order of market economy more and more obvious, expectations for the audit is more and more high, but because of the limitation of market economy and pluralism and social audit itself, so that the audit practice development role is not up to the expectations of it, and the role of audit also have some kind of misunderstanding, which increases the risk of audit. So people should have a correct understanding of audit risk, and enhance awareness of audit risk, effective prevention and control of audit risk, the audit risk to play its due role in maintaining the order of market economy.

Key words：auditing risk reason identify control

。

目录

一、审计风险的构成 ................................................... 1

（一）固有风险 ...................................................... 1

（二）控制风险 ...................................................... 1

（三）检查风险 ...................................................... 1

二、审计风险的特征 ................................................... 1

（一）评估审计风险的特征 ............................................ 1

（二）可接受审计风险的特征 .......................................... 2

(三)终极审计风险的特征 ............................................. 2

(四)对于审计风险的特征而导致的不良结果 ............................. 2

三、审计风险的成因分析 ............................................... 3

（一）由于审计客观方面的固有风险和控制风险 .......................... 3

（二）由于审计主体方面的检查风险 .................................... 4

四、审计风险的防范 ................................................... 4

（一）确定适当的重要性水平 .......................................... 5

（二）审计人员应严格遵守审计工作准则 ................................ 5

（三）建立健全各级内部控制制度。 .................................... 5

（四）选择正确的审计方法 ............................................ 5

（五）建立协调稳定的工作关系 ........................................ 5

（六）提高审计工作人员自身素质 ...................................... 5

（七）建立健全风险保障机制 .......................................... 6

（八）建立有效的事前评估、事中控制、事后评价风险管理系统 ............ 6

（九）实施对被审单位计算机系统的审计 ................................ 6

参考文献 ............................................................. 9

审计风险的成因与对策

几年前金融危机的爆发，许多大型企业和投资者失去了一切，因为在他们的账本中存在着严重的欺诈行为，最后导致了破产的结果。

所谓的审计风险，简单的讲是指：审计人员发现了单位财务报表存在重大错报以及漏报的问题，但是审计人员审计后发表不正确审计意见的可能，审计风险在现实生活中无论如何也不会降至为零，全面提高审计人员的风险意识，对于审计行业的发展以及社会主义市场经济可持续发展运行都是有着十分重要的影响，一下是本人对审计风险成因与对策的浅析。

一、 审计风险的概念

审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险之所以会发生，是因为其很多因素是多样化的，不同的审计人员和不同的企业从不同的角度，针对审计风险的构成所持有的观点也不相同，目前针对我国的审计行业其风险模型是：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险（一）固有风险

（一）固有风险

简单说就是某些本身的经济业务和其他相关的业务账户所引起的风险。固有风险的评估，注册会计师应对会计表进行整体分析，考虑其中比较重要的账户和交易产生更重要的影响。此外固有风险本身重要的一个特点是：它独立存在于财务报表，只有审计单位的自身特点和经营生产的方式以及员工素质等。

（二）控制风险

控制风险指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。 被审计单位建立内部控制主要是为了防止错误和舞弊。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷，那么错误和舞弊就会进入被审计单位的财务报表系统，因此产生了控制风险。

（三）检查风险

指审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某种重大错误或漏报可能性。审计过程中存在着这种不能被发现的错误和无比的可能性，为审计检查风险。

二、审计风险的组成

（一）评估审计风险的特征

评估风险指审计人员接受审计项目之后，在被审计单位的认识的基础上，利用一定的审计方法，所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险与被审计单

位各方面情况有关。被审计单位的规模越大，更复杂的业务关系，内部控制越弱，管理当局的信任程度越低，风险评价也较高。评估风险导致财务报表产生重大错报和漏报，它不受审计人员的影响和控制

（一）可接受审计风险的特征

可接受审计风险是指审计项目完成之后，审计人员或会计师事物所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受三个因素控制：第一，会计师事务所的风险承受能力；会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就越高。会计事务所承担的风险能力越强，可接受审计风险也就越高。会计师事务所的风险承但能力以来于会计师事务所的规模大小、强度以及法律责任能力。第二：财务报表和审计报告的使用者：财务报表和审计报告的使用者的质量更高，更大范围，更高程度的利用财务报表及审计报告，审计风险较低的可接受的风险。第三，行业之际的竞争情况：会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越小。可接受审计风险是由审计人员的主观因素决定的，是衡量审计项目选择的重要因素之一。

(三)终极审计风险的特征

终极审计风险是指审计项目完成之后实际构成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况程序设计和执行的越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量与理论上应与可接受审计风险一致，但事实上，它可能大于或小于可接受的审计风险，由于审计人员的专业素质和一些主观和客观原因的影响审计程序的设计。因此，审核员在审核过程中，应与按计划执行，以便最终控制在可接受的审计风险下的审计风险

总之，评估风险是客观存在的，可接受审计风险是主观决定的，终极审计风险是客观存在和主观因素的结果。因此，审计人员在决定是否接受某一审计项目时，可以将评估审计风险与可接受审计风险进行比较，然后根据成本效益原则决定取舍。即使终极审计风险决定于可接受审计风险。但并不完全等同于后者，它是固有风险，控制风险和检查风险共同作用的结果。

(四)对于审计风险的特征而导致的不良结果

审计风险如果不以正确的方法控制，那么引起的后果是非常严重的。

1. 被审计单位对审计的结果存在意见,提出复议申请。针对审计工作出现的审计风险，有可能引起被审计单位的争议和申诉，提出复议申请，直接影响正常审计工作的完成。如果被审计单位复议要求合理，复议机关裁决将停止执行审计的决策制定，这样审计工作造成了被动，由此说明，这项审计工作质量不高，没用完成审计工作，严重影响了审计单位的声誉和形象。

2. 法院诉讼，审计部门成为被告。由于被审计单位起诉某一行政行为的，人民法院经审理后，只要该行政行为主要存在证据不足，通过法律、法规错误，违反法定程序，或违反特权之外的情况下，你可以决定取消或部分取消；同样，因为不恰当的审计信息决策和其他人遭受损失之间的间接关系，也可以向人民法院提起诉讼。导致撤销判决的损失，承担民事责任、诉讼费用。

3. 审计人员失职，则将会承担法律责任。根据《审计法》第52条的规定：“审计人员滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。”可见，审计人员如果忽视审计风险，不提高自身素质，缺少责任心，在审计工作中，以公谋私，会给自己带来审计风险和难以想象的后果，

将承担相应的行政责任，经济责任，刑事责任。

4. 损害审计威望，造成不良影响。多年来，审计部门和审计工作人员在社会上的影响是良好的，审计地位不断的提高，但如果不注意对审计风险的防范，缺乏风险意识，如果审计工作中产生审计风险，就会给审计的工作造成不良影响。

二、 审计风险的特征

（一）固有风险

简单说就是某些本身的经济业务和其他相关的业务账户所引起的风险。固有风险的评估，注册会计师应对会计表进行整体分析，考虑其中比较重要的账户和交易产生更重要的影响。此外固有风险本身重要的一个特点是：它独立存在于财务报表，只有审计单位的自身特点和经营生产的方式以及员工素质等。

（二）控制风险

控制风险指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。 被审计单位建立内部控制主要是为了防止错误和舞弊。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷，那么错误和舞弊就会进入被审计单位的财务报表系统，因此产生了控制风险。

（三）检查风险

指审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某种重大错误或漏报可能性。审计过程中存在着这种不能被发现的错误和无比的可能性，为审计检查风险。

三、 审计风险的成因分析、 经济环境对审计风险的影响

法律环境对审计风险的影响

政治环境对审计风险的影响

行业环境对审计风险的影响

人文环境对审计风险的影响

（一）由于审计客观方面的固有风险和控制风险

审计风险，从根本上说是固有风险，因为固有风险是审计客观方面的决定因素，同时也是审计主体进行审计活动的直接研究对象，所有审计风险与其有联系。固有风险的形成直接同被审计单位的经营管理及会计制度的形成密切相关。所以，考察审计风险的起点，可以归因与被审计单位的会计制度以及规范化管理等问题。 被审计单位内部控制不完善是控制风险形成的主要因素。审计机关实施审计监督

依据被审计单位内部控制制度。因此，内部控制制度不健全，这将导致增长的风险控制水平。这样的情况下实施审计项目，要求得出客观正确的审计理论，简直是不可能的。另一方面，内部控制制度真正发挥内部监督的作用，它将有效的降低控制风险的发生。同时影响控制风险形成的另一个重要原因是被审计单位的经营管理形成。企业经营业务越复杂，内部管理层次越复杂，审计的难度也越大，在误差方面审计工作面临增加，审计风险也会越来越多。企业经营状况越稳定，他们的商业活动更加规范，控制风险也较低。

（二）由于审计主体方面的检查风险

审计的虚假信息、不完善的内部控制是审计单位把握问题的主要方面，也对审计风险有重要影响。检查风险是审计活动相关的风险，也是由审计主体的因素所决定的。

1. 审计主体的专业素质能力是一个重要因素影响影响检查风险。在审计实践中，对审计事项的决定与判断，主要归因于审计人员的知识文化水平，经验与能力等。这些直接的影响着审计质量的优良，以及审计风险的主观原因。

2. 审计人员不遵守职业道德和工作纪律。职业道德是指某一职业，人们自愿接受的公约。审计职业道德是道德标准的形成在工作人员中的审核，具有审计的职业特点。审计主体的个人素质、职业道德及心理素质等客观因素，也是制约检查风险的内在原因。对于每个审计人员来说，只有随时牢记国家利益，严格履行审计责任，不念私情，才可以抵制各种诱惑，完成任务。如果审计工作人员职业道德缺失，会影响到审计项目的正确决策，影响审计质量，审计结论的真理。例如：被审计单位搞权钱交易，对查出的问题大事化小，小事化了，造成审计风险的增大。在审计实践中，审计人员的业务与非业务因素共同作用，二者相关。

3. 审计工作的方法选择不正确也是检查风险的一个重要成因。被审计单位会计电算化工作的逐步展开，而审计工作采用大量抽样方法。抽样方法进行审查的结果必然是一个特定的错误使用。由于被审计单位的会计信息数据是巨大的，很容易引起误差。此外，由审计人员自身的专业能力和经验的限制，很容易造成失误，因此出现新课题因科学技术及审计方法的创新而导致检查风险增大。对于审计工作人员来讲，如何解决被审计单位利用高技术作假问题，是迫切的。

4. 审计人员未能认真的核实事实，且证据不充分，甚至处于矛盾的地步。不满足证据材料的可靠性，相关性，合法性，时间性，充分性等特征。

5. 评价不准确，处罚不恰当。在审计核实的中不采取必要的方法归纳、分析、判断、审计、评估、被审计单位财务管理和经济活动情况，处理处罚缺乏政策性、针对性，引用的法律法规不恰当，不完整。

6. 建议或者意见不适用，效果不显著的审计。审计人员对被审计单位提出的审计建议没有实际效果，缺乏宏观性，建设性、可行性，没有服务能力，而不是促进的作用。

7. 社会对审计工作期望值过高。但是审计工作的局限性又决定了审计工作不能超越审计的实施范围。因此对审计工作来说，如果不能达到这种社会认可的期望值，将会导致社会的误解，因此产生了审计风险。

五、审计风险的防范

审计风险的客观性，潜在性，偶然性要求对审计主体提出了严格的挑战。防范、控制、降低审计风险应该作为一项重要的工作。

（一）确定适当的重要性水平

这是控制审计风险的重要措施。如何确定审计的重要性水平，需要考虑多方因素，如国民经济发展水平、各行各业的平均利润率等，因此，对于不同的行业，不同规模的客户，制定不同的重要性水平。同时，审计重要性水平也不是一成不变的，会随着经济形势的发展情况进行调整。

不同层次的重要性水平，通常以客户的资产总额，利润总额或净利润等数额确定依据。会计事务所经常以利润总额为依据确定重要性水平。报表层次的重要性水平（PM）通常是企业利润总额的3%-5%，账户层次即可容忍差错（TE）通常为PM的50%，分录层次即未调整差异（SAD）一般为TE的10%.通过对分录、账户和报表三个层次的控制，可对报表整体的审计风险有详细的评估标准、进一步为执行审计程序和发表审计意见提供准确的依据。

（二）审计人员应严格遵守审计工作准则

审计人员应严格遵守审计准则，严格完整工作计划和实施方案，精心准备，把握审计工作质量。

（三）建立健全各级内部控制制度

一是建立一个预防措施，实现工作职能分工并且相互牵制，实施审计项目质量三级负责制，即主要审核的负责制度、复核制度、集体审理会议审定制度。有效防范审计过程中容易引起风险的环节。特别是有效掌握审计证据的有效性。作为审计项目的主审，需要对助审人员的取证材料，工作底稿进行有效审核确认，复审人员对审计资料进行复核，审理会议对重要审计项目进行“会诊”，确保证据的充分有效。审计中发现的主要问题，审查和集体审理可以提前。二是内部管理制的实现。例如：审计人员自身素质评价建立目标责任考核制度，审计人员自觉遵守职业道德等

（四）选择正确的审计方法

审计人员要善于选择科学、严格的审计方法，对某些企业内部控制管理偏弱、企业经营状况较差等风险高的审计项目，要运用多种有效科学的审计方法手段，提高审计证据的质量。

（五）建立协调稳定的工作关系

审计工作虽然表面上是与数据相关，但实际上是与人打交道。在审计工作中由于对被审计单位的缺少主动交流，不利于双方的沟通以及即时了解实际情况。因此，在审计过程中，审计人员要正确选择的审计方法时，也要与被审计单位建立融洽和谐的氛围，获得有利的证据，有利于审计风险的防范。在审计工作中审计单位实施前，必须做好各方面的了解，关注被审单位的经济发展趋势；审计过程中要全面听取情况，详细询问，审计签证时，遵循实事求是的原则。审计结束，及时反馈审计建议，并与被审单位进行协商。因此，只有通过正常审计接触，才能及时沟通，取得受审核审单位的理解。

（六）提高审计工作人员自身素质

首先，注册会计师应建立加强风险意识，保持建立较高的职业道德水平。然后，要形成谨慎的工作作风。负责各项目审计业务，严格按照审计准则进行审计，以确保审计质量。第三，审计人员要积极主动学习相关法律审计报告制度，提高

分析、判断、经济活动能力。第四：仔细考虑出具保留意见的审计报告。（七）建立健全风险保障机制

注册会计师虽然有内部控制机制的束缚，并严格执行审计标准，履行自己的职责，但是审计行为仍然难以完全避免风险和，导致法律诉讼。因此，通过提取风险基金、购买责任保险，并避免会计事务所的重大损失。

（八）建立有效的事前评估、事中控制、事后评价风险管理系统

审计人员审计业务的事前风险评估，要求进行分析，判断，应对客户所面临的潜在风险，以此为出发点，制定审计方案与企业状况相适应的审计措施，在可接受的范围内，使审计风险得到控制。这主要包括客户和客户管理当局方面，客户主要是分析企业环境因素、组织结构因素分析；管理当局方面主要有管理者的品行、能力分析。事中风险的控制，主要指：接受客户的风险控制，建立减轻风险的程序，以规避、降低、转移审计风险。审计风险的控制是多方面的，主要是：接受客户的风险控制、审计证据的风险控制、编制审计报告的防线控制、选择审计人员的风险控制、审计计划的风险控制、审计证据的风险控制、编制审计报告的风险控制、审计质量检查的风险控制等。事后审计风险的评价：主要指分析、检查、做好审计人员的有效修正和评估，以最大限度地降低审计风险，为未来的审计工作提供经验。

（九）实施对被审单位计算机系统的审计

通过审计被审单位的计算机系统可以发现系统中有些人为的问题程序，从而为数据的可靠真实性提供保障，有效避免审计风险。

1、建立风险责任制度 从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。

2、提高注册会计师的综合素质

事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在中国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德的刚性约束。首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

3、认真制定审计方案

要针对每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后，对审计的范围、重点、程序、方法、

人员分工和工作进度等作出详细的规划，使注册会计师有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险。

4、建立利用专业指导机制

事务所要建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务、恰当的业务指导。例如，事务所可以聘请法律、经济、技术方面的专家做审计的技术顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有权威的专业人士作后盾，这样就可以增强审计结论对审计风险的承受力。

5、审慎选择被审计单位

注册会计师如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。

6、正确处理降低风险与经济效益的关系

审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。

7、提取风险基金或购买责任保险

中国已经加入WTO，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失。审计风险因素的防范，从本质上说是审计质量的控制问题。审计风险管理程序是难以严格划分的，它是一个全过程的相互关联的概念。控制审计风险的对策涉及到审计风险的外部因素和内部因素的控制。一些控制对策的设计涉及到审计风险管理的方方面面，因而，严格按内部因素和外部因素或管理程序来划分是无法做到的，只能对每一种对策一一说明。综合起来说，控制审计风险的对策主要有：

1）只与正直的客户打交道，引入对客户的评价程序；2）招收合格的人员，并对他们进行适当的培训和监督指导；3）遵守专业标准和职业道德要求；4）深入了解委托单位的业务；5）签订业务委托书，取得管理当局声明书；6）执行合格的审

计；7）与客户保持良好的沟通，宣传审计风险；8）投保充分的责任险；9）保持审计的独立性；10）建立健全质量控制制度；11）争取对注册会计师有利的立法。

对审计风险的控制不仅是审计人员应尽的职责，也是审计职业界应努力的方向。仅靠审计人员的力量，而不注重对审计执业环境的净化，审计风险的控制是不能取得明显的效果的。因而，审计风险的控制对策既涉及到审计人员也涉及到审计职业界，还有的涉及到社会。

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参考文献

1. 岳向黎，《审计风险成因及其防范措施》，《西部财会》，2013年第6期

2. 刘宇，《浅谈审计风险及其防范措施》，《商业经济》，2012年第2期

3．徐玲玲，《浅析注册会计师审计风险》，《中国外贸》，2012年第2期

4．曲建春，《论审计风险的成因及其防范》，《中国乡镇企业会计》，2012年第2期

5．袁红华，《谈审计风险及其防范》，《中国农业会计》，2012年第2期

6．杜晋华，《关于审计风险的成因及控制》，《会计之友》，2011年第15期

7．廖新亚，《论审计风险的成因及对策

.现代营销》，《现代营销》，2011年第6期 9