年度关联业务报告分析
企业年度关联业务往来报告
表填写及申报实务解析
——转让定价先修篇
2012年3月14日
北京
演讲嘉宾介绍
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议程安排
日期时间议程安排
15:05–15:35关联交易相关政策解析
2012年3月14日
下午15:35-16:05关联交易申报注意事项解析
16:05-16:30互动问答
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免责声明
►本次讲解所载资料以概要方式呈列,旨在用作一般性指引,不能替代详
细研究或作出专业判断。安永(中国)企业咨询有限公司或安永全球机构中任何成员概不对任何人士根据本讲解的任何资料采取或不采取行动而引致的损失承担任何责任。阁下应向适当顾问查询任何具体事宜。本演示资料中的任何税务建议的目的并非为逃避税务处罚，也不得用作此用途。►
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关联交易相关政策解析
议题
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►关联申报的主体及范围关联关系的认定关联交易的类型相关法律责任与风险
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关联申报的主体及范围
►关联申报的主体
实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。
►关联申报的范围
企业所得税实行查帐征收，是企业关联申报的前提条件。只要符合这一条件的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业都必须履行关联申报义务。企业所得税实行其他征收方式的企业可以不进行关联申报。
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关联关系的认定
►所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称
关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：
（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
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关联关系的认定（续）——案例1A公司
25%
25%x26%=6.5%100%X公司
B公司25%
26%24%
C公司D公司
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关联关系的认定（续）——案例2A公司
20%26%B公司C公司
80%20%
D公司
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关联关系的认定（续）——案例3A公司
20%
B公司20%
30%
C公司
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关联关系的认定（续）
（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。
（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。
（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。
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关联关系的认定（续）
（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。
（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。
（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。
（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享有受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。
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关联交易的类型
►国税发[2009]2号–国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知
第十条关联交易主要包括以下类型：
（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；
（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；
（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；
（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。第14页
相关法律责任与风险
►《中华人民共和国税收征收管理法》，第二十五条第一款
纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。►《特别纳税调整实施办法（试行）》，第一百零五条
企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。
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相关法律责任与风险（续）
►《中华人民共和国税收征收管理法》，第六十二条
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
►《中华人民共和国企业所得税法》，第四十四条
企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。第16页
关联交易申报注意事项
解析
议题
►
►企业关联交易表填写与重要事项企业关联交易申报难点及应对方式第18页
企业关联交易表填写重要事项
企业关联交易表填写重要事项►企业年度关联业务往来报告表包含：►
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►表一：关联关系表表三：购销表表五：无形资产表表七：融通资金表表九：对外支付款项情况表►►►►表二：关联交易汇总表表四：劳务表表六：固定资产表表八：对外投资情况表第20页
企业关联交易表填写重要事项（续）
关联关系表（表一）
A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间
方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；
C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；
D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；
E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；
H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。第21页
企业关联交易表填写重要事项（续）
企业关联交易表填写重要事项（续）
第23页
企业关联交易表填写重要事项（续）
无形资产表（表五）
第24页
企业关联交易表填写重要事项（续）
固定资产表（表六）
第25页
企业关联交易表填写重要事项（续）
第26页
企业关联交易表填写重要事项（续）
融通资金表（表七）——债资比的计算
企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
其中：各月平均关联债权投资=（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2
各月平均权益投资=（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2案例中表七的债资比计算
该企业该年权益投资为95,040,000.00 元，且各月均无变化
年度各月平均关联债权投资之和=(5,052,868.00 ×11+(5,052,868.00
+0)/2+25,000,000.00×4×2+(25,000,000.00+0)/2×2 +29,906,223.34 ×12=641,982,662.08
年度各月平均权益投资之和=95,040,000.00 ×12=1,140,480,000.00 企业债资比=641,982,662.08/1,140,480,000.00=0.56
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企业关联交易表填写重要事项（续）
第28页
企业关联交易表填写重要事项（续）
对外支付款项情况表（表九）
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企业关联交易表填写重要事项（续）
关联交易汇总表（表九）
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企业关联交易申报难点及应对方式
企业关联交易申报难点及应对方式如何判断企业关联交易的定价方式？
Ø可比非受控价格法Ø再销售价格法
Ø成本加成法
Ø交易净利润法
Ø利润分割法
Ø其他方法：市场价格、投标竞价基于价格基于利润
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企业关联交易申报难点及应对方式（续）对外支付款项情况表中：
按照填表说明，本年度向境外实际支付款项的金额，包括未支付但已列入本年度成本费用的金额。
权责发生制+收付实现制若按照填表说明列报向境外实际支付款项的金额，
结果与预提所得税金额不符，应当如何处理？
第33页
互动问答
谢谢！
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