新准则新税法下工资与福利费的列支范围

新准则新税法下工资与福利费的列支范围

作者：段光勋

根据《企业会计准则――职工薪酬》规定，“应付职工薪酬”会计科目不仅包括过去的“应付工资”“应付福利费”的内容，而且还包括工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金等。

从2007年1月1日开始实施的《企业财务通则》第四十二条明确规定：“企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支”。

从2008年1月1日开始执行的新《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》，对工资薪金、福利费均采取了据实列支的作法。

不论是新会计准则、新《企业财务通则》还是新所得税法对于工资、福利费的开支范围，均沿用了过去的相关规定，因此有必要对工资与福利费的列支范围介绍如下：

（一）工资总额范围

工资总额是企业在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额。90年国家统计局重新发布了《关于工资总额组成的规定》（国函[1989]65号），93年国家统计局又发布了《关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释》（统制字[1990]1号）对企业工资总额的组成范围作出了规定。根据这个二个规定，工资总额具体有以下六部分组成：

（1）计时工资

这是指按计时工资标准支付的工资，包括实行结构工资制的企业支付给职工的基础工资和职务工资，也包括新参加工作的实习工资（学徒的生活费）。

（2）计件工资

是指对已做工作按计件单价支付的工资，包括按包干办法支付给个人工资和提成工资。

（3）奖金

是指支付给职工的超额劳动报酬增收节支的劳动报酬。具体包括：生产奖（包括年终奖）、节约奖、劳动竞赛奖、机关事业单位的奖励工资、其他奖金。

（4）津贴和补贴

是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其因特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。津贴的内容比较复杂，主要包括从事特殊的津贴、保健性津贴、技术性津贴、年功性津贴（主要指工龄工资）以及其他津贴。如企业免费午餐，或发现金和餐票给职工，不属于津贴的范围；企业报销书报的，不属于津贴的范围；但如每月发给书报费，就属于津贴的范围了。补贴主要是指物价补贴，目前这个项目基本上没有了。

（5）加班加点工资

（6）其他支付的工资

这主要是根据国家有关法律法规及政策的规定，因病、工伤、产假、婚丧假、事假、探亲假、休假等情况下支付的工资。还包括附加工资、保留工资。

（二）工资总额不包括的项目

1，根据国务院据有关部门的规定颁发的发明奖、自然科学奖、技术改进奖等等奖金

2，劳动保险和职工福利方面的各项支出

具体有：职工死亡丧葬费及抚恤费、公费医疗卫生费、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖费、上下班交通费、洗理费等。

3，离退休、退职人员待遇的各项支出

4，劳动保护支出

具体有：工作服、手套等劳保用品，消毒剂、高温清凉饮料，以及63年劳动部规定的五类等特殊工种享受的保健食品支出。

5，非雇佣性劳务报酬

6，租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入

7，本企业职工购买本企业股票和债券支付的股息和利息

8，解除劳动合同时支付费用

9，应建立雇佣关系而支付给劳动部门的各种费用

10，支付给参加企业劳动的在校学生的补贴

11，计划生育独生子女补贴

此外，企业发给职工的上下班交通补贴和因工负伤医疗期间的伙食补助，以及发给职工的洗理费、卫生费等福利费也不属于工资总额范围。

（三）职工福利费开支范围

职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度。职工福利的资金来源，主要是从企业提出的职工福利费和住房补助基金。

（1）职工福利费的开支范围

1，职工医药费

2，职工的生活困难补助

是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助、职工及其供养直系亲属的死亡待遇

4，集体福利的补贴

包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。

5，其他福利待遇

主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。

（2）不属于职工福利费的开支

1，退休职工的费用

2，被辞退职工的补偿金

3，职工劳动保护费

4，职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助

5，职工的学习费

6，职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）

（3）住房、医疗和工伤等保险费用

目前社会保险各地规定不统一，应查询各地有关文件。

（四）工资与福利费的关系

从本质上讲，工资与福利费是一致的，并无本质上的差异。福利费是传统计划经济的产物，是我国旧的分配体制的一部分，其本质是小范围的社会再分配。在计划经济时期，分配趋向平均化，但由于各地各人情况差异较大，这种平均化分配实际上是无法实现的，因此需要一种分配制度予以调整，这就形成了现在的福利制度。在目前市场经济的情况下，已经没有必要再区分工资与福利费。

（五）税法对工资的规范

《企业所得税法》以及《企业所得税法实施条例》的颁布，重新规范了税法所确认的工资的范围，拓宽了工资薪金支出的范围。

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

也就是说，2008年1月1日新所得税法实施后，执行了若干年的计税工资制度寿终就寝了，工资薪金只要属于合理的、实际发生的完全是可以据实扣除的。

目前，我们掌握的“工资总额”的概念和口径是1989年国家统计局第1号令《关于职工工资总额组成的规定》，企业实际发生的劳动成本中，许多奖金、津贴和补贴并没有统计在工资总额中，造成劳动成本统计的不准确。为区别于传统的工资总额概念，新税法采用“工资薪金支出”的新概念来概括企业的劳动成本。我认为其关键有两点：

一是存在“任职或雇佣关系”；

二是任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。

所谓任职或雇佣关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资。因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关，这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。

企业职工除了取得劳动报酬外，可能还持有该企业的股权，甚至是企业的主要股东，因此，必须将工资薪金支出与股息分配区别开来，因为股息分配不得在税前扣除。特别是私营企业私人控股公司，其所有通过给自己或亲属支付高工资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出，应该推定为股息分配。

职工在企业任职过程中，企业可能根据国家政策的要求，为其支付一定的养老、失业等基本社会保障缴款；按照劳动保障法律的要求支付劳动保护费；职工调动工作时支付一定的旅费和安家费；按照国家计划生育政策的要求，支付独生子女补贴；按照国家住房制度改革的要求，为职工承担一定的住房公积金；按照离退休政策规定支付给离退休人员的支出等，这些支出虽然是支付给职工的，但与职工的劳动并没有必然关联，因此应将其排除在工资薪金支出范围之外。

根据相关规定，工资薪金支出的范围与“工资总额”相比在以下几方面有所扩大：

1，企业给职工发放的误餐补贴全部计入工资薪金支出。因为从近几年的实际情况年，企业以误餐补贴形式支付给职员的支出越来越大，而且基本上与误餐与否不直接挂钩的，实际上已成为工资薪金支出的一个重要组成部分。

2，各种名目的奖金，包括创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术进步奖。

3，住房补贴。指根据省级税务机关审核确认的标准支付的住房补贴，不包括从住房周转金中支付的住房补贴。

在京中央和国家机关事业单位职工购房

补贴资金筹集、拨付和管理暂行办法 （２０００年１１月２９日 财政部）

为了加强在京中央和国家机关事业单位职工购房补贴资金管理，建立规范的购房补贴资金筹集、拨付和管理机制，推动住房分配制度改革的顺利实施，根据《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》和《中共中央办公厅、国务院办公厅关于转发建设部等单位关于〈在京中央和国家机关进一步深化住房制度改革实施方案〉的通知》的规定，财政部制定了《在京中央和国家机关事业单位职工购房补贴资金筹集、拨付和管理暂行办法》，具体内容如下：

第一条 根据《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》（国发〔１９９８〕２３号）和《中共中央办公厅、国务院办公厅关于转发建设部等单位关于〈在京中央和国家机关进一步深化住房制度改革实施方案〉的通知》（厅字〔１９９９〕１０号，以下简称《方案》）的规定，制定本办法。

第二条 本办法适用于经费由中央财政全部或部分拨付的在京中央各部门、全国人大、国务院各部（委、局、直属机构）、全国政协、最高人民法院、最高人民检察院、各民主党派中央、社会团体等机关、事业单位（以下统称“在京中央单位”）。 第三条 购房补贴资金是指在京中央单位按照《方案》的有关规定，向无房或住房未达到规定面积标准的职工发放一次性补贴、按月补贴、差额补贴和级差补贴的专项资金。

第四条 购房补贴资金通过划转原国家预算内在京中央单位住房建设资金、各单位

在京中央单位原用于住房建设的自筹资金，由各单位按实际情况确定；公出售公有住房的收入和原各单位自筹的建房资金解决。 第五条

有住房出售收入按照国家有关规定核准留归单位使用的实际数字确定。上述两项资金纳入行政事业单位住房基金管理，专项用于职工购房补贴。

第六条 在京中央单位向职工发放购房补贴，首先用本单位住房基金和原国家预算内划转的住房建设资金安排解决。不足部分，经财政部审核，由中央财政给予补助，从中央财政购房补贴支出预算中安排。

第七条 在京中央单位应根据本单位无房和住房未达到规定面积标准的职工人数以及单位住房基金等情况，编制职工购房补贴支出预算，按经费领拨渠道上报主管部门，由主管部门审核汇总报送财政部。

第八条 财政部对各主管部门报送的购房补贴支出预算进行审核后，向各主管部门分配下达购房补贴支出预算指标，由各主管部门下达到其所属的在京中央单位（其中：行政单位所需购房补贴资金，按经费领拨关系，由财政部统一核拨至国务院机关事务管理局、中共中央直属机关事务管理局）。

第九条 中央财政根据建房资金划转情况，按下列顺序核定拨付购房补贴支出：（１）新职工和无房在职老职工的按月补贴；（２）无房离退休职工的一次性补贴和住房

未达到规定面积标准的离退休职工的差额补贴；（３）无房在职老职工的一次性补贴；（４）１９９８年底前住房未达到规定面积标准的在职职工的差额补贴；（５）１９９８年１２月３１日前参加工作的老职工１９９９年１月１日以后职务、技术等级晋升后的级差补贴。

第十条 在京中央单位应将中央财政拨付的购房补贴资金纳入单位住房基金，与本单位自筹购房补贴资金一并统筹安排用于发放职工购房补贴。在职职工按月补贴存入职工在银行设立的购房补贴资金专户；离退休职工的一次性补贴和未达标差额补贴，由所在单位直接发放给职工个人；在职职工的一次性补贴、未达标差额补贴和级差补贴存入职工在银行设立的购房补贴资金专户，在职职工购房时直接划转到售房单位帐户，支付职工购房款。

第十一条 职工存入购房补贴资金专户的资金，未经有关部门批准，职工个人不得随意支取；任何部门、单位不得挪用或集中运作购房补贴资金。购房补贴资金专户管理办法，由国务院机关事务管理局、中共中央直属机关事务管理局另行制定。 第十二条 各单位要根据职工住房状况和购房补贴资金到位情况，并综合考虑职工的工龄、职务等因素，制定购房补贴发放计划，逐步落实各类人员的购房补贴。今明两年除安排好在职职工按月补贴外，应优先解决离退休职工的购房补贴问题。 第十三条 各单位应将领取一次性补贴、差额补贴和级差补贴人员的补贴金额、职务、工龄、住房状况、配偶住房及领取购房补贴情况等资料在本单位范围内张榜公布。

第十四条 购房补贴资金专款专用，年终结余结转下年使用。年度终了时，在京中

在京中央单位应按规定进行职工住房状况普查，建立职工住房档案和购央单位应将购房补贴支出情况上报主管部门，由主管部门汇总报送财政部。 第十五条

房补贴发放情况备查登记制度，并将本单位职工住房普查情况和各年度购房补贴发放情况上报其主管部门，由主管部门汇总报送财政部备案。

第十六条 在京中央企业购房补贴资金财务处理办法，按财政部《关于企业住房制

本办法由财政部负责解释。

本办法自发布之日起执行。 度改革中有关财务处理问题的通知》（财企〔２０００〕２９５号）规定办理。 第十七条 第十八条

发布部门：财政部 发布日期：2000年11月29日 实施日期：2000年11月29日 (中央法规)