论企业成本核算的完善

　　摘要：文章从阐述企业成本核算的概念、内容、原则、方法、程序、作用等基本理论入手，对成本核算存在的问题进行深入分析及探讨，并提出了一系列具有建设性的措施，以期能够对我国企业成本核算的进一步完善有所裨益。 　　关键词：成本核算 问题 完善措施 　　一、企业成本核算相关理论 　　1.企业成本核算的概念。企业成本核算，是指将一定时期内企业生产经营过程中所发生的各种费用，按照发生性质、发生地点等一定的对象或标准，进行分类、汇总、核算，计算出该时期内企业生产经营费用总额及每种产品的实际成本和单位成本的一种管理活动，其是企业成本管理工作的重要组成部分。 　　2.企业成本核算的内容。成本核算的内容就是要对一定时期内企业生产经营过程中所发生的各种费用进行核算。主要包括：一是要素费用的核算，即对材料费用、外购动力费用、人工费用、折旧费用、利息费用、税金等费用的核算；二是部门费用的核算，即对辅助生产费用、制造费用、废品损失及停工损失等费用的核算；三是生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算。 　　3.企业成本核算的原则。大多数学者认为，会计准则和会计制度中规定的会计核算原则，充分体现了成本核算的特色。因此，会计核算的原则也是成本核算的原则。具体表现为：一是客观性原则，即成本核算要以实际发生的生产经营费用为依据，要如实反映企业的成本水平，使得所提供的成本信息与客观的经济事实相一致。二是分期核算原则，即企业为了取得一定时期所生产产品的成本，必须将生产经营期分为若干个相等的成本会计时期，按期计算产品生产成本。三是及时性原则，即企业应根据成本管理和对外提供财务信息时效的要求，在规定的成本核算期内，为有关各方及时提供所需的成本信息。四是合法性原则，即企业进行成本核算，必须严格按照国家法律、法规、规章、制度等规定对各项支出进行处理。五是一致性原则，即成本核算采用的方法，必须前后保持一致，以使得各期成本信息具有可比性。六是重要性原则，即成本核算过程中对各经济业务事项及成本核算内容要区别其重要程度，采用不同的核算方法。七是实际成本计价原则，即生产所消耗的原材料、燃料、动力和折旧等费用，都要按实际成本计价，完工产品成本也要按实际成本计价。八是权责发生制原则，即以权责关系是否已经实际发生为基础来确认收入和支出。九是划分收益性支出与资本性支出原则，即在成本核算时，应严格区分收益性支出与资本性支出的界限，以正确计算各期的成本、费用和利润。 　　4.企业成本核算的方法。企业成本核算的方法有很多，最科学的主要有三种：一是品种法，是指以产品的品种作为成本计算的对象，汇集生产费用，计算产品成本的一种成本核算方法。二是分批法，是指以产品的批别或订单作为成本计算的对象，汇集生产费用，计算产品成本的一种成本核算方法。三是分步法，是指以产品的生产步骤作为成本计算的对象，汇集生产费用，计算产品成本的一种成本核算方法。具体采用哪种方法，取决于企业的规模、行业特点及对成本管理的要求等。 　　5.企业成本核算的程序。通常情况下，企业成本核算的程序可以分为六大步骤：一是生产经营费用支出的审核；二是确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账；三是要素费用分配；四是综合费用分配；五是划分完工产品成本和在产产品成本；六是计算产品的总成本和单位成品。 　　6.企业成本核算的作用。通过进行成本核算，可以监督、检查企业的生产经营状况，检查、测量企业成本控制的绩效及成本管理水平，评价企业成本管理体系的有效性。所以，企业成本核算对于企业成本计划的实施、成本管理水平的提高、成本管理体系的健全和目标成本的实现，均具有十分重要的作用。 　　二、企业成本核算存在的问题 　　1.企业成本核算意识薄弱。目前我国仍有不少企业，尤其是广大中小企业，对于成本核算缺乏足够的认识。具体表现为：一是没有充分认识到成本核算的作用及重要性，片面认为成本核算不过就是一个费事、费力的形式，缺乏实行成本核算的紧迫感和积极性。二是认为成本核算只是财务部门的事，和其他部门不相关，没有树立起全员成本核算的意识，没有积极调动全体员工参与到成本核算中去。三是认为成本核算只是单一的核算过程，对于与成本核算有着密切联系的成本控制、成本核算及成本分析等没有给予足够的重视。 　　2.企业成本核算范围狭窄。从目前来看，很多企业成本核算范围极为狭窄，具体表现为：一是随着市场经济的日益发展，市场竞争越来越为激烈，研发成本、营销成本等非制造成本在企业成本构成中的比例越来越大。然而，由于传统经营理念的桎梏和束缚，很多企业仍然只关注制造成本，对于研发成本、营销成本等其它成本没有给予足够重视，使得成本核算不能够提供最为真实的、准确的成本信息。二是知识经济时代知识资源成本相对于物质资源成本的比重日益上升，但很多企业仍然固执地只关注物质资料成本，对于知识资源成本没有给予足够重视。三是从经济学的角度来讲，企业成本的构成应该是自然资源成本、物化劳动消耗和活劳动消耗的总和，然而目前很多企业只重视内部成本，对于社会环境支出缺乏足够重视。 　　3.企业成本核算方法陈旧。企业成本核算的方法有很多，最为科学的主要有品种法、分批法和分步法三种。然而，在这三种最科学的方法中，大多数企业往往只青睐于品种法和分步法，只有极少数企业采用分批法。从制造费用的分配方法来看，当前企业的制造费用越来越高，金额也越来越大，而且占成本构成的比重也越来越高，如果仍然是按照传统的以各产品生产工时或生产工人的工资比例来对其进行分配的话，将无法保证分配既具有科学依据又不影响成本计算的准确性。 　　4.企业成本核算制度欠缺。这是当前我国企业成本核算中存在的突出问题，具体表现为：一是由于对成本核算的作用和重要性认识不足。相当一部分企业，尤其是广大中小企业，没有建立成本核算制度，成本核算工作无据可依，随机性很强。二是有些企业虽然建立了成本核算制度，不过却不够完全、健全，大多操作性较差，在实施的过程中困难重重，无法充分发挥应有的作用。 　　5.会计人员素质偏低。目前，我国会计人员素质普遍偏低，一是文化素质。曾有学者通过抽样调查表示，我国会计人员的文化结构为博士0.01%、硕士0.08%、本科11.84%、大专49.98%、中专22.03%、高中14.81%、初中及以下1.25%。由此可见，我国会计人员的文化素质普遍不高。二是专业素质。根据统计，我国具备从业资格证书的会计人员约有1300万人，然而其中有50%以上没有受过专门的会计知识教育，专业素质的不高直接导致部分会计人员实际操作能力较差，对业务知识的理解能力偏低，严重影响成本核算的质量。三是职业道德素质。随着经济社会的不断发展，各种不良风气大举侵入会计人员的观念领域，使得他们的职业道德观念发生了巨大的裂变，存在得过且过、应付了事等不良思想的会计人员比比皆是，在很大程度上影响了成本核算的质量。 　　6.缺乏成本分析。成本分析是成本管理的重要组成部分，是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及变动原因，从而寻求降低成本的有效途径。然而，目前有相当一部分企业对成本分析没有给予足够的重视，他们只把成本核算当成一项普通的任务来进行，缺乏对成本核算资料的深入分析和及时反馈，使得成本核算失去了应有的作用和意义。 　　三、企业成本核算的完善措施 　　1.加强企业成本核算意识。加强企业成本核算意识是完善企业成本核算的基本前提。为此，广大企业尤其是广大中小企业，必须要积极提高认识，将成本管理上升到“现代企业管理核心”的高度，牢固树立起经济越发展、竞争越激烈，成本核算就越重要的思想意识。深入、透彻地认识成本核算的作用和重要性，树立成本核算的紧迫感，提高全体员工参与成本核算的积极性。 　　2.拓展企业成本核算范围。在进行企业成本核算时，一定要注重企业成本核算的全面性和科学性，进一步拓展企业成本核算范围，必须要将企业的制造成本、研发成本、营销成本、物质资源成本、知识资源成本、人力资源成本、保护成本、效益成本、环境成本等各项成本都纳入到企业的成本核算体系中，对企业进行全面的、完整的成本核算，以使得成本核算能够提供最为真实的、准确的、全面的、科学的成本信息。值得提出的是：一是由于知识资源具有可重复使用和更新速度快的特殊性，所以，在进行具体摊销时，要实行弹性摊销期限。二是为了强化企业的环境保护意识，增强企业的社会责任感，环境成本必须要切实纳入到企业成本核算体系中。 　　3.更新企业成本核算方法。虽然传统的成本核算方法有着其悠久和辉煌的应用历史，不过，随着企业制造系统的日益自动化、智能化，产品的日益多样化、小批化、复杂化，传统的成本核算方法已经丧失其应用基础，不能够适应现代的经营环境了。如果企业不能够与时俱进，顺应时代的发展步伐，去对传统成本核算方法进行更新的话，那么，所获取的成本信息将与真实情况相差甚远，这样成本核算也就失去了其实际意义。所以，更新成本核算方法是完善成本核算的重要环节，也是大势所趋。当然，由于企业的技术条件和工作环境各有不同，所以，成本核算方法也应该“因企制宜”。如企业间接费用在企业成本构成中的比重较高，产品品种较为繁杂，不同批次的生产准备费用较高，生产自动化水平较高，计算机技术较普及，财会人员整体素质较高，那么，便可尝试使用作业成本法。 　　4.健全成本核算制度。健全企业成本核算制度是完善企业成本核算的根本出发点和基础条件，所以，企业应对此给予高度重视，积极借鉴国内外知名企业的成功经验，依据《企业会计准则》及其他相关会计制度的规定，建立、健全一整套科学合理、覆盖全面、设计严密、职责明确、操作性强的成本核算制度，防止成本核算混乱局面的出现，使得成本核算有“制”可依，有“制”可循，充分发挥应有的作用。 　　5.提高会计人员素质。上文提到，会计人员是成本核算的主体，其素质高低直接决定着成本核算的质量。所以，提高会计人员素质是完善企业成本核算的关键环节。具体可以从以下几个方面着手：一是提高会计人员文化素质。鉴于我国会计人员文化素质普遍偏低的现状，应加大宣传力度，鼓励、引导会计人员通过广播电视大学、高等教育自学考试、现代远程教育等途径，接受继续教育，提高文化素质。二是提高会计人员专业素质。鉴于我国会计人员专业素质普遍偏低的现状，应以县、市、区为单位，成立“企业会计人员培训班”，定期对企业会计人员进行正规、全面、系统的专业知识培训，提高他们的实际操作能力和业务知识理解能力。三是提高会计人员职业道德素质。鉴于我国会计人员职业道德素质普遍偏低的现状，应从以下几个方面入手，对其予以提高：一方面加大宣传、教育力度，促使会计人员充分认识到职业道德的重要性，自觉提高职业道德素质；另一方面，加强单位、主管部门、社会舆论等各方面监督力度，使得他们产生一定的外在压力，自觉提高职业道德素质；除此之外，还可通过对严格遵守职业道德的会计人员进行奖励或表彰的方式，来促使其他会计人员自觉提高职业道德素质。总而言之，通过各种途径，全面提高会计人员的文化素质、专业素质及职业道德素质，是确保企业成本核算质量的重要前提，也是完善企业成本核算的关键环节。 　　6.强化成本分析。成本分析是指按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本核算和其他有关资料，控制实际成本的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的目的。通过成本分析的概念可以看出，成本核算是成本分析的基本前提，是为成本分析提供资料和依据的。从某种特定的角度来讲，成本分析才是成本核算的最后一个环节。如果不能对成本核算资料进行深入分析的话，那么成本核算便是不完整的。所以，提高对成本分析的重视，强化对成本核算资料的分析，是完善企业成本核算的重要环节。 　　总而言之，随着社会经济的逐步发展和现代企业管理的日益完善，企业成本核算工作也在发生着巨大变化。为此，积极探讨新形势下企业成本核算存在的各种问题，并有针对性地加以完善，具有十分重要的现实意义。 　　参考文献： 　　[1]吉志娟.谈谈现代企业成本核算[J].经济技术协作信息,2012,4：65-65 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