企业所得税筹划

税务筹划 　

企 业 所 得税 筹划　

山 西六建 集 团有 限公 司 白梅　 　

企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 必 要性　

一

、

这 是很 多企 业 不 愿 进 行 纳 税 筹 划 的关 键 因 素 。 目前 我 国 在 各 税 种　 征管 上 存 在 漏 洞 。纳 税 人 心 存 侥 幸 ， 即便 有 偷 逃 税 款 行 为 ， 可 以 通 过　 也 其他 渠道 解 决 ， 而 规 避 税 法 的处 罚 。 随 着我 国税 制 改 革 的 进 行 ，简　 从 但 “

（ 纳 税 筹 划 有 利 于减 轻 企业 的 经 济 负 担　 一）

企 业的整体负 担中 ， 税收所 占比重最高 ， 税负具有强制性 、 以 且 无　 偿 性 。 税 负 是 企 业 的 净 现 金 流 出 ， 会 给企 业 带 来 任 何 额 外 的经 济 收　 且 不 益 。所 以 ， 想 提 高 企 业 利 润 水 平 ， 加 现 金 流 ， 要 增 降低 资 本 成 本 ， 行 成　 进 功 的税 收筹 划 还 是 很 有 必 要 的 。 　

（ 纳税 筹 划有 利 于税 珐 的不 断 健全 与 完 善　 二）

税 制 、 税 基 、 税 率 、 征 管 ” 一 税 制 改 革 思 想 的 执 行 ， 一 非 法 节　 宽 低 严 这 这

税 空 间 正在 被 挤 压 ， 求 企 业 还 是 要 合 理 、 法 节 税 。 要 合 　

三 、 业所 得 税 纳 税 筹划 的路 径 选 择　 企 （ 应 纳税 所 得 额 的筹 划　 一）

由 于 纳 税 筹 划 是 合 法 地 运 用 税 法 对 企 业 的资 源 进 行 最 优 化 安 排 ． 　 达 到 少 纳税 的 目的 。 务 机 关 不 能 对 企业 加 以处 罚 ． 税 只能 从 加 强 税 法 建　 设 角 度 ， 断从 纳税 人 的筹 划 方 案 中发 现 税 法 的 不 足 之 处 ， 塞 漏 洞 。 不 堵 　

（ ） 三 纳税 筹 划有 利 于增 强 公 民 的纳 税 意 识　

应 纳税 所 得 额 是 企 业 所 得 税 的 计 税 依 据 。 照 企 业 所 得 税 法 规 定 ， 按 　 应 纳 税 所 得 额 ＝ 入 总 额 一 征 税 收入 一 税 收 入 一 项 扣 除 一 前 年 度　 收 不 免 各 以

亏 损　 １ 收 入 总 额 的筹 划　 、

进行 税 务筹 划 ， 以现 行 税 收 法 律 为 依 据 ， 熟 悉 税 法 规 定 的 前 提　 是 在 下 ． 用 税 制 构 成 要 素 中 的税 负 差 异 进 行 税 务 筹 划 ． 择 最 优 的 纳 税 方　 利 选

企 业所 得 税 的 收入 总 额 包 括 营业 收 入 和视 同 销售 收 入 。 在 对 收 人　 总 额 的 筹 划 之 中 ， 从 两 方 面 人 手 ： 是 分 解 收 人 ： 是 延 迟 收 入 确 认　 要 一 二

时间。 　

案 。 代 税 收 是 依 法 制 定 出 来 的 ， 有 强 制性 、 现 具 固定 性 和 无 偿 性 。 税 筹　 纳

划 与 纳 税 人 纳税 意识 的增 强 具 有 客 观 一 致 性 和 同 步 性 的 关 系 ．纳 税 筹　 划 有 助 于 提 高纳 税 人 依 法 纳 税 的意 识 。 由此 可见 ．

行 纳 税 筹 划 是 鼓 励　 进 纳 税 人依 法 纳税 的一 种 有 效 手 段 。 　

二 、 业所 得 税 纳 税 筹 划 现 状 及 原 因 分 析　 企

由 于 现 代 企业 竞 争 的加 剧 ． 多 企 业 都 是 混 业 经 营 ． 求 得 规 模 效　 很 以

益 的 最 大化 。 生产 企 业 在 生 产 、 售 产 品 的 同 时还 会 提供 售 后 服 务 、 销 以　 及 为控 制成 本 而并 购 一 些 上 游 供 应 商 ， 到 集 成 效应 。 业 在 会 计 核 算　 达 企 时往 往 为 了方 便 ， 生 产 收 入 和 提 供 服 务 收 入 合 并 在 一起 计 算 。 据 我　 将 根 国企 业 所 得 税 法 规 定 ， 果 企 业 既 生 产 产 品 ， 提 供 应 税 服 务 ， 如 又 当然 这　

虽 然 在 近几 年 的理 论 和 实 务 中 ， 税 筹 划 之 风 有 流行 之 势 。 都 是　 纳 但

一

些 表 面文 章 ． 没 有 系 统 的理 论 和 方 法 。 业 中并 没 有 专 门 的 人 员 从　 并 企 事 此 项 工 作 。 所 进 行 的 纳 税 筹 划 不 能称 为 实 际意 义 上 的纳 税 筹 划 ， 其 仅　

是 在 变相 偷 、 税 款 ， 能 严 格 按 税 法 规 定 进 行 ， 用 税 法 。 逃 未 活 　 企业 管理 人 员 不 重 视 纳 税 筹 划 ， 于 进 行 纳 税 筹 划 。 究其 原 因 ， 怠 有　 以下 几 点 ： 　

（ 人 们 对 纳 税 筹 划认 识 上存 在 误 区 一） 　

里指 的是 两 个 行 为 。企 业 分 开 核 算 的 ， 别 缴 纳 增 值 税 和 营业 税 ： 能　 分 不

分 开 核算 的 ， 主管 税 务 机 关 核 定 。涉 及 到 企 业 所 得 税 。 由 则关 键 看 其 应　 税 行 为是 否 涉 及 到 减 免 税 ， 管 是 销 售 产 品 还 是 提供 服 务 。 不 　 企 业 可 以 自行 设 计 纳 税 义 务 发 生 时 间 。《 业 所 得 税 法 实施 条 例 》 企 　

规 定 ， 税 人 采 用 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 的 ， 纳 税 义 务 发 生 时 间 为 合　 纳 其

同约 定 的收 款 １期 的 当天 。需 要 对 节 税 的时 间 价 值 与 采 用 现 销 方式 下　 ３ 净 现 金 流 人 进 行 比较 。或 许 采 用 延 迟 纳 税 所 节 省 的税 负 不能 抵 顶 企 业　

不管 是 企 业 的管 理 人 员 还 是 税 务 机 关 ， 认 为纳 税 筹 划 就 是 偷 税 、 均 　 逃 税 。其 实 不 然 ， 税 筹 划 是 企 业 的 一 项 全 面 财 务 规 划 方 案 。 是 从 企　 纳 它 业 成 立 之 初 的 组 织 方 式 选 择 到 成 立 之 后 的供 、 、 ， 、 、 的最 优　 产 销 人 财 物

尽 早 收款 进 行 投 资 所 得 的 收 益 。 因 此 。 业 不 能 仅 考 虑 税 负 ． 是 要 从　 企 还

整 体 的投 资 收 益 来 考 虑 筹 划 方 案 。 　

化 配 置 ， 企 业 税 务 、 计 和 财 务 管 理 以及 企 业 管 理 水 平 的 整 体 检 验 。 是 会 　

所 以说 纳 税 筹 划 是 一 种 高 难 度 的 企 业 管 理 活 动 ，但 我 国企 业 往 往 忽 视　 如 何 成 功 节 税 ， 是 采 取 法 律 所 禁 止 的 方式 去 偷 逃 税 款 。 而 　

（ 纳 税 筹 划 方 案 缺 乏 综 合 性　 二）

２ 免 税 收 入 的筹 划　 、 《 业 所 得 税 法 》 定 符 合 条 件 的 居 民 企 业 之 间 的 股 息 、 利 等 权　 企 规 红

益 性 收 益 免 税 。 企业 的 应纳 税 所 得 额 看 ， 要 涉 及 到 股 息 和 投 资 转 让　 从 主 所 得 。 息 和 投 资 转 让 所 得 承 担 的所 得 税 税 负 不 同 ， 者 根 据 投 资 双 方　 股 前 的所 得 税 税 率 差 异 补 缴 所 得 税 ， 果 投 资 双 方 的税 率 相 同 ， 股 息 不 再　 如 则 补税 ； 者全额计算缴纳所得税 。 后 　 从 税 收 筹 划 的 角 度 ，投 资 方 转 让 股 权 时 应 避 免 将 股 息 转 化 为 投 资　 转 让 所 得 。 采 取 的方 法 是投 资方 转 让 股 权 前 ， 可 由被 投 资 单 位 对 累 计 未　

人们在设计纳税筹划方案时 。 往不能通盘考虑 ． 往 而是 单 单 盯 住 某　

一

种 或某 几 种 税 上 ， 常 是 增 值 税 少 交 了 ， 企 业 所 得税 反 而 多 交 了 。 经 但 　 ・ 　

所 以 ， 计 纳 税 筹 划 方 案 始 终 要 明 确 最 终 目的 是 获 得 最 大 利 润 ， 税 筹 　 设 纳

划 只 是 手 段 而 已。 　

（ 纳税筹划成本偏高 三） 　

分 配 利 润 或 盈 余 公 积 进 行 分 配 。因为 企 业 的股 息 、 利 等 权 益 性 投 资 收　 红

益所得免税 。 以说 ， 所 企业 在 进行 投 资转 让 时应 尽 量 选 择 在 被 投 资 方 分　 配 股 息 、 利 之 后 。扣 除 项 目不 变 ， 让 收入 越 小 ， 业 税 负 便 越 轻 。企　 红 转 企 业 充 分 利 用 这 一 时 机 ，可 以 大 大 减 轻 税 负 ，实 现 转 让 投 资 收 益 的 最 大　

化。 　

这 应 该 是 我 国现 阶 段 纳 税 筹 如 不 被 企 业 所 广 泛 接 受 的一 个 最 重 要　 原 因 。企 业 是 理 性 的 经 济 人 ， 益 不 大 于 成 本 的 事 ， 有 企 业 都 不 会 做　 收 所

的 。 由 于 纳税 筹 划 是 一 项 具 有 高 度 科 学 性 、 合 性 的经 济 活 动 ， 效 进　 综 有

行 纳 税 筹 划 获得 的 直 接 经 济 效 益 、 间效 益 以及 零 涉税 风 险 。 纳 税 筹　 时 对

划 技 能 有 较 高 要 求 。在 纳 税 筹 划 的整 个 过 程 中所 耗 费 的 大 量 财 力 、 时　

间 ， 大 大抵 消 纳 税 人 进 行 纳 税 筹 划 带 来 的 收 益 ， 至得 不 偿 失 ， 而　 会 甚 从

３ 各 项 扣 除 的筹 划　 、

企 业 所 得 税 中 的各 项 扣 除 应 遵 循 真 实 合 法 的原 则 。 其扣 除 项 目主　

要包 括 成本 、 用 、 金 、 失 和 其 他 支 出 。

费 税 损 　 （） 本 支 出。 １成 企业 的成 本 支 出在 很 大 程 度 上 是 销 货 成 本 。 同 的存　 不

使纳税人进行纳税筹划的积极性不高。 　

（ 税 务 机 关 的寻 租 导 致 纳 税人 不愿 意 纳税 筹 划 日） 　

戳 ｎｙ≤ 　 　 强　 财经界 ２ 　 ７１

税务筹划 　

货 计 价 方 法影 响 着 企 业 不 同 时 期 的 应 纳 税 所 得 额 。 我 国 税 负 规 定 企 业　 的存 货 计 价方 法 可 以 在 先 进 先 出 法 、 权 平 均 法 、 别 计 价 法 中选 择 一　 加 个 ２０ ０ ８年 汶 川 地 震 、０ ０年 的玉 树 地 震 ，很 多 企 业 都 进 行 了各 种 形 式 的　 ２１

捐 赠 。 捐 赠 的 税 收 筹 划 时 ， 从 以 下 两 点 人 手 ： 择 捐 赠 时 机 ： 择 捐　 在 要 选 选

种 。不 同 的存 货 计 价 方 法 ， 所 影 响 的 还 是 货 币 的 时 间 价 值 ， 面 已做 　 其 前

阐述 ， 在此 不 再 赘 言 。 　 （） 用 。企 业 的 费用 主要 包 括 财 务 费用 、 理 费用 和销 售 费用 。 ２费 管 　

赠形式 。 　 （ 税 收 优 惠 的筹 划　 二）

１ 小 型微 利 企 业 税 收优 惠　 、

财 务 费 用 中 主 要 是 企 业 的 利 息 费 用 ，也 就是 企 业 筹 资 方 式 的选 择　 问题 。企 业 可 以 选 择 权益 筹 资 和 债 务 筹 资 方 式 。选 择 权益 筹 资 ， 向股 东　 分 配 股 利 是 税 后 利 润 进 行 的 分 配 ， 已 经 交 过 企 业 所 得 税 ， 且 ， 东　 其 并 股 分 得的股息 、 利还要按“ 息 、 息 、 利 ” 得 缴纳个人所得税 ， 计　 红 股 利 红 所 合 可 以 达 到 ４ ％ 的税 负水 平 。 选 择 负债 筹 资 ， 严 格 控 制 财 务 风 险 的情　 ５ 而 在

《 业 所 得 税 法 》 二 十 八 条 符 合 条 件 的小 型 微 利 企 业 ， 按 ２ ％　 企 第 减 ０ 的税 率 征 收企 业 所 得 税 。 　

２、 业 投 资方 向 的选 择　 企

企 业 在 项 目投 资 时 ， 以选 择 国家 重 点 扶 持 的 公 共 基 础 设 施 项 目 ， 可 　 符 合 条 件 的环 境 保 护 、 能 节 水 项 目等 国 家 鼓 励 类 的 投 资 方 向 ， 受 税　 节 享

形 下 ， 业 是 可 以 得 到 利 息 抵 税 的好 处 的 ， 就 是 利 息 税 盾 的 作 用 ， 企 也 降　

低 了 企 业 的 资 本 成 本 。 此利 用 利息 避 税 时 ， 注 意 《 如 要 企业 所 得税 》 的　 发 反避税条款 ， 即资 本 弱 化 管 理 。 业 从 其 关 联方 接 受 的 债 权性 投 资 与 权　 企 益 性投 资 的 比 例 超 过 规 定 标 准 而 发 生 的利 息 支 出 ，不 得 在 计 算 应 纳 税　 所 得 额 时 扣 除 。 所 以 企 业 在 进 行 负 债 筹 资 ， 整 资 本 结 构 时 ， 定 要 注　 调 一

意反避税条款 。 　

收优 惠 。此 外 ， 业 还

可 以选 择 固定 资 产 加 速 折 旧方 法 ， 业 研 发 费 用　 企 企 加 计 扣 除 、雇 佣 符 合 条 件 的残 疾 人 员 ＿资 薪 金 加 计 １０ Ｔ ０ ％扣 除 等方 法 ． 　

增 大扣 除 项 目 ， 少 应纳 税 所 得 额 ， 轻税 负 。 减 减 　

（ ） 业 组 织 形 式 的筹 划 三 企 　

《 业 所 得 税 法 》 五 十 条规 定 ：居 民 企 业 在 中 国境 内设 立 不 具 有　 企 第 “ 法 人 资格 的 营业 机构 的 ． 当 汇 总 计算 并 缴 纳 企 业 所 得 税 。 ” 国 现 行　 应 我 企 业 所 得 税法 是 法人 所 得税 制 度 ．强 调 法 人 企 业 或 组 织 为企 业 所 得 税　 的 纳税 人 ．而非 独立 核 算 的分 支 机 构 将 自动 汇 总 到 公 司 总 部 缴 纳 企 业　 所 得 。 业 设 立 分 支机 构 ， 其 不 具 有 法 人 资 格 ， 不 实 行 独 立 核 算 ， 企 使 且 则　 可 由总 公 司 汇 总 缴 纳 企 业 所 得 税 。 样 可 以实 现 总 公 司调 节 盈 亏 。 理　 这 合 减 轻企 业 所得 税 的 负 担 。 　 综 合 上 文 所 述 。企 业所 得 税 纳 税 筹 划 是 一 项 综 合性 、系 统 性 的 Ｔ　 作 。 要 企 业 各 个 部 门 的 通 力 合 作 以 及 税 务 机 关 的认 可 。 我 国企 业 做　 需 在 大 做 强 的道 路 上 ， 定 要 认 真 做 好 税 收 筹 划 工 作 ， 为 企 业 越 大 ， 负　 一 因 税

管 理 费 用 中 的业 务 招 待 费 支 出有 扣 除 限 额 。 《 业 所 得 税 法 》 四　 企 第

十 三 条 规 定 ： 业 发 生 的与 生 产 经 营活 动 有 关 的 业 务 招 待 费 支 出 ， 照　 企 按 发 生 额 的 ６ ％扣 除 ， 最 高 不 得 超 过 当 年 销 售 （ 业 ） 入 的 ５ 。对 于　 ０ 但 营 收 ％。

业 务 招 待 费支 出 ， 们 可 以测 算 出 一个 临 界 点 ． 据 往 年 的销 售 水 平 和　 我 根

今 年 的 经 济 环 境 可 以应 该 有 一 个 大 概 的 测 算 ．只 要 按 这 个 临界 点来 做　 本 年 的 业 务 招 待 费 支　 ， 不 会 纳 税 调 增 。 就 　 销 售 费 用 中 的广 告 费 和业 务 宣 传 费 支 出 。 《 业 所 得 税 》 四 十 四　 企 第 条 规 定 ： 业 发 生 的符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 超 过 当 年　 企 不 销 售 （ 业 ） 入 １％的 部 分 ， 予 扣 除 ； 过 部 分 ， 予 在 以后 纳 税 年　 营 收 ５ 准 超 准 度 结 转 扣 除 。 果 企 业 的 广 告 费 用 过 多 的话 ， 可 以另 外 单 独 设 立 一 个　 如 如 独 立 的销 售 公 司 ， 销售 额 做 大 ， 而 提 高 扣 除 标 准 。 将 从 　 ４ 捐 赠 支 出 的筹 划　 、

越 重 ， 筹 划 的 难 度 也 越 强 。做 好 纳 税 筹 划 ， 以 为 企业 无 形 中节 省 出　 其 可

一

大 块 资 金 ， 企 业 的 扩

张 打 下 良好 的 基 础 。 同 时 ， 为 良好 的 纳 税 信 用 等　

级 。 以 大 大 提 升 企 业 的 社 会 形 象 ， 成 企 业 的 无 形 资 产 ， 面 提 升 企　 可 形 全

业的社会价值。 　

其 他支 出 中要 强调公 益性 捐赠 支 出 。在社会 遇 到 自然 灾害 ， 像　

（ 接 第 ２ ０页） 上 ７ 　

额 之 和 。 体 计 算 公 式 如 下 ： 融 资产 整 体 转 移 的损 益 就 等 于 因 转移 收　 具 金 到 的 对 价 ＋ 直 接 计 人 所 有 者 权 益 的公 允 价 值 变 动 累 计 利 得 （ 为 累计 　 原 如 损 失 ， 为 减 项 ） 转 移 金 融 资 产 的账 面价 值 。 中 ， 转 移 收 到 的 对 价 ＝ 应 一 其 困 　

值变动损益” 目， 或借“ 资收益” 目。 科 贷 投 科 　

２ 在 税 务 的处 理 上　 、

按 照 企 业 所 得 的税 法 和 实 施条 例 的 规 定 ．企 业 转 让 财 产 时 的 收 入　

移 交 易 收 到 的 价 款＋ 获 得 金 融 资 产 的公 允 价 值 ＋ 转 移 获 得 服 务 资 产　 新 因

的 公 允 价 值一 承 担 金 融 负债 的公 允 价 值 一 转 移 承 担 的 服 务 负 债 的公 　 新 因

允价值。 　 ２、 税 务 处 理 上　 在

应 该 依 法 缴 纳 一 定 的企 业 所 得 税 ． 让 财 产 收 入 是 指 企 业 转 让 固定 、 转 生　

物 资产 、 形 资产 、 产 、 权 和 股 权 等 财 产 取 得 的收 入 。 且 在 实 施 条　 无 资 债 而 例 的七 十 二条 也 明确 规 定 ， 业 在 转 让 或 者 处 置 投 资 的资 产 时 ， 资 资　 企 投 产 的成 本 。 予扣 除 。 而投 资 资产 应该 按 照 以 下 的 方 法 进 行 扣 除 ， 过　 准 通 支 付 现 金 的方 式 取得 投 资 的 资 产 ， 购 买 大 的价 款 为成 本 。 以 　

四 、 束 语　 结

金 融 资 产 的整 体 转 移 已经 满 足 终 止 确 认 条 件 的 ，金 融 资 产 转 移 取　

得 的 收 入 属 于 企 业 转 让 固定 资 产 、 物 资产 、 形 资 产 、 权 、 生 无 股 债权 等 财　

产 取 得 的 收 人 。 这些 收 入 ， 收 入 总 额 ， 税 务 处 理 中 明 确 规 定 ， 企　 而 为 在 当 业 在 转 让 或 哦 这 处 置 投 资 的 资 产 的 时 候 ， 资 资 产 的成 本 ， 须 扣 除 ， 投 必 　

总 之 。 法 如 果 从 组 织 财政 收 入 的 角度 出 发 ， 么 就 会 侧 重 于 收 入　 税 那

社 会 价 值 的实 现 ， 于对 某 个 企 业 来 说 ， 照 会 计 准 则 规 定 某 项 收 入 可　 对 依

能 还 未 实 现 。 是 如 果 从 整 个 社 会 角 度 来 讲 其 价 值 已 经 实 现 ， 以 税 法　 但 所

而 通 过 支 付 现 金 方 式 取 得 的投 资 资 产 ， 当 时 的价 位 成 本 。 以 　

（ 在 金 耻 资 产 交 易上 的会 计 与税 务 之 间 的处 理 差 异　 三） １ 在 会

计 的处 理 上　 、

和 会 计 规 定 不 同 。根据 会 计 制 度 的相 关 规 定 ， 会 计 核 算 时按 照 会 计 制　 在

度 规 定 进 行 会 计 处 理 ， 纳 税 时 按 照 有 关 税 收 规 定 计 算 纳 税 ， 此 企 业　 在 因 的 会 计 人 员 要 协 调 好 两 者 的 差 异 ， 确 处 理 局 部 与 整 体 的关 系 ， 能 最　 正 才 大限度地维护国家及企业的利益。 　 参考文献 ： 　

企 业 在 实 际运 作 时 ， 处 置 交易 性 的 金 融 资 产 时 ， 将 处 置 时 交 易　 在 会

性 的 金 融 资 产 的 公 允 值 与 初 始 人 账 之 间 的 差 距 确 认 为 投 资 的 实 际 收　

益 ， 时 主 动 调 整 公 允 价 值 变 动 损 益 。 业 在 出 售 交 易 性 的 金 融 资 产 的　 同 企 时 候 ， 该 按 照 实 际 收 入 的 总 金 额 ， 银 行 存 款 等 的项 目 ， 该 项 交 易　 应 借 按

【］ １高金 平 ． 企 业 所 得 税 法 与 新 企 业 会 计 准 则 差 异 分 析 ［ ． 国财　 新 Ｍ】中

政 经 济 出版 社 。０ ８ ２ ０　

性 金 融 资 本 的 成 本 ， 照 该 项 目交 易 性 金额 资 产 的 公 允 值 进 行 变 动 ， 按 贷　 款 或 者 借 款 的 公 允 值 价 值 变 动 科 目 ，按 照 差 额 ，贷 或 者 借 投 资 效 益 科　 目。同 时 ， 原 计人 该 项 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 的 转 出 ， 或 贷 “ 允 价　 将 借 公

２ ７２ 财经界　 Ｃ 　ａ ｈ 　

［】 瑞 标 ． ２孙 中华 人 民 共和 国 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 操 作 指 南【 ．中 Ｍ］ 　

国商 业 出版社 ， ０ 　 ２ ７ ０