新手学会计

第2章 计基础知识

2.1会计结算种类：

银行汇票、银行本票、商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托付承付、信用证

2.2会计的职能：

会计核算、会计监督

2.3会计基本六要素：

①、资产：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用

②、负债：流动负债、长期负债

③、所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

④、收入

⑤、费用：制造费用、期间费用

⑥、利润

2.4利润计算公式：

营业利润=主营业务利润+其他业务利润—期间费用

主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出

净利润=利润总额—所得税

2.5确认收入与费用的两种标准：

权责发生制（应计制）、收付实现制（现金制）

2.6会计恒等式：

资产=权益

资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益

2.7会计游戏规则：

①、会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量

②、会计核算的一般原则：

A 、 体现总体性要求的一般原则：客观原则、可比性原则、一贯性原则

B 、 体现会计质量要求的一般原则：相关性原则、及时性原则、明晰性原则

C 、 体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则：权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则

D 、 体现会计修订性惯例要求的一般原则：谨慎性原则、重要性原则

2.8会计法规体系：

会计法 →根本大法

会计准则→基本规范

会计制度→具体规范

第3章 记帐是怎么回事

3.1借贷记帐法的原则：

借——资产的增加、负债及所有者权益的减少

贷——资产的减少、负债及所有者权益的增加

“有借必有贷、借贷必相等”

3.2帐本

3.3会计语言

3.3.1会计确认：（初次确认、再次确认）

标准——可定义性、可计量性、空间界限可分割性、时间界限可分割性、经济信息可靠性、未来经济利益的可能性、经济信息的相关性、会计确认的审谨性

3.3.2会计计量： ①、会计计量单位：货币、实物量、劳动量

②、会计计量基础；历史成本、现行成本、可变价值、现行市价、现值、公允价值

3.3.3会计报告：

包括——资产负债表、利润表、现金流量表

3.3.4会计科目：（总分类科目、明细分类科目）

3.3.5会计分录：（简单会计分录、符合会计分录）

原则——有借必有贷、借贷必相等

3.3.6试算平衡：（帐户发生额试算平衡法、帐户余额试算平衡法）

依据——资产=负债+所有者权益

3.3.7会计凭证：

①、原始凭证（单据）：

外来原始凭证

自制原始凭证（一次凭证、累计凭证、记帐编制凭证、汇总原始凭证）

②、记帐凭证

按反映经济业务与货币资金是否有关——收款凭证、付款凭证、转帐凭证 按填制方式不同——复式记帐凭证、单式记帐凭证

3.3.8会计帐簿

3.3.9会计帐务处理程序

一般企业采用——记帐凭证处理程序

第4章 主要会计科目与会计要素

4.1资产类科目

4.1.1货币资金——企业可以立即投入流动的资金。包括：现金、银行存款、其他货币资金

4.1.2短期投资——“短期投资”科目期末余额—“短期投资跌价准备”的期末余额

4.1.3应收帐款——“应收帐款”各明细科目期末余额合计—“坏帐准备”的期末余额

4.1.4其它应收款——各明细科目期末借方余额合计—“坏帐准备”科目中计提的坏帐准备期末余额

4.1.5存货——各科目的期末借方余额合计—“存货跌价准备”科目计提的期末余额

4.1.6待摊费用——企业已指出，但应由本期和以后各期分别负担且分摊期在1年内（含1年）的各项费用。如：低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费

4.1.7长期投资——长期股权和债权投资项目下各科目期末余额合计—“长期投资减值准备“计提的期末余额

4.1.8固定资产——使用期限超过1年的硬件；单价在2000以上，使用期限超过2年的不属生产、经营主要设备的物品

“减值准备”的计提（余额计提、差额提取）、计提折旧

4.1.9在建工程——各明细科目的期末余额合计—“在建工程减值准备”科目计提的工

程减值准备期末余额

4.1.10无形资产——无形资产的摊余价值；

期末借方余额—“无形资产减值准备”中计提的期末余额

4.1.11长期待摊费用——企业已支出，但摊销在1年以上（不含1年）的各项费用

4.2负债类科目

4.2.1短期借款——企业向银行、金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款

4.2.2应付帐款——企业因购材料、商品，接受劳务等应付供应单位的款项

4.2.3预收帐款——企业按合同规定向购货单位预收的款项

4.2.4应付工资——企业应付职工的工资总额（不属于真正的负债）

4.2.5应缴税金

4.2.6预提费用——企业按规定从成本费中预先提取但尚未支付的费用

4.2.7预计负债

4.2.8长期借款——企业向银行、金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款

4.3权益类科目

4.3.1实收资本（股本）——企业实际收到的投资人拨入的资本金的会计科目

4.3.2资本公积——企业通过各种渠道形成的资本公积（资本（股本）溢价、接受非现金资产准备捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额、其他资本公积）

4.3.3盈余公积——企业生产经营活动取得的利益形成的

法定盈余公积=企业净利润的10%；

法定公益金=企业净利润的5%~10%

4.3.4未分配利润——企业历年积累的未分配利润（或未弥补亏损）

未分配利润=净利润（税后利润）—弥补亏损—提取的盈余公积—分配的股利

4.4收入

4.4.1销售商品的收入（现金折扣、销售折让、销售退回、代销业务、分期收款销售业务）

4.4.2提供劳务的收入

4.4.3他人使用本企业资产的收入（使用费收入）

4.5费用类科目

费用确认原则：权责发生制原则、配比原则

（生产费用、非生产费用，产品成本，期间费用[管理费用、营业费用、财务费用]）

4.6利润

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入

营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用

投资净利润=投资收益—投资损失

主营业务=主营业务收入—销售折让—主营业务成本—主营业务税金及附加

其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出

营业外收支净额=营业外收入—营业外支出

第5章 财务报表的基础知识

财务报表的使用者——企业业主或股东、企业的贷款提供者、商品和劳务供应商、企业的经营管理人员、顾客、企业雇员、政府管理部门、公众与竞争对手

第6章 资产负债表——反映现状的财务报表

阅读步骤：

一、 从整体上把握企业财务结构

1、 阅读表中反映资产、负债、所有者权益总额的信息

“资产总计”反映企业规模和财务状况，说明企业拥有或控制的经济资源总体情况。 “负债合计”反映企业面临的财务风险，说明必须在某个时点，通过转让资产或提供劳务清偿的债务。

“所有者权益合计”反映企业财务实力，说明企业投资者对本企业资产所持有的权益份额。

2、 从几个总额算出的比例进一步分析

资产负债率——全部负债与资产总额的比率。衡量企业在清算时对债权人利益的保障程度。

所有者权益比例——企业所有者权益总额与资产总额的比率。反映企业总资产中自有资金的比例。（值越大，则企业财务结构稳定；值过大，则企业经营过于保守、不善负债经营；值越小，企业财务结构不稳定，借款过多，经营风险过大。）

产权比率——负债总额与所有者权益总额的比率。衡量长期偿债能力，反映企业财务结构是否稳定。（值越大，风险越高、报酬越高；值过大，企业在破产清算时，债权人的利益缺乏有力保障。）

二、 进一步分析财务信息

1、 资产类

流动资产

货币资金——现金及各种银行存款之和。货币资金越多，企业的支付能力和财务适应能力越强，同时其闲置的资金有可能越多。

短期投资——各种能够随时变县且持有时间不超过1年（含1年）的 有价证券及不超过1年（含1年）的其他投资，其流动性仅次于货币资金。短期投资越多，企业的支付能力和财务适应能力就越强。

应收票据——企业因销售产品等行为而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般都认为是能够收回的。

应收股利——企业因股权投资而应收的现金股利。企业应收其他单位的利润也包括在本项目内。

应收利息——企业因债券投资而应收取的利息。

应收账款——企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款应越少越好。

其他应收款——企业应收的商品或劳务结算以外的款项。越少越好。

预付账款——企业在实际购买商品或劳务之前，按照购销合同的规定，预付给供应单位的款项。越少越好，过多则反映企业理财有问题。

应收补贴款——企业按规定计算出应收的政策性亏损补贴和其他补贴。

存货——企业期末在库、在途和在加工的 各项存货的实际成本。

待摊费用——企业已经支出，但应由本期和以后各期分担的、分摊期在一年以内的各项费用。

一年内到期的长期债权投资——企业长期债权投资中，将于一年内到期的长期债券投资，将其流动资产类中“一你内到期的长期债权投资”项目中单独反映。

其他流动资产——企业除上述流动资产项目外的其他流动资产。

长期投资

长期股权投资——企业不准备在一年内（含1年）变现的各种股权性质的投资。 长期债权投资——企业不准备在一年内（含1年）变现的各种债权性质的投资。

固定资产

固定资产原价——固定资产应当按取得时的历史成本计价。

固定资产减值准备——企业在期末或至少在每年度终了时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其收回金额低于帐面价值的，应将可收回金额低于其帐面价值的差额，作为固定资产减值准备。

工程物资——企业各项工程尚未使用的各种物资的实际成本。

在建工程——企业期末各项未完成工程的实际成本。

固定资产清理——企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值。及其在清理过程中发生的气力费用和清理收入。

无形资产及其他资产

无形资产——企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。其中会产生“无形资产减值准备”。

长期待摊费——企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用。 递延税项

2、 负债类

流动负债

短期借款——企业向金融机构等借入的期限在1年一下（含1年）的各种借款。一定数量的短期借款是经营所必需的。数量太大，超过企业的偿债能力，会对企业的持续发展带来不利影响，会增加企业的财务风险。

应付票据——企业对外发生债务时所开出的承兑汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。风险和压力高于应付账款。

应付账款——企业因购买材料、物资和接受劳务供应等应付给供应商的款项。主要影响企业的信誉。

预收账款——企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

应付工资——企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。

应付福利费

应付股利——企业付给投资者的现金股利或利润。

应交税金——企业应交纳的各种税金。

其他应交款项——企业应付、暂收其他单位或个人的款项。

预提费用——根据权责发生制原则，企业按期预提但尚未实际支出的各项费用。 预计负债——企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、产品质量保证等很可能产生的负债。

一年内到期的长期负债——企业借入的长期借款、应付债券等应在本年度归还的负债总额。

产期负债

长期借款——企业借入尚未归还的1年以上（含1年）的借款本金及利息之和。 应付债券——企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本金和利息之和。

长期应付款——企业在期末除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款。 专项应付款——企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款。

递延税项——反映尚未转销的因时间性差异影响的所得税。

3、 所有者权益类

4、 通过负债表下方的补充资料看企业重要事项。

第7章 利润表——评价过去的财务报表

利润表的概念及内容

概念：利润表反映企业在一定时间经营成果的实现及其分配情况的财务报表。主要内容是一定周期的收入、成本、费用和损失，以及由此计算出的企业利润（或亏损）及利润分配情况。利润表提供的信息能够反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况和经营成果，借此衡量企业管理当局的经营绩效。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业企业的发展趋势、获利能力。并且，我们可以通过对利润构成因素的分析，发现影响利润形成和变动的重要因素，及时改善经营管理，提高企业的经济效益。

利润表的内容

利润表的构成要素主要包括收入、费用和利润三个部分。收入、费用和利润是反映企业经营成果的三个会计要素。

收入——是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入可以表现未企业资产的增加或负债的减少，能导致企业所有者权益的增加。不包括为第三方或客户代收的货款，如增值税、代收利息等。

按收入的性质可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入；按企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他业务收入；按收入的款项是否收到可以分为现金收入、应收收入和预收收入等。设计权责发生制原则和收入的实现条件。

以以下四个条件确认是否为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实时控制；3、与交易相关联的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

费用——泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭指与本期收入相匹配的那部分耗费。是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用可能表现未资产的减少、负债的增加或两者兼而有之。费用会减少企业的所有者权益。

按费用的经济用途可分为生产成本费用和期间费用；按费用与收入的关系可分为直接费用和间接费用；按费用与现金的关系可分为付现费用和非付现费用；按费用的支付方式可分为直接支付费用、预付费用、转账摊销费用等等。

费用的确认要区分生产成本与非生产成本费用的界限，区分制造费用与期间费用的界限。采用收益原则进行处理。

利润——是企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣除费用后的余额。很大程度上反映企业生产经营的经济效益，表明企业在每一会计期间的最终经营成果。

利润表的作用

1、可以衡量企业本年度的经营结果；

2、可以观察企业利润的构成，评价其经营风险；

3、可以用来评价企业的获利能力、发展趋势以及管理者的努力程度；

4、可以衡量企业是否依法纳税。

如何阅读利润表

利润表

编制单位： 年 月 日 单位：

详细说明： 主营业务收入——企业经营性经济业务产生的收入。

主营业务成本——与主营业务收入相对应的企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动二发生的实际成本。

主营业务税金及附加——企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、增值税和教育费附加等。

应纳营业税额=营业额X 规定税率

资源税应纳税额=课税数量X 单位税额

应纳教育费附加=（实缴增值税+实缴消费税+实缴营业税）X3%

主营业务利润

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

其他业务利润——企业除销售产品和提供应税劳务等主营业务之外的其他业务收入扣除其他业务成本、费用、税金后的利润

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出-流转税及附加税费

营业费用——企业在销售过程中，所发生的各项销售费用。

管理费用——企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用支出。

财务费用——企业未筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括利息收入、利息支出、汇兑损失、汇兑收益以及相关的手续费。

营业利润

营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用

投资收益——企业对外投资所取得的收益或发生的损失是净收益。

补贴收入——企业按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴。

营业外收入与支出——企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入与支出。 以前年度损益调整——反映企业会计乃难度发现的以前年度的会计事项，设计损益且需

要进行调整的数额。

利润总额

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出

所得税——企业在会计期间内发生的利润总额，经调整后按照国家税法规定的比例，计算缴纳的税款。

净利润

净利润=利润总额—所得税

利润表各项目之间的关系

利润表中上下项目之间存在计算程序上的承接关系，阅读利润表应该按照从上到下的顺序进行。

净利润=利润总额—所得税

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额

营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用

主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—中译英业务税金及附件

从利润表看经营能力

销售额

销售额是衡量企业规模和经营能力的重要标准。销售额越大，其产品的市场占有份额就越高，经营和竞争能力就越强。而产品的市场占有情况又直接影响甚至决定该企业生存和发展的能力。应将本企业的产品销售与行业的产品销售总额相比较分析，同时还应注意“无效销售”因素的影响。

净利润

净利润是衡量企业经营目标实现程度的一个重要指标。是企业保持持续经营和持续发展的基础。应注意“无效利润”因素的影响

从利润表看经营成长性

观察一个企业的发展趋势应着眼于分析它的经营成长性水平。可着重观察销售和净利润的增长率指标及其变化态势。

销售增长率——销售增长越快，表明企业生存和发展的能力提高越快。有良好成长性的企业，较为理想的产品结构是处于成熟、成长、研制开发和衰退期的产品共存。

利润增长率——排除无效利润的前提下，利润增长率越大，表明企业的经营成长性越好。 销售利润率

销售利润率=净利润/销售收入净额X100%

销售利润率=经常性营业利润/销售收入净额X100%

成本费用利润率——将所得与投入或资产相比较，就是资产收益率或投资回报率。 成本费用利润率=净利润/成本费用X100%

成本费用利税率=利税总额/成本费用X100%

成本费用增值率=成倍费用增加净值/成本费用X100%

资本收益率=净利润/实收资本X100%

净资产收益率=净利润/平均净资产X100%

资本保值率=扣除客观因素后的期末所有者权益/期初所有者权益X100%

普通股股本收益率=（净利润—优先股股息）/普通股股本X100%

每股净收益

每股净收益=（净利润—优先股股息）/发行在外的普通股股数

每股净收益=（税后净利润—优先股股息）/（际发行在外普通股股数+普通股当量）

从利润表看偿债能力

利息收入倍数=（利息费用+总利润）/利息费用（含资本化利息）

了解利润表最重要的是通过对利润表的分析来审视企业经营的现状，分析企业的经营结构，最终促进企业经营结构的优化。主要从下面及方面入手：

收入结构

了解企业的收入结构主要从企业的经常性收入比重和有效收入比重两个因素入手。 产品产销结构

计算各种产品或业务在总的生产或销售或业务收入中的比重，可以观察企业多元化经营战略的实施情况及与之相关的经营风险情况。

成本费用结构

企业增加利润提高效益的基本途径有两条:1、增加收入；2、降低成本费用。 进行成本费用结构的分析，特别值得重视下面及方面：1、产品销售成本比重（销售成本率=产品销售成本/产品销售收入X100%）2、三项期间费用比重（期间费用的上升是影响企业利润下降的主要原因）；3、研究开发费用比重（研究开发费用比重的加大，是科技进步和只是经济发展以及提高企业综合竞争力的要求，也是国内外企业发展的共同经验和趋势）。

利润形成结构

了解利润形成结构，主要从下面两个比重入手：1、经常性营业利润比重2、无效利润和有效利润的比重。

利润分配结构

利润分配率

利润分配率=应分给投资者利润/净利润X100%

利润分配率=应分给投资者利润/当年可供分配利润X100%

股利支付率

股利支付率=每股股利/每股净收益X100%

留存收益比率

留存收益比率=留存收益/净利润X100%

利润表的局限性

传统收益概念的局限性

利润的可调节性

权责发生制下利润与现金