无形资产的所得税
【多选题】甲公司自2009年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年度研发支出为1 000万元，其中费用化的支出为400万元，资本化支出600万元，2009年7月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2009年度实现利润总额5 000万元，适用的所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司正确的会计处理为（ ）。
A. 甲公司2009年末因该项无形资产产生的暂时性差异为285万元
B. 甲公司2009年末递延所得税资产余额为0
C. 甲公司2009年末递延所得税资产发生额为0
D. 甲公司2009年末应交所得税为1196.25万元
E. 甲公司2009年所得税费用为1196.25万元
【正确答案】ABCDE
【答案解析】账面价值=600-600÷10×6/12＝600－30＝570（万元）
计税基础＝600×150%-600×150%÷10×6/12＝570×150%＝855（万元）
可抵扣暂时性差异=285（万元）
自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2009年末应交所得税＝（5000－400×50%－30×50%）×25%=1196.25（万元） 或＝（5000－400×50%＋30－600×150%÷10×6/12）×25%=1196.25（万元）
【多选题】乙企业于2009年1月1日取得某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元，甲公司2009年末正确的会计处理有（ ）。
A. 计税基础为1 350万元
B.“递延所得税负债”余额37.5万元
C. 年末“递延所得税负债”发生额37.5万元
D. 应交所得税为212.5万元
E. 所得税费用250万元
【正确答案】ABCDE
【答案解析】账面价值＝1 500（万元）
计税基础＝l 500-150＝1 350（万元）
应纳税暂时性差异＝150（万元）
2009年末“递延所得税负债”余额＝150×25%＝37.5（万元） 2009年应交所得税＝（1 000－150）×25%＝212.5（万元） 2009年所得税费用＝212.5＋37.5＝250（万元）