权益法下长期股权投资的投资损失确认管见

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权益法下长期股权投资的投资损失确认管见

武汉大学经济与管理学院

《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位的所有者权益变动而变动，在被投资单位进行期末收益（以各项可辨认净资产的公允价值为基础调整后的收益）汇总后，按持股比例确认投资损益，并对长期股权投资的账面价值进行调整，使长期股权投资的账面价值与应享权益保持一致。当前，对投资损失尤其是大于长期股权投资账面价值的投资损失的会计处理，存在着各种争议。现举例说明。

例：A公司持有B公司30％的股权，采用权益法进行长期2007年12月31日，A公司长期股权投资股权投资的核算。

的账面价值为120万元，其中投资成本100万元、损益调整20万元；长期应收款（无收回计划也不打算收回）的账面价值为30万元。2007年度，B公司发生巨额亏损，以可辨认净资产等公允价值为基础调整后的净亏损为530万元。2008年度，B公司以可辨认净资产等公允价值为基础调整后的净利润为70万元。A公司应分担的投资损失＝530×30％＝159（万元）。

方法一：A公司2007年末相关会计处理：借：投资收益150万元；贷：长期股权投资———损益调整150万元。此时，长期股权投资的账面价值为－30万元，长期应收款的账面价值备查簿中未确认投资损失为9万元。为30万元，

2008年度相关会计处理：应享有的投资收益＝70×30％＝21（万元）；实际确认的投资收益＝21－9＝12（万元）。借：长期股—损益调整12万元；贷：投资收益12万元。2008年权投资——

末，长期股权投资的账面价值为－18万元，长期应收款的账面价值为30万元。

方法二：2007年末相关会计处理：借：投资收益150万元；贷：长期股权投资———损益调整120万元，长期应收款减2007年末，长期股权投资的账面价值为0，长值准备30万元。

期应收款的账面价值也为0，备查簿中未确认的投资损失为9万元。

2008年度相关会计处理：应享有的投资收益＝70×30％＝21（万元）；实际确认的投资收益＝21－9＝12（万元）。借：长期应收款减值准备12万元；贷：投资收益12万元。

2008年末，长期股权投资的账面价值为0，长期应收款的账面价值为12万元。

方法三：2007年末相关会计处理：借：投资收益150万元；贷：长期股权投资———损益调整120万元，长期应收款30万元。2007年末，长期股权投资的账面价值为0，长期应收款2009．7段川川

备查簿中未确认的投资损失为9万元。的账面价值为0，

2008年度相关会计处理：应享有的投资收益＝70×30％＝21（万元）；实际确认的投资收益＝21－9＝12（万元）。借：长期应收款12万元；贷：投资收益12万元。2008年末，长期股权投资的账面价值为0，长期应收款的账面价值为12万元。

以上三种会计处理方法的共同点在于确认的投资损失额度相等，都以长期股权投资的账面价值和长期应收款的账面价值之和为限。所不同的是，第一种会计处理不涉及“长期应收款”科目，而后两种会计处理均以不同方式冲减长期应收款究竟是否应该冲减长期应收款的账面价值，我们的账面价值。

不妨分析一下上例中长期应收款的经济性质。该款项的清收没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回，根据实质重于形式原则，该债权实质上构成长期股权，所以投资损失的确认应将此类实质上构成净投资的长期权益考虑在内。既然投资损失的确认已经将长期应收款涵盖在内，那么在会计处理上就应该相应冲减长期应收款的账面价值，而不是以长期应收款的账面价值为限继续冲减账面价值已为0的长期股权由此可投资（方法一），那样只会造成这两个账户的账实不符。见，后两种处理方法较第一种更为合理，财政部发布的会计准则应用指南中也明确建议冲减长期应收款的账面价值。

但长期应收款账面价值的冲减有两种方法———直接冲减和通过备抵账户冲减，即后两种方法所示。二者之中哪一个更符合该事项的本质呢？如果从谨慎性原则角度出发，应该倾向于通过备抵账户冲减，但在该事项中亏损并不能仅仅看成是长期应收款出现减值的迹象，而是债权人企业对债务人企业的一种资金支持，是一种财务资本，实质上构成对债务人企业的净投资，应作为长期权益看待，因而其账户性质类似与长期股权投资。在被投资单位发生亏损时，按持股比例确认应分担若长期股权投资的账面价值减损失，直接减记长期股权投资。记为0时仍有应负担的损失，自然应比照长期股权投资的账户处理方法直接减记长期应收款的账面价值，而不是仅仅提取长期应收款减值准备。从另一个角度来看，应收款项的减值准备可以转回，而长期权益的减值准备不得转回，第二种会计处理仍然是将长期应收款看成普通的应收项目，同样不符合长期应收款的本质。而最后一种会计处理方法———直接减记账面价值，看似过于草率，其实更能反映上例中长期应收款的经济性质。

综上所述，笔者认为，采用直接减记长期应收款账面价值○的会计处理方法更为合理。