税法作业及答案

计算题 增值税练习

说明：以下练习，如无特别说明，本月取得的可作为增值税进项税额扣除依据的相关凭证，均在本月认证并申报抵扣。

1、某百货大楼2010年1月发生以下几笔经济业务，购销货物的税率为17%。

（1）购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为68万元，同时支付货物运费4万元，建设基金1000元，装卸费200元，运输途中保险费2000元，取得运费发票。

（2）销售货物不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物收到现金58.5万元。

（3）上年购进的货物发生损失，进价为4000元，售价为5000元。

（4）上年购进的货物用于职工福利，进价10000元，售价12000元。

（进价、售价均为不含增值税）

根据上述资料计算当月允许抵扣的进项税额、当月的销项税额、应纳的增值税额分别是多少？

解 1、允许抵扣的进项税额=680000+（40000+1000）×7%－（10000+4000）×17%=680490（元） 销项税额=[800+58.5/（1+17%）]×17%=144.5（万元）=1445000（元）

应纳的增值税=1445000-690490=764510（元）

2、某工业企业2011年9月取得产品销售收入1650万元，自制半成品销售收入20万元，加工修理劳务收入30万元，销售材料收入15万元，销售残次品收入8万元（上述收入均为不含税价），没收包装物押金

2.34万元，本期购进材料1000万元，取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元，材料已验收入库，支付运输部门运费10万元，装卸费2万元，支付保险公司运输保险费2万元。则本月应缴纳增值税为多少？ 解 2、应纳增值税=[1650+30+20+15+8+2.34/（1+17%）] ×17%-（170+10×7%）=122.55（万元）

3、某进出口公司2011年3月进口小轿车120辆，每辆到岸价格为7万元人民币，该公司销售其中的110辆，每辆价税合并定价23.4万元，假设小轿车进口关税税率为110%，消费税税率为5%。则本月应缴纳的增值税是多少？

解 3、进项税额=70000×120×（1+110%）/（1-5%）×17%=3156631.58（元）

销项税额=234000/（1+17%）×110×17%=3740000（元）

应纳增值税=3740000-3156631.58=583368.42（元）

4、某国有企业2011年3月购进原材料一批，价值30万元，增值税专用发票上注明的税额为5.1万元，另有一批购进煤炭业务，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税为1.3万元，均已入库。本期该企业生产两种产品，甲产品税率为17%，乙产品税率为13%，本月共实现销售收入117万元（含增值税），但甲、乙两种产品的收入无法划分清楚，请计算本月应纳增值税额。

解 4、应纳增值税=117/（1+17%）×17%-（5.1+1.3）=10.6（万元）

5、某无线电厂为增值税一般纳税人，2011年10月有关经营情况如下：

（1）销售情况：

销售收录机一批给本市百货大楼，其不含税价为40万元，按不含税价15%给予折扣，开在1张专用发票上，注明折扣后的销售额为34万元，税额5.78万元；

销售给某市电器商场（增值税一般纳税人）音响设备5套，单价1.2万元/套；

销售给某大型宾馆音响设备6套，开出普通发票，单价1.4万元/套，另外收取安装费0.5万元。

（2）购进货物和劳务情况：

购入电子元器件一批，取得增值税专用发票，购进金额33万元，注明增值税税额5.61万元；

购入基建用木材一批，取得增值税专用发票，购进金额1.6万元，注明增值税税额0.272万元；

购入卡车一辆，取得增值税专用发票，购进金额15万元，注明增值税税额2.55万元；

支付生产用电费，取得增值税专用发票，购进金额1.1万元，注明增值税税额0.187万元；

（3）其他业务：

本厂新建多功能厅领用音响设备两套，本月该厂同类音响含税价为1.4万元/套；

本厂该月发放给职工收录机400台，经查该厂同类产品不含税单价为220元/台。

根据上述资料计算本月应纳增值税额。

解 5、销项税额=5.78+[1.2×5+（1.4×8+0.5）/（1+17%）+400×0.022] ×17%=9.996（万元）

进项税额=5.61+2.55+0.187=8.347（元）

应纳增值税=9.996-8.347=1.649（万元）

6、某制药厂为增值税一般纳税人，2011年4-6月发生如下业务：

（1）4月5日，销售药品价款10万元（不含税），货款及税款已经收到；

（2）4月7日从某农场购进玉米，收购凭证上注明数量100吨，单价1000元，款已经付清，玉米已经验收入库；

（3）4月13日，收购农民个人玉米50吨，单价1020元，开具由税务机关统一监制的“收购农产品专用发票”，玉米已经验收入库；

（4）4月20日，销售药品一批，价值20万元（不含税），开出专用发票，货物已经发出，款尚未收到；

（5）5月8日从小规模纳税人购入玉米5吨，单价1240元，取得普通发票；

（6）5月15日采取分期收款发出药品一批20万元（不含税），制造成本15万元，合同约定分三期收款，发货时收取货款和税款的50%，其余货款和税款6、7月两月等额收回，5月份收到货款8万元；

（7）5月19日，销售药品一批，销售额100万元（不含税），支付运输部门运费2000元，货款存入银行，取得运费票据；

（8）5月21日，购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为20万元，税款3.4万元，款项已付，原材料入库；

（9）5月25日，上月发出货物被退回一部分，有关证明齐全，价税合计58500元，药品入库；

（10）6月12日，把一批药品销售给医院，价款12万元，税款2.04万元，货物已经发出，款项已经收到；

（11）6月20日购入玉米10吨，取得增值税专用发票注明的单价为1050元/吨，付款并入库；

（12）6月30日盘点原材料，4月份从农民个人购入的库存玉米发生霉烂变质20吨，成本17748元。上月按分期收款方式销售的药品，本月未收到货款及税款。

根据上述资料分别计算4月、5月、6月应纳增值税税额。

解 6、4月应纳增值税=（100000+200000）×17%－（1000×100+1020×50）×13%=31370（元）

5月应纳增值税=（100000+1000000）×17%－58500/（1+17%）×17%－（1240×5×13%+34000+2000

×7%）=143554（元）

6月应纳增值税=（120000+50000）×17%－[1050×10×13%－17748/（1－13%）×13%]=30187（元）

7. 一般纳税人，相关发票均在本月认证并抵扣，业务事项如下：

（1）外购低值易耗品15000元，增值税专用发票注明税额2550元。

（2）从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额。

（3）从小规模纳税人企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。

（4）销售给一般纳税人取得销售收入280000元（不含税），销售给小规模纳税人取得价税混合收取计40000元。

（5）采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于4月10日收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00万元。

（6）实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元。

（7）从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。

（8）将本月原材料转为本单位基本建设使用，价款86000元。

（9）公司仓库管理不善，本月购进的原材料被盗，价款49000元。

（10）销售A 商品2000台，销售额1000万元，20天内付清货款给予5%的销售折扣。

（11）发货给外省分支机构A 商品200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。（提示：与业务10相对应。）

（12）向全国第九届冬季运动会赠送A 商品20台。（提示：与业务10相对应。）

（13）销售货物，支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

（14）委托外单位加工产品，企业收回时取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元。

（15）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

（16）本月生产一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。（成本利润率为10%）

（17）月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。

（18）销售产品，每件售价23.4元（含税价），零售50件；批发800件，实行七折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款。

请计算本月的增值税。

7、

消费税练习

说明：以下练习，如无特别说明，本月取得的可作为增值税进项税额扣除依据的相关凭证，均在本月认证并申报抵扣。

1、某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2011年7月销售粮食白酒100万斤，取得销售额200万元（不含税），收取包装物押金11.7万元，单独记账；当月销售啤酒250吨，每吨售价2000元（不含增值税），收取包装物押金5850元。请计算当月销售白酒和啤酒应计算的增值税和消费税各为多少？

1、应纳增值税=[200+11.7/（1+17%）+0.2×250] ×17%=44.2（万元）

应纳消费税=[200+11.7/（1+17%）] ×20%+0.5×100+220×250/10000=97.5（万元）

2、某汽车厂（增值税一般纳税人）本月销售越野车120辆，每辆销售价格（含增值税）11.5万元，另向购买方收取手续费0.2万元/辆。另向汽车拉力赛赞助特制越野车2辆，没有同类售价，每辆成本8万元。生产收割机70台，每台成本1.6万元，每台在成本上加价10%全部对外销售。本月购进原材料进项税额为150万元，使用上期材料70万元生产收割机。计算该企业当月应纳的增值税和消费税。（越野车消费税税率为5%，越野车成本利润率为6%）

2、应纳消费税=[（11.5+0.2）/（1+17%）×120+2×8×（1+6%）/（1-5%）] ×5%=60.89（万元）

应纳增值税=[（11.5+0.2）/（1+17%）×120+2×8×（1+6%）/（1-5%）+1.6×（1+10%）×70] ×17%-150=227.98-150=77.98（万元）

3、甲企业和乙企业为增值税一般纳税人。2011年2月甲企业委托乙企业加工酒精，合同规定，乙企业负责购进材料，与甲企业按购进价结算，另收手续费。为此，乙企业从农民手中收购粮食，收购凭证上注明收购价90000元，支付运费5000元，并取得税务机关认定的运输企业开具的运费发票；本月加工完毕，乙企业开具了增值税专用发票，注明收取加工费（不含税）8000元；甲企业将收回的酒精的30%直接销售，取得不含税销售额35000元，60%用于勾兑白酒，本月销售勾兑的白酒60吨，取得不含税销售额240000元。请分别计算甲乙企业各应缴纳的增值税和消费税是多少？

3、甲应纳增值税=（35000+240000）×17%-8000×17%=45390（元）

甲应纳消费税=240000×20%+60×1000=108000（元）

乙应纳增值税=（90000+5000-12050+8000）×（1+5%）（/1-5%）×17%-（90000×13%+5000×7%）=100523.68×17%-12050=5039.03（元）

乙应纳消费税=（90000+5000-12050+8000）×（1+5%）/（1-5%）×5%=5026.18（元）

4、某橡胶厂为增值税一般纳税人，2011年3月发生的业务如下：

（1）销售汽车轮胎取得不含税价款为200万元，销售过程中支付运费0.9万元，并取得运费发票；

（2）销售农用运输车取得不含税收入100万元；

（3）以成本价转给统一核算的位于同县市的门市部汽车轮胎一批，成本为60万元，门市部当月全部售出，普通发票注明的货款金额为74.88万元；

（4）向消费者销售手扶拖拉机轮胎取得收入25万元；

（5）本月购进货物增值税专用发票上列示的货款120万元，增值税为20.4万元，购进货物已验收入库；

（6）本月生产的账面成本为30万元的轮胎被盗，本月同类轮胎的生产总成本为150万元，其中外购原材料和应税劳务成本为120万元（汽车轮胎消费税税率为3%，成本利润率为5%）

请计算该厂本月应纳消费税和增值税分别是多少？

4、本月应纳消费税=[200+74.88/（1+17%）]×3%=7.92（万元）

销项税额=[200+（74.88+25）/（1+17%）] ×17%+100×13%=61.51（万元）

进项税额=20.4+0.9×7%-30×120/150×17%=16.38（万元）

本月应纳增值税=61.51-16.38=45.13（万元）

5、某酒厂为增值税一般纳税人，2011年5月销售啤酒356吨，该酒厂啤酒的不含税出厂价为2840元/吨；另外，每吨啤酒的包装物销售收入为120元（不含税），计入其他业务收入账户，每吨包装物押金收入100元，计入其他应付款账户。向小规模纳税人销售库存材料，取得含税销售额15600元（增值税税率17%）。该酒厂本月应纳的增值税和消费税分别是多少？

5、应纳消费税=356×250=89000（元）

应纳增值税=[（2840+120）×356+15600/（1+17%）] ×17%=181405.87（元）

6、某酒厂为增值税一般纳税人，2011年10月发生下列业务：

（1）销售自制粮食白酒5000箱，每箱10斤，不含税单价为80元/箱，收取包装物押金70200元，装卸费23400元；

（2）从A 酒厂购进粮食酒精6吨，用于勾兑38度白酒20吨，当月全部出售，取得不含税收入80000元；

（3）将自产48度粮食白酒10吨，以成本价每吨7000元分给职工作福利，对外销售不含税单价为每吨9500元；

（4）出售特制黄酒50吨，每吨售价2000元，消费税单位税额每吨240元；

（5）委托某个体工商业户生产10吨白酒，本厂提供原材料成本3.5万元，支付加工费1060元（不含税），收回后装瓶出售，取得不含税收入80000元，销项税额13600元。

计算该酒厂当月应纳消费税税额。

6、

（1） 消费税=10×5000×0.5＋[80×5000＋（70200＋23400）÷（1＋17%）] ×20%=121000

（2） 消费税=20×1000×2×0.5＋80000×20%=36000

（3） 消费税=10×1000×2×0.5＋9500×10×20%=29000

（4） 消费税=50×240=12000

（5） 消费税=10×1000×2×0.5＋80000×20%=26000

当月应纳税额=121000＋36000＋29000＋12000＋26000=224000

营业税

娱乐业的税率，假设保龄球和台球5%，其他业务均为20%

1、某大型酒店2011年10月取得如下收入，客房收入60万元，餐厅收入36.8万元，租赁收入5万元；另有独立核算的歌厅门票及点歌费收入8万元，歌厅出售饮料、烟酒收入4万元。该酒店10月应纳营业税多少元？

1、营业税=（60+36.8+5）×5%＋（8+4）×20%=5.09＋2.4=7.49（万元）

2、2011年A 企业采用预收款方式销售不动产给B 企业，合同规定销售价格为2000万元。5月，A 企业收到B 企业的预付款1000万元，8月，A 企业收到B 企业预付款500万元，12月，A 企业与B 企业结算，A 企业开具销售发票共计价款2000万元，当月B 企业又支付300万元，还有200万元留待2012年支付。2011年12月31日，该不动产正式转给B 企业使用。请计算A 企业2011年5月和12月分别应纳营业税是多少？

2、5月应纳营业税=1000×5%=50（万元）

12月应纳营业税=500×5%=25（万元）

3、某协会是经民政部门批准成立的非营利性社会团体，2011年10月发生如下业务：根据协会章程，收取团体会员费25万元；代售大型演唱会门票收入5万元，取得代销手续费0.5万元；举办培训班收取培训费8万元、资料费1.5万元。该协会10月应纳营业税税额为多少元？

3、营业税=0.5×5%＋（8+1.5）×3%=0.025＋0.285=0.31（万元）

4、某房地产公司2011年9月有关业务如下：

（1）采用直接收款方式销售现房取得价款收入500万元，以预收款方式销售商品房，合同规定的价款150万元，本月取得预收款90万元；

（2）采用“还本”方式销售商品房，分月发生还本支出50万元；

（3）销售配套基础设施收入40万元；

（4）以一栋写字楼投资入股某贸易公司，评估作价400万元；

（5）将空置商品房出租取得租金收入15万元；

（6）2年前以一栋商品房抵押给银行，取得贷款700万元（贷款期限2年，贷款年利率8%，贷款期间该商品房已给银行使用），本月贷款到期，该公司无力归还，银行将抵押商品房没收，双方核对该商品房价值为850万元，扣除贷款本息，银行已向该公司支付差价38万元；（7）自建经济适用房若干栋，建造成本5000万元，9月份把其中的90%出售，取得销售收入8000万元，10%作为办公室（建筑业成本利润率为10%）。

请计算：（1）销售商品房应交的营业税

（2）自建自售行为应纳的营业税

（3）本月应纳的营业税

4、（1）销售商品房应交的营业税=（500+90）×5%=29.5（万元）

（2）自建自售行为应纳的营业税=[5000（1+10%）/（1-3%）] ×90%×3%+8000×5%=553.09（万元）

（3）本月应纳的营业税=29.5+553.09+850×5%+15×5%+40×5%=627.84（万元）

个人所得税

1、 公民李某是高校教授，2011年取得以下各项收入：

（1）每月取得工资4000元，6月份取得上半年学期奖金6000元，12月份取得下半年学期奖金8000元，12月份学校为其家庭财产购买商业保险4000元，其所在学校选择将下半年学期奖金按照一次性奖金办法代扣代缴个人所得税。

（2）2月份以10万元购买A 企业股权，并于10月份以25万元将股权转让给B ，不考虑相关的税费。

（3）5月份出版一本专著，取得稿酬40000元，李某当即拿出10000元通过政府部门捐给农村义务教育。

（4）6月份为B 公司进行营销筹划，取不含税得报酬35000元，该公司决定为李某负担个人所得税。 要求：根据所给资料，回答下列问题：

、 2011年李某取得的工资、学期奖金以及学校为其购买的商业保险应缴纳的个人所得税合计。 【答案解析】：对于雇员取得的全年一次性奖金，可以单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但是该办法在一个纳税年度内，对于一个纳税人，只允许采用一次，该学校选择将下半年学期奖金按照一次性奖金办法代扣代缴个人所得税，6月份取得的上半年学期奖金与当月工资、薪金收入合并纳税。

工资收入应纳个人所得税＝ [（4000－2000）×10％－25]×7＋[（4000＋6000－2000）×20％－375]＋(4000-3500)×3%×3＋（4000＋4000－3500）×10％－105＝2840（元）；

12月份奖金收入应纳个人所得税：

8000÷12＝666.67（元），适用税率3％。

奖金收入应纳个人所得税＝8000×3％＝240（元）

工资、奖金及商业保险应纳个人所得税＝2840＋240＝3080（元）

、 李某股权转让行为应缴纳个人所得税。 【答案解析】：李某股权转让行为应缴纳个人所得税＝（250000－100000）×20％＝30000（元）

、 李某取得的稿酬所得应缴纳个人所得税。

【答案解析】：对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向农村义务教育的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除，税前准予扣除10000元，应纳个人所得税＝[40000×（1－20％）－10000]×20％×（1－30％）＝3080（元）

、 李某营销策划取得的所得应代付的个人所得税。

【答案解析】：应代付的个人所得税＝[（35000－2000）×（1－20％）]÷76％×30％－2000＝8421.05（元）

2、 中国公民赵某是北京市一公司职员，2011年3月份取得收入情况如下：

（1）工资收入3400元，季度奖2000元；取得2010年年终奖12000元。

（2）接受某公司邀请担任技术顾问，当月取得收入35000元，从中拿出9000元通过希望工程基金会捐给希望工程。

（3）撰写的一本专著由境外某出版社出版，稿酬36000元，已在境外缴纳所得税3000元。

（4）2010年购入1000份债券，每份买入价10元，购进过程中支付的税费共计150元。本月以每份15元的价格卖出其中600份，支付卖出债券的税费共计110元。

要求：根据所给资料，回答下列问题：

、 2011年3月取得工资和各项奖金收入应缴纳的个人所得税税额。 【答案解析】：取得工资、薪金收入和季度奖应合并由本单位代扣代缴个人所得税＝（3400＋2000－2000） ×15％－125＝385（元）。

取得年终奖：12000÷12＝1000（元），适用税率10％、速算扣除数为25，应纳税额＝12000×10％－25＝1175（元）。

合计应纳个人所得税＝385＋1175＝1560（元）。

、 2011年3月担任技术顾问应缴纳的个人所得税税额。

【答案解析】：担任某公司技术顾问取得的收入属于劳务报酬所得，当月捐赠扣除限额＝35000×（1－20％）×30％＝28000×30％＝8400（元），实际发生捐赠支出9000元，税前准予扣除捐赠支出8400元，因此应由该公司代扣代缴个人所得税＝（28000－8400）×20％＝3920（元）。

、 2011年3月出版专著取得收入应在我国补缴个人所得税税额。

【答案解析】：出版专著按我国税法应缴纳的个人所得税＝36000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝4032（元），扣除已在境外缴纳的3000元，应补税＝4032－3000＝1032（元）。

、 2011年3月售出债券应缴纳的个人所得税税额。

【答案解析】：赵某售出债券应缴纳的个人所得税税额：[15×600－110－（1000×10＋150）

×600÷1000]×20％＝560（元）。

综合题

企业所得税

1、 假定某企业为工业企业，2011年资产总额是2800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：

（1）取得销售收入2500万元。

（2）销售成本1343万元。

（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用400万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。

（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。

（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元，支付税收滞纳金6万元）。

（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元，经核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额。

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额。

、 企业销售费用和管理费用应调增的应纳税所得额。

【答案解析】：广告费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）

2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）

业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）

合计调增数额＝75＋6＝81（万元）

、 企业营业外支出需要调增的所得额。

【答案解析】：会计利润总额＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（万元） 捐赠支出扣除的限额＝7×12%＝0.84（万元）

税收滞纳金不可以税前扣除，因此营业外支出调增额＝10－0.84＋6＝15.16（万元）

、 企业“三项经费”应调增所得额。

【答案解析】：职工工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，因此不用纳税调整，职工福利费和职工教育经费 应调增的数额＝29－150×16.5％＝4.25（万元）

、 企业应纳企业所得税为（ ）万元。

【答案解析】：应纳税所得额＝7＋81＋15.16＋4.25＝107.41（万元），应纳税所得额大于30万元，不符合小型微利企业的标准，因此不可以享受20％的优惠税率，应缴企业所得税＝107.41×25%＝26.85（万元）

2、 某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2011年度有关经营业务如下：

（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元。

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元。

（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元。

（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。

（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元。

（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元。

（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。

（8）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用。②取得的相关票据均通过主管税务机关认证）

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： 、 企业2011年应缴纳的营业税金及附加。

【答案解析】：应缴纳的增值税＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（万元）

应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（万元）

应缴纳的营业税金及附加=10+93.74=103.74（万元）

、 企业2011年实现的会计利润。

【答案解析】：会计利润＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（万元）

、 广告费、业务招待费、财务费用应调整的应纳税所得额。

【答案解析】：销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）

广告费用应调整的应纳税所得额＝1400－8800×15%＝80（万元）

业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元），销售（营业）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元） 业务招待费应调整的应纳税所得额＝90－44＝46（万元）

财务费用应调整的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元）

合计应调整应纳税所得额=80+46+11=137（万元）

、 企业2011年度应缴纳的企业所得税。

【答案解析】：公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－844.76×12%＝48.63（万元）

企业所得税的应纳税所得额＝844.76+80+46+11+48.63－30-500-100×50%＝450.39（万元）

应缴纳的企业所得税＝450.39×25%＝112.60（万元）

1、 某市电器生产企业，为增值税一般纳税人，2011年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。2011年年末经税务师事务所审核，发现以下问题：

（1）期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元；

（2）营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元）；

（3）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元；

（4）4月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未进行账务处理。取得购置设备增值税普通发票上注明含税价款81.9万元，预计使用10年无残值；

（5）实缴“三税”40万元，企业未计城建税及教育费附加；

（6）在A 国设有分支机构，A 国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A 国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A 国规定的税率为30％；从A 国分后税后利润230万元，尚未入账处理。

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数： 、 企业当年广告费和业务招待费的纳税调整为（ ）万元。

【答案解析】：广告费的纳税调整额＝450－2500×15％＝450－375＝75（万元）

业务招待费扣除限额：2500×5‰＝12.5（万元）>15×60％＝9（万元）

业务招待费纳税调整额＝15－9＝6（万元）

当年广告费和业务招待费的纳税调整额=75+6=81（万元）

、 企业当年调账后的会计利润总额。

【答案解析】：专用设备对会计利润的影响额=81.9÷10÷12×8＝5.46（万元）

调账后的会计利润总额＝600－5.46－4＋230＝820.54（万元）

、 企业当年对外捐赠的纳税调整额。

【答案解析】：公益捐赠扣除限额＝820.54×12％＝98.46（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。

直接捐赠不得税前扣除，对外捐赠的纳税调整额＝6（万元）

、 企业当年工资及“三项经费”的纳税调整额。

【答案解析】：实发的工资可以据实扣除。

工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。 职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。

职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）

工资及“三项经费”的纳税调整额＝2＋2.25＝4.25（万元）

、 企业A 国所得在我国境内应补缴的企业所得税额。

【答案解析】：A 国分支机构在境外实际缴纳的税额＝200×20％＋100×30％＝70（万元），

A 国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25％＝75（万元）

A 国所得在我国应补缴企业所得税额＝75－70＝5（万元）

、 企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。

【答案解析】：研究开发费用加计扣除20×50％＝10万元，可以调减所得额。

境内应纳税所得额＝820.54＋75＋6＋6＋4.25－10－230＝671.79（万元）

企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税＝671.79×25％－81.9×10％＋5－150＝14.76（万元）

2、 上海市某工业企业，系增值税一般纳税人，2011年取得产品销售收入6000万元，产品销售成本2000万元，营业税金及附加100万元，发生销售费用1500万元，管理费用900万元，财务费用150万元，营业外收入90万元，投资收益60万元，营业外支出110万元。2011年年末，企业聘请注册税务师对纳税事项进行审核，发现以下涉税事项未作纳税调整：

（1）管理费用中含业务招待费100万元，新产品研发费用50万元，支付给其他企业管理费用 50万元。

（2）销售费用中含广告费800万元，业务宣传费200万元。

（3）财务费用中含2010年1月1日向非关联的某工业企业借入资金300万元用于建造车间，支付的2011年利息22万元；已知该车间于2010年1月1日开始施工，2011年9月30日竣工结算并交付使用，银行同期同类贷款利率为6.5%。（不考虑厂房的折旧问题）

（4）营业外支出中含通过政府部门向贫困地区捐款70万元，企业直接向灾区捐赠20万元；因逾期还贷向银行支付罚息10万元；缴纳税收滞纳金10万元。

（5）投资收益中含从境内居民企业（适用20%的税率）分回股息25万元；从境外A 国分回股息15万元，A 国的所得税税率为20%；另外还有 20万元为国债利息收入。

（6）已计入成本费用中实际支付的合理的工资总额为310万元，上缴工会经费7万元，实际发生的职工福利费50万元，实际发生职工教育经费7.5万元。

（7）接受北京市某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额5.1万元，企业未入账，但是进项税额已经申请抵扣。

根据上述资料回答下列问题： 、 企业 “管理费用”纳税调整金额（考虑加计扣除因素）。

【答案解析】：业务招待费，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；实际发生额×60%＝100×60%＝60（万元）＞6000×5‰＝30（万元），所以业务招待费纳税调增金额=100-30=70（万元）；支付给其他企业的管理费用50万元，不能在所得税前扣除，纳税调增；“三新”的研究开发费用可以加计扣除50%，所以纳税调减金额=50×50%＝25（万元）；所以，企业 “管理费用”纳税调整金额＝70+50-25＝95（万元）。

、 企业 “销售费用”纳税调整金额。

【答案解析】：广告费和业务宣传费扣除限额＝6000×15%＝900（万元），实际发生的广告费和业务宣传费支出＝800+200＝1000（万元），企业 “销售费用”纳税调整金额=1000-900=100（万元）。

、 企业 “财务费用”纳税调整金额。

【答案解析】：企业为建造固定资产发生的利息支出要计入固定资产的成本，所以不可以扣除。固定资产竣工结算之后发生的利息费用可以税前扣除，但是不可以超过同期同类贷款银行利率计算的部分。可以在税前扣除的金额＝300×6.5%÷12×3＝4.88（万元）。所以，企业 “财务费用”纳税调整金额

=22-4.88=17.12（万元）。

、 企业 “营业外支出”纳税调整金额。

【答案解析】：接受捐赠的原材料应计入营业外收入。建造厂房资本化的利息不可以在会计利润中扣除，所以应调减财务费用=22-22÷12×3=16.5（万元）（提示：会计上可以扣除的利息费用没有银行同期同类贷款利率的限制）

2011年度企业会计利润总额=6000-2000-100-1500-900-（150-16.5）+（90+35.1）+60-110=1441.6（万元）

公益性捐赠的扣除限额=1441.6×12%=172.99（万元），实际公益性捐赠70万元，不用作纳税调整，企业直接向灾区的捐赠及税收滞纳金不可以扣除。所以，企业 “营业外支出”纳税调整金额=20+10=30（万元）

、 工资与“三项经费”纳税调整金额。

【答案解析】：企业实际支付的合理的工资可以据实扣除；工会经费扣除限额＝310×2%＝6.2（万元），实际发生7万元，纳税调增额=7-6.2=0.8（万元）；职工福利费扣除限额＝310×14%＝43.4（万元），实际发生50万元，纳税调增金额＝50-43.4＝6.6（万元）；职工教育经费扣除限额＝310×2.5%＝7.75（万元），实际发生额7.5万元，据实扣除；所以，工资与“三项经费”纳税调整金额=0.8+6.6=7.4（万元）。

、 该企业应缴纳企业所得税额为（ ）万元。

【答案解析】：国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征企业所得税，境外分回的股息单独计算抵免限额补税。

2011年该企业境内应纳税所得额＝1441.6+95+100+（17.12-16.5）+30+7.4-25-20-15＝1614.62（万元） 或者：

2011年该企业境内应纳税所得额＝6000-2000-100-（1500-100）-（900-95）-（150-17.12）+（90+35.1）-（110-30）+7.4＝1614.62（万元）

从境外A 国分回股息在我国应补缴税额＝15÷（1-20%）×（25%-20%）＝0.94（万元）

2011年该企业应缴纳企业所得税＝1614.62×25%+0.94＝404.6（万元）。