日本的会计制度对我国的影响

日本的会计制度对我国的影响

一、日本的政治与文化

日本政治文化是与日本政治紧密相关的文化, 它扎根于日本, 但是又不仅仅来源于日本, 它不仅包括日本本土的政治文化而且包括与外界交往过程中吸收的政治文化。纵观日本政治文化的历史变迁, 我们可以清楚地看出日本政治文化中蕴藏的特点, 概括起来主要是:政治文化的多元性, 结合东西方文明, 既有吸收性又有对传统的保守性。

值得注意的是, 在长期的历史发展过程中, 日本文化虽大量汲取东亚文明中心的文化要素, 具有东亚文明的共同特征, 但它在自身历史积淀中却依然保持自己的特色, 并在此基础上形成了独特的民族文化。

在吸收外来文明的同时, 日本采取的是一种“有用性”的选择原理和日本式的审美意识, 一边吸收一边改造。日本民族文化摄取了中国儒学, 挖掘了它的合理内核, 在很大程度上突出了儒学讲求分析事物的“格物”思想, 并逐渐将它改造为经验论性质的学术思想。日本民族在东亚文明总体框架之中创造了民族文化, 日本文化也是在东亚地区文明的撞击中锻造形成, 并不断取得飞跃的。

在对待西方文明方面, 日本的功利性更为明显。如果说在学习中华文明时, 日本是被先进文明所主动吸引, 那么在向西方学习的过程中被动的成分则很明显。日本是在幕府锁国状态下, 开始接触西方文化的。对其学习是在感受到与西方差距的刺激下, 由学习“兰学”开始的。所谓“兰学”即西学, 主要指西方先进的文化知识和科技。而到了幕府后期, 由于西方列强的侵略扩张, 尤其是目睹满清沦为半殖民地的惨状, 日本有识之士开始把目光转向西方的政治制度方面。 明治维新初期, 政府即派出大批皇室成员及官员, 赴西欧等国进行考察, 考察的内容涉及教育、经济、军事及政治等各个层面。而随后进行的改革, 吸收了西方的义务教育制度, 提高了国民的素质; 经济上鼓励资本主义经济的发展; 政治上则引进了西方的一系列政治体制和民主。但是由于明治维新是一场由脱胎于封建武士阶层的人主导的自上而下的改革, 因此其改革并不彻底。这些改革, 维护巩固了日本天皇的神圣地位, 同时经济上仍保留了相当一部分的封建残余和财阀实力。

日本政治文化包含的基本内容主要有以下几点:

(1)对外在国际体系中“各得其所, 各安其分”的等级观

日本人的等级意识是从家庭中培养起来的, 家庭成员之间的关系带有明显的等级特点。这种在家庭内部培养起来的等级观念和意识, 随着日本人的日常生活活动, 逐渐扩展影响到日本的社会、经济和政治领域, 使日本人在遇到问题时, 不自觉地意识到自己的等级, 同时按照等来区别对待不同的事务和人。等级制度有两个基本的特征:一个是中根千枝所强调的“纵式结构”, 人们在集团中依据一定的标准排列出序列; 另一个则是在这种制度下对权威的服从。对内日本社会严格按照等级制度来运行, 而对于国际社会, 日本人的“序列”意识同样在起着不可忽视的指导作用。其关于国际秩序的观点是:每个国家在国际秩序中都有自己的位置,

不同的位置对应不同的等级。“世界各国应统一于一个用国际等级固定起来的世界中”。

(2)内部追求与集体一致, 强调“和”的集团主义

在考察日本的政治文化现象时, 有这样一个不可轻视的重要因素, 即集团主义精神不仅对其国民性的形成有着重要影响, 而且作为民族性格还影响到思想领域和国家政日本人历来有一种传统, 即崇尚集团主义, 在一个集团中, 一套完整的等级制度。协调着人际和权力关系, 使人们能有效合作, 也就是说每个日本人都认为自己归属于某个集团, 作为个人应该为这个集团增光而不是抹黑, 而且在集团内部, 每个人应该尽量协调自己与他人的关系, 强调“和”, 不给别人带来麻烦。 集团主义使人们注重内部团结, 有时甚至需要压抑个性来迎合集体的“和谐”。集团主义是日本民族力量的核心。集团主义既能把个人的力量放大, 也能把个人的责任缩小。日本人通过集团而团结起来, 而且在为集团奉献的同时, “集团主义”精神为整个国家的发展作出了举世瞩目的贡献。但与此同时, 对由集团所作的决定, 只有集体可以承担责任, 这就削弱了每个人承担后果的责任感。集团主义在强调内部和谐一致的同时, 对集团外部却有很强的排外性和封闭性。

二、日本的会计模式

(一) 比较完备的会计法规体系

日本会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大, 注重依据法律指导会计实务。其现行的会计法规体系, 可以称之为“五位一体”的体系, 即包括商法会计法规、证券交易法会计法规、税法会计法规以及企业会计原则法规和会计职业法规等五大部分。这些法规, 从不同的角度规范了全国企业的会计核算和会计工作, 其规定各有侧重。商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计核算起规范作用。证券交易法会计法规, 主要是对有价证券上市或有价证券准备上市的公司会计核算进行规范。税法会计法规, 主要体现在法人税法和所得税法之中, 它是为了合理计算纳税所得, 在税法中涉及到众多具体的会计实务方面的规定, 从而以间接的方式规定了企业会计核算工作。企业会计原则法规, 侧重会计技术方面的规定, 对企业会计的具体核算起规范作用。会计职业法规, 主要包括公认会计师法以及公认会计师对外部审计制度等, 发挥对会计职业人员的监督管理等作用。

(二) 注重会计核算稳健性

日本的会计原则是稳健的, 某些会计规定和惯例更倾向于保守、谨慎。例如, 固定资产必须以历史成本进行计量, 从不采用评估价值; 最常见的折旧方法是余额递减法:日本公司通常计提不可分配的法定公积金; 许多公司通常还在财务报表中报告《税法》所允许的最高限额的费用。日本特别注重企业的成本管理。从20世纪30年代起, 日本政府就致力于成本管理, 不断根据需要推出新的成本制度。如1950年的《成本计算标准》、1977年的《经营成本计算实施要领》, 都对成本管理起到了很大的作用。

(三) 高素质的会计职业人员

日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行指导的优越性, 因而, 日本的会计职业界对会计的影响相当微弱, 远远不及盎格鲁—撒克逊国家职

业界的影响。尽管如此, 日本对会计职业人员的管理体制是相当严格的, 将行政管理和行业自律融为一体, 每位上岗的会计人员和ＣＰＡ都要接受严格的考核和培训, 使会计人员普遍具有较强的职业道德意识和较高的职业素质。进入日本职业界的人员为了成为注册会计师, 必须经过三个级别的考试。大学和学院的毕业生可免除注册会计师的初级考试, 中级考试包括经济学、簿记、财务报告、成本会计、商法、企业管理和审计理论, 及格率很低。高级考试为一项技能性的竞争测试, 包括笔试和口试, 参试者还必须提交一篇论文, 其难度相当大。另外, 三次考试合格后, 参加一段时间的实际工作, 经注册会计师审查委员会审查通过, 并报大藏省认定后, 方可注册登记。

(四) 会计准则的制定注重国际化

随着客观环境的变化和会计国际化大趋势的影响, 日本开始重视会计准则的国际协调, 其在20世纪末进行的几项重大的会计改革, 都是日本会计向国际会计准则和美国准则靠近的体现。如合并报表的编制中对子公司的金融商品和资本从成本法转为时价法进行计价; 对商誉的摊销年限由不超过5年延长至20年等等。另外, 为了适应会计准则国际化的需要, 日本于2001年7月设立了财务会计准则基金会和财务会计准则理事会, 具体负责制定会计准则和会计实务指南。更值得一提的是, 日本在会计国际化的进程中, 特别注重从本国的实际出发, 在对待由于本国经济环境与国际会计准则产生背景不同的一些特殊问题时, 以解决本国的实际问题为重

三、日本会计实务体系的特征

二战前受德国的影响，二战后受美国接管并受美国的影响； 日本会计实务的发展是十分缓慢的，外部影响也是被慢慢接受； 要了解日本的会计实务体系，必须要了解其文化、商业实务和历史； 影响日本会计体系发展的外部因素。 第一．会计实务基本上服从法律要求

1. 会计实务服从三部法律，被称为“三角法律体系”；而会计实务必须服从法律要求，从这点上说是欧洲大陆国家会计模式的主要特征；

2. 税法

3. 商法

4. 证券交易法（日本三角法律体系）

第二．由官方制定会计规定到以官方为主体、结合民间的力量制定会计准则

第三．转向主要依靠民间力量制定会计准则

第四．会计职业界和审计的要求

第五．其他重要特征

1．形式重于实质和实质重于形式的观念的掺杂

2．高度举债的经营方式

3. 在利润中先提取法定公积和任意公积

四、和我国的对比

随着改革开放的不断深入，我国从20世纪90年代开始对会计制度进行了

一系列改革。改革后的会计制度进一步与国际会计接轨，这也为中国吸收西方管理会计的理论与方法提供了条件。中国的会计理论工作者根据我国国情，设计出国有企业经营业绩评价的指标体系和方法，为考核国有企业的经营业绩提出了一整套规范性标准和方法。不过，与日本相比，还存在许多需要不断改进的问题，主要有以下几个方面：

（1）理论研究与企业实践严重脱节。

我国理论界对管理会计的研究虽然日渐兴盛，但多数理论还是来自于西方管理会计的模仿或单纯的理论推导，研究者很少关心其研究成果的实际应用效果，实际工作者对这样的研究成果知之甚少，对其应用效果往往持怀疑态度，从而使理论研究与会计实践严重脱节，制约着管理会计的发展。相比而言，虽然在日本等西方资本主义国家也在一定程度上存在该问题，但由于其管理会计研究的动力也来自企业管理的需要，企业建立管理会计的普及程度较高，情况明显要好于我国。

（2）管理会计尚未得到企业的普遍重视。

我国的经济体制改革虽然在不断深入，但由于改革方式没有现成的模式可以借鉴，许多企业尚未完全建立现代企业经营机制，企业管理方式也不够规范，企业建立管理会计的环境还有待不断改善。另一方面，人们的观念也有待改变，不少企业对建立管理会计的重要性认识不够，建立管理会计的积极性不高，影响了管理会计在中国的开展。

（3）管理会计尚未在中国得以普及。

中国会计工作的规范与发展，政府部门一直发挥着巨大的作用。由于管理会计没有一个统一的模式，使得政府部门在管理会计的普及方面难于发挥作用，这就使得中国建立管理会计的普及程度不高。而日本等发达资本主义国家来自于企业内部的动力，促进了其建立管理会计的普及程度。

（4）管理会计机构设置和工作组织缺乏规范。

由于对管理会计的机构设置和工作组织尚未进行统一规范，企业建立管理会计的情况存在很大差别，工作开展情况也参差不齐。管理会计理论研究的不断深入和企业内部管理水平的不断提高，要通过政府部门、理论界和企业三方的共同努力，促进管理会计在中国的广泛开展。

五、日本会计模式对我国的启示与借鉴

虽然日本与我国的会计环境从根本上讲是不同的, 但是两者同属于亚洲会计体系, 并且在地理位置上相毗邻, 加之两国在文化和传统上有许多相似之处, 所以, 日本的会计模式对我国的会计改革与发展有着很好的借鉴意义。

(一) 完善会计规范体系, 突出法律的主导地位

我国的经济体制正处于转轨时期, 会计规范体系尚存在许多不完善之处。为了适应经济全球化和我国社会主义市场经济发展的需要, 我国的会计规范体系要立足于符合国际惯例要求的总体目标和适应我国国情、满足市场经济发展需要的具体目标。

改革开放以来, 我国的会计规范体系虽正在按照市场经济的要求进行整体重构, 但由于我国的会计制度详细而具体, 会计法抽象而原则, 会计法的内容和详细程度相对不足。因此, 应当借鉴日本的会计规范体系中法律起主导作用的做法, 在我国的会计规范体系改革中增加法律规范的比重, 确立会计规范的法律主导地

位。

(二) 积极参与会计国际化进程, 注重解决本国的实际问题

当前积极参与会计国际化协调已成为一种必然趋势, 为了适应我国社会主义市场经济的发展和加入ＷＴＯ的需要, 我国的会计改革更应密切关注会计国际化的发展动向, 积极地参与国际化协调。从日本的会计国际化的实践中, 我们应当借鉴的是在制定本国的会计准则时不但要注重与国际会计准则的协调, 更要对那些由于我国经济环境与国际会计准则形成背景不同而产生的特殊问题予以关注。因此, 我国在会计国际化进程中一定要持有正确的态度, 不能过分地强调国际化, 更不能盲目引入不符合我国经济条件的会计政策。

(三) 弘扬民族优秀文化, 提高民族诚信意识

从历史的角度看, 日本人的许多优秀传统如为人谦恭、谨慎、集体主义精神、恪守纪律等均是源自我们中华民族博大精深的优秀文化之中。在会计的改革过程中, 我们要不断弘扬民族的优秀文化, 提高民族的诚信意识, 突出会计人员的诚信教育, 使会计人员不仅有一流的专业知识, 更要具有一流的道德水准和诚信意识。