现金折扣后销货退回或折让的会计处理

维普资讯 http://www.cqvip.com现 金 折 扣 后 销 货 退 回 或 折 让 的 会 计 处 理　湖 南理 工学院 湛 忠灿　《 业会 计 制度 》 企 规定 ， 企业 发生 现　 金折扣 时 ， 总价入 账 ， 按 发生 销 货退 回或　 折让时 ， 允许按 实际发 生额冲销销 售收入　 财务费用　 贷 ： 收账款　 应 ２０ ０　 １０ ０ ００　 据 ，即做 出与 ２ ｘ ｘ５年 １月 １日销 售相反　的会 计 分 录 ： 　（ ）ｘ５年 ２ １ ３ ２ｘ 月 ０日发生销售折让时　借： 主营业务收入 （ ５ ７ ２ ％ ） ８４ ｘ ０ 　ｌ ０９． 　 ７ ４ ０和增值税 的销项税额 。冲销的销项税额按　照 发生退货 或销 售折 让时 开 出的增 值税　 专用发票上 注明的红字金额 冲减 ； 冲销　 应 的销售收入 在 《 业会计制度 》 企 中给 出了　 计算方法 ， 笔者认 为 ， 照《 但 按 企业会计制　 度》 的处理有待斟酌 。 　 【 例】２ ｘ ｘ ５年 １月 １日， 业销 售 一　 企借： 主营业务收入 （ ９０ ２０６） １６ － ９ ． 　１ ６９．０　 ６ ４应交税金——应交增值税 （ 销项　税 额 ） １５ ｘ ０ ） ９ ． 　 （ ４ ３ ２ ％ ２０６ ０应交税金—— 应交增值税 （ 销项　税 额 ） １５ ｘ ０ ） ９ ． 　 （ ４ ３ ２ ％ ２ ０６ ０贷： 应收账款 （ ０ ０ ｘ ０ ２０ 　 １０ ０ ２ ％） ０ ０只不过是 在本 笔经济业 务 中 ， 应 收　 “贷 ： 行存款 （ ８ ０ ２ ％） ９０ 银 ９ ０ ｘ ０ １６ 　 可 见冲销 的 主营 业务 收入 的 金额 是　 依 据支 付给 购买方 的金 额 和冲销 的增 值　 税金 额共 同决定 的， 中的增值税金 额是　 其确 定的 ， 因此 ， 冲销 的主 营业务 收入 的　 应 金额就取决 于支付给购买方的金额。依据　账款 ” 改为 “ 银行存款 ”。 此时的会计分录　也相 对 应 地 变 为 ： 　批 商 品 ， 税 合 计 为 １ ０ ０元 ， 款 条　 价 ００ 付件 为 （ ／０ １２ ｒ ０） ２１ ，／０， ３ 　款项 于 ２ ｘ ￣ ｘ ５年　１月 １ 日收 讫 。 ｘ ５年 ２月 １ 日， 于　 ０ ２ｘ ０ 由借： 主营业务 收入 （ ５ ７ ２％ ） ８４ ｘ ０ 　１ ｏ９． 　 ７ ４ ０应交税金—— 应交增值税 （ 销项　税 额 ） １５ ｘ ０ ） ２ ０６ 　 （４３ ２％ ９． ０商 品质 量出现 问题 ，双 方协议 给 与购买　 方 ２ ％的 销 售 折 让 ，款 项 通 过 银 行 支　 ０ 付。 　 按 照 《 业会计制度 》 企 规定进行 的会　计 处理 如 下 ： 　 （ ） ｘ５年 １ １日销 售 时　 １ ２ｘ 月现行 《 业会 计制度 》的处 理 ， 发生 销　 企 在售折让 时 的会计 分录 中 出现 了本来 属于　一贷： 银行存款 （ ０ ０ ｘ ０ ）２ ０ 　 １００ ２％ ００笔者认 为只有这样退 款 ， 对于购销 双　 方才是公平 的 。 尽管 对销售方而言 当时只　 收取 了购买方 １ ６ ９ ０元 （ ８ ０ ２ ％ ） 与　 ９０ ｘ０ ，项业 务 的金额 的计算 依据 分 别在 两个　不同 的 日期 ，即：计算 增值 税 日期依 据　２ｘ ｘ５年 １ １日而 付款 金额 的计算 依据　 月 日期为 ２ ｘ ｘ５年 １月 １ ０日。事实 上 ， 通过　进 一 步 分 析 可 知 ，ｘ ５年 ２月 １ 日发 生　 ２ｘ ０ 销售折 让 的经济业 务应 该是对 ２ｘ ｘ５年 １ 　销售退 回或折 让退款 ２ ０ ０ ０元 之间 的差 额　为４ ０元 ，但这对 于销售 方是一种沉没 成　 本 ， 当时销售 方为 了筹集 资金而发 生的　 是 筹 资费用 ，完 全是 销售 方 的一种 融 资行　借： 应收账款　１０ ０ ００　贷： 主营业务收入 ８４ 　 ５７ 应交税金—— 应交增值税　（ 项税额 ） 销 　１ ３ ４５ 　月 １日销售 业务 的冲销 ，而不 是对 ２ｘ　 ｘ５ 年 １ １ 月 ０日的业务 的冲销 。由此 ， 以该　 仍 项经济业务为例 ，可 以得 出 ，ｘ５年 ２月　 ２ｘ １ ０日发生销售 折让 时冲销 的会计分 录应　为，本 质上已经与 购销货物没有关 系 ， 因　此计 算退 款金 额应 以最 初 的销售 金额 而　 不是 收款金额为依据 。 　 （ 编辑 熊年春 ） 　（ ２ｘ 年 １ １ ２） ｘ５ 月 ０日收款 时 　借： 银行存款　９０　 ８０以 ２ｘ ｘ５年 １ １日发生 的销售业 务为依　 月内核算并按公 允价值计量 ，使得财务报表　 更为科学 和透 明，它代表着会计准则发展　 的方向 ，适应 了利率市场化和汇率制度改　融 资产 的未来 现金 流量按 原实 际利 率折　 现 确定 ， 考虑相关 担保 物 的价值 ， 并 原实　 际利率就 是初始 确认 金融 资产 时计 算确　 定 的实际利 率。当然 ， 新规定在 改变 了贷　 款按五级分 类计提减值准备 的传统做 法 、 　 避免 了人 为因 素对减 值准 备计 提额 的影　 响的同时 ， 也带来 了有 关银行 的不 良贷款　 余 额 及新 增额 是 否 会发 生 异 动 的疑 问 。 　结果更具可 比性 ， 信息 的透 明度增强 ， 扩大　了会计信息的使用范围。各方面 的利益相　 关者可 以根据会计信息对公 司作 出合理判　断和预期 ，进而采取方式对公 司进行外部　革 的要求 。市值计 价法将商业银行会计核　算与复杂的资本市场 和宏观经济环境紧密　 联系在一起 ，市场环境 的变化均将通过商　 业银行的会计信息反映 出来 。商业银行通　 过对金融工具 的合理配 比，体现 自身对利　 率风险的管理能力 ，体 现 自身对宏观经济　 和市场环境的预见能力 。这有助 于强化商　 业银行 自我信 用风险管 理意识 ，对商业银　 行利率风险管理水平提 出了更高要求　 最后 ，市场公 允价 值计价使商业银行　监督 。同时 ， 市值计价” 念的引入在一　 “ 概定程度上解决 了 “ 会计信息 为谁服务 ”的　问题 ， 有利于强化外部监督 。 总之 ， 规定 》 《 　的出台有利于商业银行业务会计信息 的披　 露 ，有助 于满足除控股股东和经 营者 以外　《 规定 》 明确要求 采用未来 现金流量折 现　法确认 和计量金融资产减 值损失 ， 这有利　 于股份制 改造 过程 中商业 银行 更 准确地　 把握金融资产减 值可能造成的损失。 　的相关利益人 的需求 ，减少由于信息不对　 称造成的行业 监管不便 和外部监督 失效 ， 　 有利 于商业银行 的健康发展和整 个金融体　系 的稳 定 。 　 （ 辑 鳊 熊年 春 ） 　与 现行 《 金融 企业 会计 制度 》比较 ， 　 《 规定 》 要求 企业将金融衍 生工具纳入 表　资产和负债价值 的确 认基础趋 于一致 ， 其　● 一 ＩＬ蟪 版２Ｓｌ １ 　Ｉ ・台 ０ ￣１ １ ． ０ ６