转让无形资产的税务会计处理
转让无形资产的税务会计处理
无形资产，虽然没有实物形态、但却具有潜在价值，能为企业长期使用并带来经济利益。企业所拥有的无形资产，可以依法转让。 税务处理 《关于印发的通知》（国税发
[1993]149号）文件对“转让无形资产”的行为下了如下定义：即转让无形资产的所有权或使用权的行为。该行为应缴纳营业税，其征收范围包括：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。
根据《营业税暂行条例》规定，纳税人的营业额为纳税人转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用。转让无形资产应缴纳营业税的计算公式为：
应纳营业税＝营业额×适用税率
转让无形资产的营业税税率为5％。
会计处理
根据上述定义，企业转让无形资产有两种方式：一是转让其使用权，二是转让其所有权。无形资产使用权的转让即无形资产出租，而无形资产所有权的转让主要表现为出售无形资产，此外，还包括了用
无形资产抵偿债务、用无形资产换入非货币性资产等。用不同方式转让无形资产，其相应的会计处理方法也不相同。
1、出租无形资产
无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处置的权利。受让方只能取得无形资产的使用权，在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无形资产使用权的情况下，由于转让企业仍拥有无形资产的所有权，因此，无需注销无形资产的账面价值，将转让取得的收入计入“其他业务收入”，发生与转让有关的各种费用支出计入“其他业务支出”。转让无形资产使用权应交的营业税属于与转让有关的支出，因而计入“其他业务支出”。
例1，某公司与A企业达成协议，允许A企业使用其某一专利权一年，并一次性收取专利权使用费1000000元。该公司的会计处理如下
（1）收取专利权使用费时：
借：银行存款 1000000
贷：其他业务收入 1000000
（2）缴纳的营业税时：
借：其他业务支出 50000
贷：应交税金——应交营业税 50000
2、出售无形资产
出售无形资产是无形资产所有权转让的主要形式。在出售无形资产的情况下，由于出售企业不再拥有无形资产的所有权，因此，应当注销所出售无形资产的账面价值，出售无形资产实际取得的转让收入与该项无形资产账面价值的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。出售无形资产应交的营业税，则作为相应“营业外收入”的减少或“营业外支出”的增加。
借：银行存款 10000000
无形资产减值准备 500000
贷：无形资产 2000000
营业外收入 8000000
应交税金——应交营业税 500000
3、无形资产抵偿债务
用无形资产抵偿债务是企业债务重组的其中一种方式。这里所转让的也是无形资产的所有权，因此应当注销用以抵偿债务的无形资产的账面价值。根据债务重组的有关会计处理方法，债务人用非现金资产清偿债务时，按照所清偿债务的账面价值结转债务，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入“营业外支出”；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入“资本公积”。
例3，续例2，若该公司欠A企业建筑工程款10000000元，将上述用于抵偿该笔债务。其他条件不变，该公司的会计处理如下： 借：应付账款 10000000
无形资产减值准备 500000贷：无形资产 2000000
应交税金——应交营业税 500000
资本公积 8000000
另外，2006年颁布的新《企业会计准则》规定，以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。因此，上述公司若采用新《会计准则》进行会计核算，则会计处理应如下：
借：应付账款 10000000
无形资产减值准备 500000
贷：无形资产 2000000
应交税金——应交营业税 500000
营业外收入——债务重组收益 8000000
4、以无形资产换入非货币性资产
用无形资产换入非货币性资产属于非货币性交易。这里所转让的仍是无形资产的所有权，因此也应当注销所换出的无形资产的账面价值。根据《企业会计准则——非货币性交易》的相关规定，在不涉及补价的情况下，企业应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。在涉及补价的情况下，支付补价的企业应以
换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
例如：A公司以其一项专利技术与B公司的一台设备（该设备无需安装）交换。A公司的该项专利技术的账面余额1200000元，已计提减值准备100000元，公允价值为1000000元。B公司的该台设备账面原价为1100000元，已计提折旧100000元，公允价值为1000000元。A公司换入的设备作为自用固定资产。
专利技术与设备交换的这项交易，不涉及货币性资产，也不涉及补价，因此属于非货币性交易。
A公司换入设备应按换出专利权的账面价值1100000元（即1200000－100000）加上应交营业税50000元作为入账价值。则A公司的会计处理如下：
借：固定资产 1150000
无形资产减值准备 100000
贷：无形资产 1200000
应交税金——应交营业税 50000
若该公司采用《新会计准则》进行会计核算，可参考《非货币性交易会计与税法处理的差异分析（一）》的具体做法，A公司应作如下会计处理：
借：固定资产 1050000
无形资产减值准备 100000
营业外支出 100000
贷：无形资产 1200000
应交税金——应交营业税
50000