谈外商投资企业实收资本的核算方法与会计处理

作者：王宪廷姜萍李景盛

《黑龙江财会》 2001年03期

　　一、实收资本核算的方法

　　为了核算外商投资企业投资者投入资本的情况，应设置“实收资本”账户，实收资本账户，应按投资者设置明细账户进行核算，并在账户的上端，注明外商投资企业的注册资本总额和投资者的出资比例。合营投资方式存在着多样化的特点，除应用“实收资本”账户外，还应根据投资的具体情况，设置“银行存款”、“低值易耗品”、“原材料”、“包装物”、“固定资产”、“累计折旧”、“开办费”、“场地使用权”、“工业产权及专有技术”、“工器具”、“其他递延支出”等账户进行核算。

　　二、实收资本的会计处理

　　例一：东海有限公司外资企业按照我国法律规定登记注册。该公司注册资本为1000万元人民币，其中：中方出资500万元人民币，外方投资100万美元，折合人民币500万元，双方投资各占50%。该公司记账本位币为人民币，合资合同的投资方式为：

　　1.中方出资的500万元人民币中，以场地使用权投资100万元，以厂房建筑物投资原价300万元，已提折旧100万元，评估后确认价值为250万元人民币，材料出资100万元人民币，现金出资50万元人民币，已存入合资企业在中国银行开立的账户。应根据上述资料，进行会计处理：

　　(1)确定中方投资的场地使用权为100万元人民币，会计处理如下：

　　借：场地使用权

　　1000000

　　贷：实收资本——中方投资

　　1000000

　　(2)根据中方投资的厂房及建筑物原价300万元人民币，评估确认净值为250万元人民币，应进行下列会计处理：

　　借：固定资产——厂房建筑物

　　3000000

　　贷：实收资本——中方投资

　　2500000

　　累计折旧

　　　500000

　　(3)根据中方投资者材料清单，原始凭证及仓库收料通知单，进行下列会计处理：

　　借：原材料——材料

　　1000000

　　贷：实收资本—中方投资

　　1000000

　　(4)根据中方出资现金的银行存款凭证，合资企业收到时，应进行下列会计处理：

　　借：银行存款——人民币户

　　500000

　　贷：实收资本——中方投资

　　500000

　　2.外方投资者投资的100万美元中，以专用技术和专利权投资10万美元；新设备投资为70万元；购进材料为10万美元；低值易耗品为5万美元；现金出资5万美元，已汇入合资企业在中国银行开立的外币户。应根据上述资料，进行会计处理：

　　(1)外国投资者投入以外币计价的财产，有一个外国货币折算成记账本位币的问题。根据规定，外币在折算“实收资本”时，采用合同汇率，才能保证出资额的比例与注册资本的比例相一致。因汇率的变化，而发生的按合同汇率折算实收资本和按记账汇率登记资产账户之间的差额，计入企业的“资本公积——资本折算差额”的账户。假定企业采用业务发生日汇率作为记账汇率，企业应作如下会计处理：

　　外方以专有技术和专利权投资的10万美元，投入当日汇率比价为$1=￥6

　　借：工业产权及专用技术($￥100000)

　　　600000

　　贷：实收资本——外方投资($100000)

　　500000

　　资本公积——资本折算差额

　　￥100000

　　(2)外方投入新设备70万美元，发生的国内运输等费用为50000元人民币，设备发货票日的汇率比价为$1=￥5.5应做下列会计处理：

　　借：固定资产——新设备($700000)

　　　￥3850000

　　贷：实收资本——外方投资($700000)　￥38500000

　　资本公积——资本折算差额￥350000

　　发生的国内费用由合资企业支付时，应做会计处理：

　　借：固定资产——新设备

　　￥50000

　　贷：银行存款或其他应付款50000

　　(3)外方投资投入材料10万美元，已验收入库，投资当日汇率为$1=￥6，做会计处理

　　借：原材料——（材料$100000）

　　　￥600000

　　贷：实收资本——外方投资($100000)

　　　￥500000

　　贷：资本公积——资本折算差额

　　　100000

　　(4)外方投资者以购入的低值易耗品投入的5万美元，合资企业根据出资清单、发票和验收手续，商检部门认定的出具《财产价值鉴定书》与海关查验放行清单、货物运输清单、保险单据一致（投入当日的汇率比价为$1=￥4.5），应做如下会计处理：

　　借：低值易耗品——（劳保设备$50000）

　　　￥225000

　　资本公积——资本折算差额

　　　25000

　　贷：实收资本——外方出资($500000)250000

　　(5)外方投资者以现金5万美元出资，出资当日汇率比价为$1=￥6，合资企业在收到银行存款凭证时，应做如下会计处理：

　　借：银行存款——美元户($50000)

　　　￥300000

　　贷：实收资本——外方投资($50000)

　　￥250000

　　资本公积——资本折算差额

　　50000

　　例二：南海有限公司是经批准成立的一家外商投资企业，公司注册资本为240万人民币，投资双方全部以现金投入，投资各占50%，公司记账本位币人民币，外方出资时汇率为$1=￥6（与例1不同的是资本的折合由按合同汇率改为按出资日的汇率）。

　　1.计算确定各方实际应交付的出资额。

　　中方应缴付1200000元人民币

　　外方应缴付200000美元(1200000÷6)在汇率$1=￥6的情况下，1200000元人民币与200000美元等价）

　　2.中外双方的出资全部存入银行，企业收到银行的通知后，应做如下会计处理：

　　中方出资应编制下列分录：

　　借：银行存款——人民币户

　　￥1200000

　　贷：实收资本——中方投资

　　　￥1200000

　　外方出资应编制下列分录：

　　借：银行存款——美元户($200000)

　　　￥1200000

　　贷：实收资本——外方投资($200000)

　　￥1200000

　　如果外商投资企业注册资本与记账本位币所采用的币种不同，在合同未规定汇率，投资双方不同时出资或双方分期出资，按各自投资日期的当日汇率进行折算，会造成投资各方实收资本的比例与注册资本的比例不相一致的情况。在这种情况下，要根据国家规定，出资各方的汇率应采用第一期出资时的第一次折算汇率进行货币换算，这样才能保证实收资本的比例与注册资本的比例相一致。