1审计人员审查某公司材料采购业务时

1.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材60000公斤，价款240000元，运杂费6000元。财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺50公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。 [要求]对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。 答：

（1）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。

（2）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为：

借：原材料——钢材 6000 贷：管理费用 6000

（3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。

2.某工业企业材料按计划成本计价核算，并按当月差异计算调整出库材料的计划成本。2002年1月份有关材料类账户记录如下：

原材料——辅助材料 材料成本差异——辅助材料 期初余额 120 000 期初余额 5 700

购入 780 000 发出600 000 发生 39 300 结转 33 000

结存 300 000 余额

[要求]试分析存在的问题并计算差错额。 答: （1）存在的问题

材料按计划成本核算时，其结转发出材料成本差异的数额是按加权平均原理计算的，因而发出材料

的差异率应与库存材料差异率相等。但该厂的结转差异率为5。5%（33 000÷600 000╳100%），而库存材料差异率为4%（12 000÷300 000╳100%），二者不相一致，由于结转差异率大于库存差异率，显然是多转了发出材料应负担的超支差异，加大了当月生产费用。这实质上是利用差异调节产品成本，是一种违反财务、会计制度的违纪行为。

3．某企业2002年度财务决算中利润总额为90 000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题： （1）期初库存商品余额多计10 000元；

（2）当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000元，计入盈余公积； （3）固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修后净收入为1 600元，列入“其它应付款”账户。 要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。

答：根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理： （1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。

（2）无形资产转让净收入按规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。

（3）固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1 600元。

因此，该企业利润总额应调整为：

90 000+10 000+5 000+1 600=106 600（元）

4.某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。 发出材料实际成本=5 000×（7 800+14 600）/（5 200+7 300） =8 960（元）

多转材料实际成本=10 000－8 960=1 040（元）

（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1 040元。 （3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是： 借：生产成本—基本生产成本 1 040（红字）

贷：原材料 1 040（红字）

5．审计人员在审查某股份有限公司2002年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。 要求：审计人员能否同意该公司的会计处理?应建议该公司如何进行会计处理?

答：审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20 000(200000/10)元，并作如下会计分录： 借：制造费用 20 000

贷：累计折旧——融资租入固定资产 20 000

6．审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为： 借：应收账款 75 000

贷： 应付工资 75 000

要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？ 答:

（1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入” 账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资” 账户相对应是不正常的。

（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。

（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录： a. 借：应付工资 75 000

贷：主营业务收入 75 000 b. 借：应收账款 12 750

贷： 应交税金-应交增值税 12 750

7．东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2001年度会计报表审计时，决定于2002年大华公司的债务人乐凯公司截止2001年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计， 大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。

[要求]（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？ （2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。 答：

（1）李立应选择否定式函证方式。 （2）函证信。 乐凯公司：

因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。

本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！

2002.1.20 大华公司（公章） 李立 （签名盖章）

8.审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：

借：资本公积 57 000

贷：银行存款 57 000

经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。 [要求]（1）指出该企业该笔业务的问题所在。 （2）进行必要的账项调整。

答：（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。

（2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录： 借：应付福利费 57 000 贷：资本公积 57 000

9、[资料] CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：

（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题； （2）重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：

一、 审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、 甲方的责任与任务

1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前

提供的清单中列名。

3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 四、 审计收费

按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。 六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。

七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

代表：（签章） 代表：（签章） 答：

1．该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；遗漏了签约时间。

2．按照《独立审计准则第2号·审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。 甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

六、 审计范围及委托目的 七、 甲方的责任与义务 八、 乙方的责任与义务 九、 出具审计报告的时间要求 十、 审计报告的使用责任 十一、 审计收费 十二、 约定书的有效期间 八、约定事项的变更 九、违约责任

十、甲乙双方对其他事项的约定

10、根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？ 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9)

授权进行某项经济业务。 审查某项经济业务。 保管某项财物。 记录明细账。 登记日记账。 登记总账。 进行账实核对。 执行某项经济业务。 记录某项经济业务。

10) 记录某项财物。

答：

根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。

11、审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查，调查的内容主要是存货管理及控制制度的设计及各控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。 [要求]采用调查表法的形式，对存货的内部控制制度提出至少10个问题。

答：

（1）存货入库是否有严格的验收制度？ （2）存货的库存量是否合理？

（3）仓库保管员的责任是否明确？ （4）存货是否实行永续盘存制？

（5）仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？ （6）存货发出是否有审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格？

（7）存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手续是否齐全？ （8）发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？ （9）存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？ （10）存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责？ （11）有无经常的检查和监督？ （12）对违纪行为是否按章处理？

12.[资料]审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

1．A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。

2．会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。

3．A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

4．会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。

5．A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。

6．审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

7．计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。

仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

8．A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。

9．A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

10．A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 [二]要求：

1．根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。

2．根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？

答：1。

①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

②销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。

③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

④证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。

2．根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？

答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。

13、[资料]：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。

[要求]：指出审计人员对此事项的处理意见。

答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度损益调整 31900

贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税

借：应交税金—应交所得税 （31900×33%）10527

贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配—未分配利润 （31900－10527）21373

贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 3205.95

贷：利润分配—未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

14.审计人员在审查某工业企业2002年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题： （1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，作应收账款处理；

（2）25日向本市兴华公司出售丑产品1 000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录； （3）29日本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修丑产品300件，未作销售记录。 要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。 答：

（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。

（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。

（3）29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。 （4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入； （3）偷漏税金。

15、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

原材料期初余额 10000元 直接人工成本 15000元 在产品期初余额 23000元

本期购进原材料 25000元 制造费用 12000元 在产品期末余额 25000元

原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元

产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

生产成本及主营业务

审计项目

会计期间

成本倒轧表

复核人

2001年12月31日

郑重

日期 2002-2-13

索引号 S04-1 页码

王克

日期 2002-1-31

被审单位名称 三源股份有限公司 编制人

单位：元

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

16、审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录： （1）企业车间部门固定资产的修理费用1 200元； （2）为购货单位垫付运杂费8 300元； （3）支付车船使用税3 580元； （4）支付未完工程借款利息3 270元； （5）购入材料的外地运杂费2 560元； （6）支付短期借款利息4 980元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。 答：

（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。 （2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：

企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户； 为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户； 未完工程借款利息应列入“在建工程”账户； 购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户；

支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。

（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为： 借：制造费用 1 200 应收账款 8 300 在建工程 3 270 物资采购 2 560 财务费用 4 980 贷：管理费用 20 310

17、资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

①取得借款时：

借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000

②4月、5月、6月底预提利息时：

借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100

③6月底归还借款时：

借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300

（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：

借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。

（3）账项调整：

借：营业外支出 3300（红字） 贷：短期借款 3300（红字）

借：财务费用 3300 贷：预提费用 3300

借：预提费用 3300 短期借款 200000 贷：银行存款 203300

18、[资料] A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产

133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产

价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业

务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 64000

贷：固定资产清理 64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。

[要求] 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正

确？如应调整，应按什么价值入账？

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进

行处理？

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进

行会计调整？

（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？

（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）

答：

（1）答：不正确。应按较为实际的估价值2150万元调整入账。

（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残

值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。

（3）答：该会计处理不合理。应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为 ①借：固定资产 720000

贷：以前年度损益调整 720000 ②借：以前年度损益调整 22800 营业费用 136800 贷：累计折旧 159600 计算过程为：2000年应计提的折旧

＝720000×（1－5％）／（5×12）×2＝720000×95％／60×2＝22800 2001年计提的折旧

＝720000×（1－5％）／（5×12）×12＝720000×95％／60×12＝136800

（4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭

据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。

（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产

其他停用月份，应照常计提折旧。

（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。如果本次

审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。

应交所得税的计算过程＝（720000－ 159600）×33％＋16650000

＝560400×33％＋16650000＝16834932（元）

19、 2001年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如

下：

（1）实点库存现金（人民币）情况为：

100元币10张 5角币 70张

50 元币5张 2 角币 35张 10 元币10张 1 角币 40张 2 元币60张 2 分币 17枚 1 元币80张 1 分币 56枚

（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为1 516.20元。

（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。

（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。

要求：

（1） 根据清点结果编制库存现金盘点表。

（2） 指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。

答：

2001年6月18日

5 元币48张 5 分币 25枚 （4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。 （6）银行核定该公司库存现金限额1 000元。 库 存 现 金 盘 点 表 存在的问题及改进意见： （1） 账实不符。现金长余383.95元，应查明原因并作相应的账务处理。

（2） 未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。

（3） 白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。

（4） 超库存。库存现金超过限额838.15元，应将超出部分及时送存银行。

（5） 督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。

20、.某会计师事务所接受A公司的委托，对其1999年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资

产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，1999年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账

面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，1999年12月31日的银行存款余额为42000元。

另外，查有下列未达账项和记账差错：

（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。

（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。

（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500

元。

[要求]根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实1999年12月31日资产负债表上“货币资金”

项目中银行存款数额的公允性。

银行存款余额调节表

单位：A公司 1999年12月31日 金额单位：元

审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明

答：

审计人员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

单位：A公司 1999年12月31日 金额单位：元

审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明

从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账

单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表

上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。

21.某会计师事务所注册会计师李某、安某于2002年3月5日对大华股份有限公司2001年度会计报表进行审计，于

3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：

注册会计师审计意见书

大华股份有限公司：

我们接受委托，审计了贵公司2001年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公

司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审

计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表

符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月

31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。

中国注册会计师 李 × （签名）

中国注册会计师 安 × （签名） 2002年3月28日

要求：请逐项指出注册会计师 李 ×和安 ×所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。

答：

（1）标题 “注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。

（2）“大华股份有限公司” ， 应改正为“大华股份有限公司董事会” 。

（3）“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000

年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。

（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报

表发表审计意见”。

（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立

审计准则》进行的”。

（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要

的审计程序”。

（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定” 应改正为“上述会

计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。

（8）“在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流

量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成

果以及资金变动情况”。

（9）应当在“中国注册会计师 李 × （签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并

加盖公章。

（10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。

（11）“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名）”应改正为“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名、盖章） ”。

（12）“2001年3月28日”，应改正为“2001年3月23日”。

22.[资料] ××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司

2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002

年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。

（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰

（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

[要求]

①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。

④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和

现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计

是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施

了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）

地址：中国·北京 刘海（盖章）

答：

1．该注册会计师应选择的重要性水平为75万元，因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平，重要性水平越低，审计风险越高。

2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及出来是否合规；对于上述第（2）种情况的期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比例在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

（4）影响利润总额为87万元（2000×435=870000），应建议调整。调整分录为：

借：管理费用 870000

（或：主营业务成本 870000）

贷：库存商品 870000

（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元[70×（1-10%）÷5×6/12=6.3万元]。应建议企业调整。调整分录为：

借：管理费用 63000

贷：累计折旧 63000

4.应在原审计报告的基础上，增加下列内容：

通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予以调整。

我们认为除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31 日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2003年3月5日××市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XXX公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中予以披露。