税务筹划基本技术及案例分析

税务筹划基本技术及案例分析

税务筹划的基本技术就是税务筹划的基本知识和技巧。税务筹划技术可以分为减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术和会计政策选择技术。前七项技术是针对税制的各个要素的技术。各税种的应纳税额都是通过对会计核算的结果加以纳税调整来确定的，凡是税法没有明确规定会计处理方法或者有多种会计处理方法的，会计核算的结果就是应纳税所得额，因此，通过会计政策选择技术，可以实现税务筹划的目标。

一、减免税技术

（1）减免税技术

理解：在不违法和合理的情况下；使纳税人成为免税人；或使纳税人从事免税活动；或使征税对象成为免税对象。

特点:运用绝对收益筹划原理;主要运用税额筹划原理;适用范围狭窄;技术简单。

技术要点:尽量争取更多的减免税待遇;尽量使减免税期最长化;减免税必须有法律、法规的明确规定;政策交叉时，选择使用最优惠的。

（2）利用减免税技术进行税务筹划的案例：

我国个人所得税法将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。前者纳税义务无限，境内外所得均缴纳个人所得税，后者纳税义务有限，只就其境内所得缴纳个人所得税。因此，纳税人在某些情况下，可以充分利用这一规定，使自己成为非居民纳税人，利用减免税技术进行税务筹划，从而达到降低个人所得税的目的。【案例】一位法国人受雇于家乐福总部。1997年4月起，他到中国分支机构就职，2002年度他离开中国两次，一次离境52天回总部述职，一次离境42天回国探亲。2002年度法国总部支付给他120000元人民币薪金。根据个人所得税法的相关规定，这位法国人两次离境累计超过90天，因此他是非居民纳税义务人，又由于这120000元所得不是来源于中国境内分支机构的所得，所以不必向中国政府缴纳个人所得税。在这个案例中，这位法国人充分而又合法的利用我国税法关于非居民纳税人的纳税规定，减轻了纳税负担。如果他两次离境累计没有超过90天，则他需向中国政府缴纳个人所得税税额为： [（120000÷12-4000）×20%-375]×12＝9900（元）】

二、税率差异技术

（1）税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。

税率差异技术特点: 运用绝对收益筹划原理；运用税率筹划原理；技术较为复杂；适用

范围较大； 具有相对确定性。

税率差异技术要点:尽量寻求税率最低化；与企业的经营活动有机地结合起来。

（2）利用税率差异技术进行税务筹划的案例：

工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算应纳消费税。税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计税价格纳税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。按组成计税价格计算纳税。其公式为：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×适用税率

[案例]按统一的原材料、费用分配标准计算企业自制自用产品成本为20万元，共组成计税价格应纳消费税计算如下：组成计税价格＝成本20万元×（1＋成本利润率25％）÷（1－消费税税率10％）＝27.78（万元） 应纳消费税＝27.78万元×10％＝2.778（万元） 采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格＝（100000＋100000×25％）÷（1－10％）＝13.89（万元） 应纳税额＝13.89×10％＝1.389（万元）少纳消费税2.778－1.389＝1.389（万元）

由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、企管费用均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品成本的计算就能达到少纳税的目的。只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。

三、延期纳税技术

（1） 延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。 延期纳税技术特点： l．运用相对收益筹划。 2．运用税额筹划原理。3．技术复杂。4．适用范围大。

延期纳税技术要点： l．延期纳税项目最多化。 2．延长期最长化。

（2）利用延期纳税技术进行税务筹划的案例：

《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规

定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到顶收款的当天。

这样规定是因为纳税人经常采用预收款(含定金)方式转让土地使用权。为了保证税收及时足额入库，加强税收征管，在1994年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。

案例：某实业公司采用预收款方式转让土地使用权给新都技术发展公司，合计转让收入100万元。1999年7月12日，实业公司收到新都技术发展公司支付的预收款40万元。1999年10月18日，在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。

对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，纳税人的纳税义务是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项(如预收款、结算时收到的价款等)作为营业税计算缴纳依据，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在结算时纳税。因此，当实业公司和新都技术发展公司结算后，在实业公司尚未收到新都技术发展公司支付的价款时，实业公司就必须承担纳税义务，只要采取筹划措施，在收到支付单位的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。

纳税义务发生时间是指纳税人发生纳税行为，履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者是指税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。

《营业税暂行条例》明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中的一个，纳税义务即告发生： 一是纳税人收讫营业收入款项的当天；二是纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。

根据实际工作的需要，《营业税暂行条例实施细则》还制定了一些特殊规定，如上述案例中所涉及到的对转让无形资产的纳税义务发生时间的特殊规定。因此，纳税人在对营业税进行筹划时，不仅可以从营业额方面进行考虑，也可以从纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。

四、退税技术

（1）退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务

筹划技术。

退税技术特点：1．运用绝对收益筹划原理。2．运用税额筹划原理。3．技术有难有易。

4．适用范围较小。

退税技术要点：1．尽量争取退税项目最多化。2．尽量使退税额最大化。

（2）利用延期纳税技术进行税务筹划的案例：

案例：M肉鸡有限公司是四方出资兴建的集种鸡饲养、雏鸡孵化、毛鸡加工、出口冻鸡产品于一体的合资企业。自1980年8月M公司正式开业以来，公司的效益一直很好，年均出口创汇达1000万美元以上。 进入1996年，情况发生了变化，由于冻鸡出口价格的长期低迷，M公司也连续出现了两年亏损，经营十分困难。 就在同一年，国务院两次大幅度提高部分产品的出口产品退税率。先是从1月1日起，进一步提高了机电、纺织、化工、轻工等产品的出口退税率。7月1日，又将出口产品的综合退税率平均提高了2.95的个百分点，退税率档次也由现在的17%、13%、11%、9%、5%五档简并为17%、15%、13%、5%四档。就在7月1日这次出口退税率调整中，冻鸡产品的出口退税率也由原来的征13%退5%提高到征13%退13%.1999年，M公司的冻鸡年出口加工能力为8000吨，创汇约1600万美元。如果这1600万美元部属于享受征13%退13%的冻鸡产品，与以前规定的征13%退5%相比，M公司一年可少缴110多万美元的税款，合人民币高达930多万元。即便按目前M公司只有20%的产品属于这种征13%退13%出口产品测算，得到的优惠也高达200多万元。 正是由于这次出口退税率的提高，使该企业用足了出口退税的政策，生产得以恢复正常，避免了全军覆没的悲剧。