合并报表讲解
做题思路最关键 能做对我们还要做的快 最近都在研究怎么做题速快更快 正确率更高
前提对合并报表掌握还不错的人看了可能会茅塞顿开 短时间提高你做合并大题的速度 准确性
做了N 多合并的大题 其实做合并大题 能快速做对的 而且说白了只要你第四章掌握好 合并报表这章掌握方法是不大会错的 以下都是我个人摸索出来的经验 希望考前能帮助到大家
首先考试中 若综合题出现有些问题 是不影响你算最后抵消母公司所有者权益那笔分录的 比如 债券 内部应收 之类的大胆当单个业务按合并报表处理去做就行 所以这些业务也不要想当然去调整子公司净利润 其次 有些业务是肯定会影响你做合并报表综合题算最后那笔抵消分录的 1、内部交易 2、公允不等于账面
3、子公司实现的净利润、提取盈余公积、分配现金股利、股票股利 其他权益变动 等
我开始很傻 背调整抵消分录来做最后一大题 郭建华记得也说过就是背出来换个数 其实这个方法不是很好 至少不是最好 万一你那么多调整抵消分录有写错了呢?那么你最后一笔抵消分录肯定写不对...
后来总算找到一个最简便的方法 反着来做 找给定数字资料 先编写出年末那笔 抵消分录 然后直接用商誉验算(免税合并若题目告诉你需要确认递延,并考虑递延,则商誉不能验算,但此方法仍可以用)若验算正确 立马再编出最后那笔抵消投资收益的分录 然后回过头大胆去编写公允不等于账面 内部交易的 还有成本转权益的 抵消调整分录 此时由于你最后2笔最大的分录是对的 这样能保证 1、你大分数在了 2、若接着要你算特殊问题要用到持续计算下来的净资产 你这个数字也不会错
举例来说:假定 2010年 母公司花了6000 取得了子公司 80%股权;子公司账面 6000(股本4000 资本公积1600 盈余公积 100 未分配利润 300)
初始子公司公允不等于账面的有:固定资产初始公允大于账面100(尚可使用年限20年,直线法提折旧);应收帐款提了减值 10万(2010年12月31日实际发生减值10万)
合并报表合并日处理为:
借:固定资产 100
贷:应收帐款 10
资本公积 90
借:股本:4000
资本公积1600+90 =1690
盈余公积 100
未分配利润 300
商誉 1128
贷:长期股权投资 6000
少数股东权益 1218 (以上合并日分录是企业合并内容这个应该最基础不说了)
假定 子公司 2010年12月31,子公司分配现金股利 100 实现净利润 1000 提取盈余 100 可供增加 50 内部交易:
①母公司2010年7月1日从子公司购进需安装设备一台,用于公司行政管理,设备不含税价款1 500万元(增值税税率17%),相关款项于当日以银行存款支付,9月18日达到预定可使用状态并投入使用。该设备系B 公司生产,其成本为1 200万元。母公司对该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。
②2010年母公司向子公司销售甲产品1 000件,每件价款为2万元,成本为1.6万元,子公司2010年末已对外销售甲产品800件。
要你编制2010年12月31日所有抵消调整分录
按一般按顺序做 一笔笔调 一笔笔写分录 速度很慢 调整净利润时候很容易错 万一错了回过头去找分录
改很浪费时间
我们不妨把他当计算题 当第四章来做 合理顺序 先计算 关键数字 然后再 套分录 就算你合并抵消分录忘记好了 计算性的至少不会错 分录一般就0.5分 计算结果才是最要紧的
按假定来
1、公允不等于账面要补提折旧 找固定资产那个100/20=5
2、因为告诉你2010实际应收帐款实际发生减值10万,子公司个别报表提了10万 合并报表冲掉10万
3、 看内部交易 内部交易1、-(1500-200)+(1500-200)/5*3/12=-285
内部交易2、-200*(2-1.6)=-80
直接算调整后的净利润=1000-5+10-285-80=640
直接再算成本调成权益后的长期股权投资合并报表应该补账面=(640-100)*80%+50*80%=472 调整后合并报表 账面=6000+472=6472
有了这两个数2010年12月份最后2笔分录就可以编制也可以验算了
再前面的抵消分录基础上
借:股本:4000
资本公积1600+90 =1690+50=1740
盈余公积 100+100=200
未分配利润 300+640-100-100=740
商誉 1128
贷:长期股权投资 6472
少数股东权益 1336
第二笔投资收益抵消
借:投资收益 640*80%=512
少数股东损益640*20%=128
未分配利润-年初300
贷:未分配利润-年末 740
对股东分配 100
提取盈余公积 100
拿商誉验算:2010年末子公司持续计算下来的所有者权益为4000+1740+200+740=6680 6680*20%=少数股东权益 1336
把这个1336代到前面抵消分录中 去看下借贷平衡不平衡 若平衡则前面没算错
到这里,再去补前面的 调整抵消分录 那些成本转权益的啊 内部交易的啊 公允不提折旧的啊 就算忘记了也扣不了几分 而且不影响下面继续提问算别的 比如算第二年 比如继续算特殊问题
合并的题就应该这样 第一步应该直奔主题 找影响净利润的因素 然后调整净利润,然后根据净利润 现金股利 其他权益变动 去调整 长投,然后根据长投 去抵消子公司所有者权益
考试 这几年都不考内部交易抵消分录了 考的话 也就是简单几笔。。。
在合并报表中, 为什么把子公司的长期股权 投资转为权益法核算 母公司对子公司的长期股权投资,平常用成本法核算,采用成本法核算意味着不反映子公司在被收购以后所有者权益的变动,所以母公司的长期股权投资不能反应资产负债表日子公司所有者权益情况,也就是母公司的长投与子公司的所有者权益不匹配了,难以将母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。 如果把对子公司的长投改为权益法核算,母公司的长投就反应了子公司所有者权益的变化,子的所有者权益转到了母公司。母公司长投与子公司的权益匹配,合并抵消的时候,把母公司的长投与子公司的所有者权益抵消即可。 一、成本法与权益法的核算特征 长期股权投资的核算有两种观点,由此产生确认投资损益的两种方法。一种是在收到利
润或股利时确认收益。在这种观点下,长期股权投资以初始成本计量,收到利润或现金股利时确认为投资收益。这种确认损益的方法称为“成本法”。在这种会计方法下,股权投资收益只能被动获取,无法对被投资单位施加主动的影响。另一种观点是,股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失,当被投资单位净资产增加时,投资企业(在合并财务报表中为母公司)按照其在被投资企业(在合并财务报表中为子公司)所有者权益所拥 ~~~~~~~~~~~~~~谢谢使用~~~~~~~~~~~~ 有的份额确认投资收益,同时相应增加投资的账面价值;如果被投资企业发生净资产的减少,则要相应同比例减少投资的账面价值,并确认投资损失计入当期损益,损失的确认以将长期投资减记至零为限。这种确认损益的方法,称为“权益法”。 二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因 首先,对母公司来说,既然通过股权投资在外形成了子公司,对外提供财务信息时,一定是合并的财务报表而非个别报表。合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础,提供更多的有用信息。为了简化核算,个别报表中不再采用权益法计价。这与国际财务报告准则的做法一致。 其次,由于子公司受母公司“控制”,平时采用成本法核算对子公司的股权投资,母公司要对子公司的投资增加报表利润,就必须宣告分配现金股利。可见,改按成本法能提高投资方所确认的投资收益的质量,使投资方的业绩更加真实,缩小财务报表操纵的空间,并避免上述“不良行为”。 三、编制合并财务报表必须按照权益法进行转换的原因 (一)采用成本法编制合并报表,母公司容易操纵利润。由于母公司对子公司实施控制,母公司可根据自身的现金或利润状况,决定子公司股利分配,从而以自己喜好的收益水平来报告收益。例如,母公司可以要求子公司只在母公司自己的经营发生亏损或萧条的年份支付股利。 ~~~~~~~~~~~~~~谢谢使用~~~~~~~~~~~~ (二)采用成本法编制合并报表与采用权益法编制合并报表的一个最大差别在于:无法提供数据的验证功能。我们知道,通过合并报表中的抵销,合并净利润或期末留存收益应与母公司个别报表中的相关指标金额相等。通过这种数据关系,可自动验证合并报表编制的正确性。而成本法不具备这一特征。 (三)采用成本法编制合并报表,集团的净利润均大于母公司个别报表利润,计算出的集团相关财务指标不真实,投资回报率也易被歪曲。 采用权益法编制合并报表,则可克服上述不足。