邵西市农村信用社新会计准则贷款帐务处理会计分录举例
邵西市农村信用社新会计准则贷款帐务处理会计分录举例
2011年,农村信用合作联社(以下简称农信社)开始实行新的企业会计准则,但新企业会计准则对贷款帐务处理与旧准则明显不同,为了便于大家实际操作,现对农信社贷款帐务处理作简要介绍。
新会计准则关于贷款帐务处理的规定:
1、企业发放的贷款,应按贷款的合同本金,
借记“贷款(本金)”科目,按实际支付的金额,贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,有差额的,借记或贷记“贷款(利息调整)”科目。
2、资产负债表日,应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,
借记“应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“利息收入”科目,按其差额,借记或贷记“贷款(利息调整)”科目,合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。
3、收回贷款时,应按客户归还的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按收回的应收利息金额,贷记“应收利息”科目,按归还的贷款本金,贷记“贷款(本金)”科目,按其差额,贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的,还应同时结转。
4、资产负债表日,确定贷款发生减值的,按应减记的金额, 借记“资产减值损失”科目,贷记“贷款损失准备”科目。 同时,应将“贷款”科目(本金、应收利息)余额转入“贷款”科目(已减值),利息调整此子目余额在贷方,已减值此子目余额在借方,
借记“贷款”科目(已减值),贷记“贷款”科目(本金);借记“贷
款”科目(利息调整),贷记“应收利息”科目;借记“贷款”科目(已减值利息部分),贷记“应收利息”科目(某户)。
5、资产负债表日,应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,借记“贷款损失准备”科目,贷记“利息收入”科目。同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
6、收回减值贷款时,应按实际收到的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,贷记“贷款”科目(已减值),按相关贷款损失准备余额,借记“贷款损失准备”科目,按相关贷款余额与实际收到的金额差额调整损益,贷记“资产减值损失”科目。
7、核销呆账:对于确实无法收回的贷款,按管理权限报经批准后,可作为呆帐予以核销,借记“贷款损失准备”科目,贷记“贷款”科目(已减值)。按管理权限报经批准后转销表外应收利息的,减少表外“应收利息”科目金额;同时,表外收:13100已核销资产(含下欠本息)
8、已确核销的呆账贷款以后又收回的,按原转销的已减值贷款余额,借记“贷款”科目(已减值),贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额,借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目,按原转销的已减值贷款余额,贷记“贷款”科目(已减值),按其差额,贷记“资产减值损失”科目。
贷款帐务处理举例:
2009年1月1日,某农信社向甲企业发放一笔9000万元,甲企业实际收到款项84533万元,贷款合同年利率为10%,期限4年,利息按年收取,甲企业到期一次性偿还本金。农信社将其划分为贷款和应收款项,贷款的实际利率为12%。2010年12月31日,有客观证据表明甲企业发生严重财务困难,农信社据此认定对甲企业的贷款发生了减值,并预期2011年12月31日将收到利息400万元,2012年12月31日将收
到本金6000万元。2011年12月31日,农信社预期原来的现金流量估计不会改变,但当年实际收到的利息为300万元。2012年12月31日,农信社经与甲企业协商,最终收回贷款7000万元,不考虑其他因素(计算结果保留两位数字),其中涉及的帐务处理如下:
1、2009年1月1日发放贷款:
借:贷款——本金 9000
贷:吸收存款等 8453
贷款——利息调整 547
摊余成本=9000-547=8453(万元)
2、2009年12月31日确认并收到贷款利息:
借:应收利息 900(9000×10%)
贷款——利息调整 11.36
贷:利息收入 1014.36(8453×12%)
实际收回利息时:
借:吸收存款等 900
贷:应收利息 900
摊余成本=9000-547+114.36=8567.36(万元)
3、2010年12月31日,确认贷款利息:
借:应收利息 900(9000×10%)
贷款——利息调整 128.08
贷:利息收入 1028.08(8567.36×12%)
此时贷款的摊余成本=9000-547+114.36+128.08+9000=9595.44(万元),2010年12月31日,农信社预计从甲企业贷款收到的现金流量现值为400÷(1+12%)+6000÷(1+12%)=5140.30(万元),确认贷款减值损失=9595.44-5140.30=4455.14(万元)
借:资产减值损失 4455.14
贷:贷款损失准备 4455.14
借:贷款——已减值 9595.44
——利息调整 304.56(547-114.36-128.08) 贷:贷款——本金 9000
应收利息 900
确认减值损失后,贷款的摊余成本=9595.44-4455.14=5140.30(万元)
4、2011年12月31日,确认利息收入并收到利息:
借:贷款损失准备 616.84
贷:利息收入 616.84(5140.30×12%) 借:吸收存款等 300
贷:贷款——已减值 300
计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=5140.30+616.84-300=5457.14(万元),2011年12月31日,农信社预期原来的现金流量估计不会改变,因此从甲企业将收到的现金流量现值计算如下:6000÷(1+12%)=5357.14(万元)
应计提的贷款损失准备=5457.14-5357.14=100(万元)
借:资产减值损失 100
贷:贷款损失准备 100
确认减值损失后,贷款的摊余成本=5457.14-100=5357.14(万元) 5、2012年12月31日,结算贷款:
借:贷款损失准备 642.86(3557.14×12%)
贷:利息收入 642.86
借:吸收存款等 7000
贷款损失准备 3295.44
贷:贷款——已减值 9295.44(9595.44-300) 资产减值损失 1000
贷款损失准备=4455.14-616.84+100-642.86=3295.44(万元)