增值税课件资料

第二章 增值税

第一节 增值税概述 一、增值税的概念 1.增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 2.增值额

在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值，相当于产品总价值c+v+m中的v+m部分。 增值额＝（C＋

V＋M）－C

增值额＝销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额

例：某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。

理论上：增值额=100-60=40万

应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元）

实践中：应纳增值税=100×17%－60 ×17%＝6.8（万元）

销项税额 进项税额

从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增或商品附加值进行征税。所以称之为“增值税”。然而，由于新增价值或商品附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算办法。即从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。这种计算办法同样体现了对新增价值征税的原则。

基本公式：应纳增值税＝销项税额－进项税额

3.法定增值额：各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。

差别之处：对固定资产的处理不同

二、增值税类型

1、生产型：不允许扣除购进固定资产的进项税额

2、收入型：按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额 3、消费型：一次性扣除当期购进固定资产的进项税额

例：某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。

三、增值税的特点

1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度

第二节 增值税的主要法律规定 一、纳税人

在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人

【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站

二、征税范围

(一)征税范围基本规定

在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。

“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。

货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无形资产和不动产

加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

进口货物，指报关进口的货物。

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）

A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒

（二）属于征税范围的特殊项目

1、货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；

3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目， （1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定

①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎） ②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务） ③即征即退、先征后退的自产货物

④对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。 （2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增） （3）对农民专业合作社的增值税政策（新增） （4）免税店销售免税品的增值税政策（新增） （5）融资租赁业务

（6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。

（7）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况： ①纸张是印刷厂提供，税率为13%； ②纸张由出版单位提供，税率为17%；

除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。

增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下 ①销售货物的，为月销售额2000-5000 元； ②销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； ③按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

（三）属于征税范围的特殊行为 1.视同销售的行为

（1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物；

（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物无偿赠送他人

C.将购买的货物用于集体福利 D.将自产的货物用于集体福利

三、税率

0%

粮食、食用植物油、鲜奶

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭

图书、报纸、杂志

饲料、化肥、农药、农机、农膜

.国务院及其有关部门规定的其他货物：（初级）农产品、音像制品电子出版物 二甲醚 17%：适用于绝大部分销售或进口的货物 小规模纳税人：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律为3%

【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（ ）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.食品厂加工速冻水饺销售 D. 煤气

【例题·单选题】依照增值税的有关规定，销售下列货物，适用17%增值税税率的有（ ）。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工速冻水饺销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.果园销售水果

第三节 增值税应纳税额的计算

一般纳税人增值税应纳税额的计算方法 小规模纳税人增值税应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额

1.概念：销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税

税额。销项税额 = 销售额×税率

2、销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）.销售额＝价款＋价外收入

 如果销售额含税，应换算为不含税销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

例：某钢厂属于增值税一般纳税人，2003年3月销售钢材开出的增值税专用发票上注明价款400万元，税额85万元，销售钢材开具普通发票取得价税合计销售额23.4万元，另开具普通发票收取运输装卸费5.7万元，该钢厂3月份增值税的销售额为：

3、销售额的特殊规定

例：甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并在同一张发票上分别注明，提供1/10的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=

（2）以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）

如：某电视机公司，采取以旧换新方式，销售电视机100

台，每台电视机不含税售价3000元，收购旧型号电视机不含税折价1000元，销项税额是多少？

（二）进项税额

1、概念：指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。

进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。

2.准予抵扣的进项税额

一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；

另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

①购进免税农产品的计算扣税：

【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，进项税额为多少？

②运输费用的计算扣税

理解要点：

（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。

【重要变化】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额

（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。

（3）纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。

（4）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。

（5）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。

【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。能抵扣的进项税额是多少？

③进项税额抵扣的时间

（1）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 （2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。

3

【例题·单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

（三）应纳税额计算举例 【·计算题】

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。

（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。 （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算外购货物应折扣的应纳税额

（3）计肯外购免税农产品应抵扣的进项税额 （4）计肯该企业5月份合计应缴纳的增值税额

二、小规模纳税人应纳税额的计算 1、计算公式

应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%

公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 【例题·单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（ ）。

A.应纳增值税11l53.85元，应纳营业税1000元 B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税 C.应纳增值税8446.6元， 应纳营业税1000元 D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税

三、进口货物应纳增值税的计算（海关代征）

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为： 应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税） 【例题·计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，进口关税税率为15%，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。计算： （1）进口货物进口环节应纳增值税＝ （2）当月销项税额＝

（3）当月可以抵扣的进项税额＝ （4）当月应纳增值税＝

第四节 出口货物退（免）税 一、出口货物退（免）税基本政策

(一) 我国的出口货物税收政策有以下三种形式：

1、出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；

出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 适用这个政策的主要有：

 一是生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。

二是有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

2、出口免税不退税

是指对出口货物免征收出口销售环节的销项增值税，但对出口货物所发生的进项税不予退税，也不予在内销中抵扣。因为出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。 主要适用于：

一是属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 二是外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。 三是外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。

3、出口不免税也不退税的货物和企业

除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税： 一是出口的原油；二是.援外出口货物；三是国家禁止出口的货物。 对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。

二、出口货物退税的计算

（一）免、抵、退法――生产企业适用

自2002年1月l日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。

实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件.燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

增值税练习题

一、单选题

1、根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.桥梁的修理 C.房屋的装潢 D.受托加工白酒 2、 依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋 C．饭店提供餐饮服务 D．房屋中介公司提供中介服务

3．某增值税一般纳税人将购进的一批货物用于对外投资，下列税务处理正确的是（ ）。 A．将该批货物视同销售计算销项税额 B．不得抵扣该批货物的进项税额

C．不视同销售计算销项税额，但应将其购进时已抵扣的进项税额转出 D．将该批货物视同销售计算销项税额，同时不得抵扣其进项税额

4．按照现行增值税的有关规定，增值税一般纳税人从小规模纳税人处购进农业产品，其正确的税务处理是（ ）。 A．不得抵扣进项税额 B．按3％的扣除率计算抵扣进项税额 C．按10％的扣除率计算抵扣进项税额 D．按13％的扣除率计算抵扣进项税额 5．依据现行增值税法，下列业务可以计算抵扣进项税额的是( )。

A．购进免税农产品所支付的运费 B.购进建筑材料用维修企业厂房 C．进口一批零配件用于组装、修理自用设备

6、 2007年10月，甲水果加工厂从乙农场购进水果10000公斤苹果,收购凭证上注明价款20000元。在运输途中因管理不善被盗1000公斤。该水果加工厂当月允许抵扣的进项税额应为( )。 A.3400元 B.3060元 C.2340元 D.2244元 二、多选题：

1、根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务

2、增值税一般纳税人发生的下列业务的支出，允许抵扣进项税额的包括( )。 A销售货物支付的运输费用和建设费 B外购货物支付的运输费用和建设费 C向小规模纳税人购买农业产品的支出 D向农业生产单位购买免税农产品的支出 三、计算题：

1、某新华书店批发图书一批，每册标价20元（含税），共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。则计税销售额是多少？

2、某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）：

（1）销售给甲公司某商品50 000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。则销项税为多少？

（2）销售给乙公司同类商品15 000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。则销项税为多少？

（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。则销项税为多少？

3、一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。则进项税为多少？

4、小规模的汽车修理厂，提供加工修理修配劳务。本月修车的收入8万元以及销售汽车零部件的收入2万元，则应纳多少增值税？ 四、综合计算题：

某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：

（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款l20000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒,药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利.

请分别计算业务（1）－（2）中应缴纳的增值税。