我国个人所得税微观税收负担实证分析
第26卷第6期2011年11月审计与经济研究
JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSVol．26，No．6Nov．，2011
我国个人所得税微观税收负担实证分析
12
欧阳华生，樊轶侠，郑
安
1
（1．南京审计学院经济学院，江苏南京211815；2．财政部财政科学研究所，北京100142）［摘
要］随着我国个人所得税制度的不断完善，其作用越来越受到社会的关注。对工资薪金所得征税，关系
我国个人所得税制度总体上能够着所有工薪阶层的利益。通过计算和分析对我国纳税人样本的个税负担后发现，
体现公平原则，不同纳税人个税负担的差异主要是由劳动报酬或收入水平的差异所导致的，但个人所得税制度的调节作用存在“逆向调节”倾向，且免征额提高所产生的减税效应总体也不显著。在当前我国税收制度框架下，降低工资薪金的个税负担仍然是工薪阶层直接受益的重要方式，因而需要对工资薪金所得适用税率进行改革，消除“逆向调节”当前存在的效应。
［关键词］个人所得税；税收负担率；免征额调整；宏观税收负担；微观税收负担［F810．3中图分类号］
［A文献标识码］
［1004-4833（2011）06-0104-09文章编号］
一、相关文献回顾
税收负担一直备受关注，国内外学者从不同的视角对此进行了大量的研究，形成了一系列理论和研究成果。国外学者对税收负担问题的研究应用了实证研究方法，从宏观和微观角度进行研究，取得Lotz（洛茨）和Morss（姆斯）以及Matsden（马斯了大量的研究成果。在税收负担对经济的影响方面，
对经济增长与税收负担的关系进行了分析，得出两者负相关性的结论顿）等采用实证方法，
行了研究，得出两者也显负相关性的结论
［3-4］
［1-2］
；Reyn-
olds（雷诺慈）、Koester（凯恩特）和Komendi（科门）等采用实证方法对税率与经济增长率之间关系进
；scully（斯卡利）对美国的研究发现在宏观税负超过
［5］
23%时，David（大卫）对中国大美国经济增长率开始下降。在税收负担对资本或投资的影响方面，
陆、台湾地区和OECD国家的税收负担与单位资本的国内生产总值进行时间序列和聚合分析，结果表明两者没有明显的关系
［6］
；Sagiri（萨基利）的实证分析表明，降低对资本形成征税会刺激投资，因而所
［7］
得税的改革对投资影响是有效的
；Anton（安童）和Joseph（约瑟）用生命周期模型分析了红利税收
［8］
政策变化的影响，发现税率不可预见的持续变化对投资的影响很小劳动时间和资本存货减少的结果业大
［10］
［9］
；Alberto（阿尔伯托）等分析了
认为劳动性税收如果被资本性税收代替，从长期来看会产生提高税收负担对劳动和资本存货的影响，
。此外，Jacqueline（杰奎琳）研究了有效税收负担对行业的影响，
认为这种影响很大，且对不同部门的影响程度不同，在建筑行业和汽车行业的有效税负比其他行
。
国内学者研究的视角和主要研究方法与国外学者基本相同。从现有的研究文献来看，国内学者的研究主要集中在我国宏观税收负担水平的合理性、税负结构、税负地区差异和影响因素等方面。在
［收稿日期］2011-02-01
［作者简介］欧阳华生（1970—），男，江西安福人，南京审计学院经济学院副教授，博士，从事财政与税收研究；樊轶侠（1980—），女，河南南阳人，财政部财政科学研究所博士，从事财政与税收研究；郑安（1984—），女，安徽巢湖人，南京审计学院经济学院助教，南京大学博士研究生，从事财政与税收研究。
我国宏观税收负担水平的合理性研究方面，胡中流认为税收负担的高低由于受到利改税和经济发展水平的影响不能简单地去判断的宏观税负水平比较低
［12］
［11］
；阮宜胜分析了1986年—1990年我国宏观税收负担状况，认为我国
［13］
；李庚寅、张宗勇计算了我国1980年—1992年的税负率并进行国际比较，
；杨斌通过比较一般社会公共需要必要量占国内生产
［14］
同时对税负结构和税负影响因素进行了剖析的研究还有安体富和岳树民等
［15］
总值的比率以及剩余产品价值总量占国内生产总值的比率，判断我国合理的宏观税负水平观税负水平偏低、但微观主体企业的税负偏重的结论负担不高，广义的税收负担不轻
［17］
［16］
。类似
。李里从宏观和微观两个层面研究了我国的税收负担，得出我国宏
；高培勇认为我国目前的国情是狭义的税收
［18-20］
。在税负结构研究方面，张富强、潘梅和宋小宁等从不同角度分析
；朱青
得到我国个人所得税的宏观税收负担低而微观税收负担高等结论了我国个人所得税负担，解决目前存在的问题
［21］
通过对税收负担总量和结构的分析，主张国家目前不要通过减税帮助中小企业，而是提倡利用税收来
。
总而言之，国外学者对税收负担问题的研究较为成熟，我国学者的研究虽然起步较晚，但也取得了一些研究成果，这是本文研究的重要基础。关于个人所得税负担的研究，从已有国内外文献来看，研究成果偏少，而且偏重于宏观层面，个人所得税微观负担的研究成果则更少。
二、研究思路与命题假设
（一）研究思路
我国个人所得税目前主要实行分类征收办法，将个人所得分为11个项目，通过分项扣除和分项适用税率计算个人所得税。本文研究的个人所得税微观税负是指纳税人在一定时期内缴纳的税额占其当期收入的比重。基于样本数据来源限制，本文的分析仅限于城镇就业人员工的薪税收负担，研究遵循的思路是：首先分析我国个人所得税制度特点，并提出相关命题；其次对单个纳税人样本数据进结合需要验证的命题，建立相关模型并对命题加以验证；最后对经验分析结果进行归行描述性统计，纳和总结，同时结合我国实际情况提出个人所得税工资薪金征税政策调整的建议。
（二）命题假设
个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。与世界各国的个人所得税制度比较，我国个人所得税制度主要有几个特点：一是实行分类征收，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。二是累进税率与比例税率并用。其中，对工资薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营采用累进税率；对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率。三是费用扣除额采取定量与比例所得，
扣除相结合。四是采取课源制和申报制两种征纳方法。我国对个税分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法，对于没有扣缴义务的、个人在两处以上取得工资薪金所得的以及个人所得超过国务院规定数额（即年所得12万元以上）的，由纳税人自行申报纳税。在现有个人所得税税制框架下，工资薪金所得适用超额累进税率。不同收入水平在不考虑税收优惠政策条件下，由于超额累进税率的作用将导致收入越高税负越重的结果。纳税人个人所得税税负仅与收入水平有关，一切影响收入水平的因素都会影响税负，由此本文提出以下相关命题：
命题1：在现行个人所得税制度框架下，纳税人税收负担与收入水平有关，收入水平越高，个人所得税负担越重，两者总体呈现正向关系。命题2：在现行个人所得税制度框架下，收入对税负的边际影响大小取决于收入高低，高收入者大于低收入者。
命题3：行业和企业内外资性质对税负产生的影响取决于收入水平，收入水平越高的行业，其个人所得税负担也越高，反之越低。
命题4：在一定程度上，年龄对个人收入的影响显著，这一影响也体现在个人所得税负担上，即随
个人所得税负担呈现先增后减的趋势。着年龄的增长，
命题5：在现行个人所得税制度框架下，所得税级距越小，适用同一税率的纳税人的个人所得税
负担差异越小，反之越大。
三、经验分析
（一）样本描述
本文分析所采用的样本数据来自国内某税务部门提供的2009年1月份的单个纳税人个人所得税数据，总共21747个样本。从单个纳税人个人所得税结构来看，绝大多数纳税人收入是以工资薪金为主，占到样本量的98%。为了便于比较分析，本文仅考虑以工资薪金为课税对象的纳税人样本，共计21313个样本。样本统计情况如表1所示。
表1
收入水平2000元以下2000—3000元3000—5000元5000—7000元7000—10000元10000—15000元15000—20000元20000—25000元25000—30000元30000—40000元40000—50000元50000元以上
合计
样本量[***********][***********][1**********]
表2收入水平2000元以下2000—3000元3000—5000元5000—7000元7000—10000元10000—15000元15000—20000元20000—25000元25000—30000元30000—40000元40000—50000元50000元以上
样本分布统计情况比例21．7%5．6%20．0%14．2%12．4%8．3%4．2%3．0%1．9%3．6%1．8%3．5%100．0%
分布高校科研院所银行其中：内资外资保险其中：内资外资
汽车生产企业物流企业设计企业投资公司合计
样本量[***********][***********][1**********]313
比例18．2%13．7%37．0%22．7%14．3%15．3%7．7%7．6%1．1%1．3%11．4%2．0%100．0%
注：表中收入水平为月收入水平，且为税前收入。
为了便于分析，我们按照收入水平分组，通过计算单个样本（即单个纳税人）的税收负担率进行加权平均，得到不同收入水平纳税人的税收负担率，并进行统计。相关统计结果如表2所示。
（二）模型构建为了验证命题，本文引入七个行业虚拟变量，
按不同收入水平统计的样本收入均值、税负率和标准差情况
收入均值1182．4
2397．63972．45894．38348．011812．817578．922388．627345．634735．844772．398599．6
收入标准差579．9301．8595．6593．1872．51329．51492．21421．61386．32836．72831．789081．8
税负率均值0．0000．0070．0300．0570．0840．1130．1330．1450．1600．1730．1850．211
税负率标准差
0．0000．0130．0110．0120．0150．0140．0170．0200．0150．0180．0200．032
“收入水平”注：表中为月收入水平，收入为税前收入，税负率=应纳税额/税前收以设计企业收入为基准
入，均值均为加权平均值。
组。具体假设如下：
{
D1i=1D1i=0
属于高校属于其他行业
{
D2i=1D2i=0
属于科研院所属于其他行业{
D3i=1D3i=0
属于内资银行属于其他行业
属于其他行业
由此建立以下模型：
{{
D4i=1D4i=0D7i=1D7i=0
属于内资保险属于其他行业属于投资企业
，
{
D5i=1D5i=0
属于汽车企业属于其他行业
{
D6i=1D6i=0
属于物流企业属于其他行业
模型1：
Yi=α0+β0x1i+α1D1ix1i+α2D2i+β2D2ix1i+α3D3i+β3D3ix1i
+α4D4i+β4D4ix1i+α5D5i+β5D5ix1i+α6D6ix1i+α7D7i+β7D7ix1i+β9x2i+β10x2i2+ui
x1i表示含其中Yi表示税负率。为了便于计算处理，我们将数据税负比率乘以100作为Yi的值，
2
x2i表示年龄，ui服从N（0，税收入，σ）分布。
考虑到2009年个人所得税免征额为2000元/人/月，月收入2000元以下个人无需缴纳个人所得税，因此税负率以0为下限，此时数据又表现出审查的特点，所以我们对模型1进行修正，建立模型2
审查回归模型，其中0为左截取点，即为Tobit模型。
模型2：
Y*i=α0+β0x1i+α1D1ix1i+α2D2i+β2D2ix1i+α3D3i+β3D3ix1i
+α4D4i+β4D4ix1i+α5D5i+β5D5ix1i+α6D6ix1i+α7D7i+β7D7ix1i+β9x2i*+β10x2i2+σεi
Yi=
{
0Y*i
Y*i≤0Y*i＞0
表3X1
X2X2^2D1D2D3D4D5D6D7D1*X1D2*X1D3*X1D4*X1D5*X1D6*X1D7*X1CSCALE：C（19）AdjustedR-squared
行业间个人所得税负担分析的Tobit模型分析报告
CoefficientStd．Error0．0024745．49E－050．394230．017778－0．0042640．0002176．7844590．2169437．7841310．2105736．8473790．21342517．726690．20050911．328910．4176697．9455270．32311614．234810．273436－0．0017775．60E－05－0．0020965．53E－05－0．0020985．51E－05－0．0024115．49E－05－0．0019576．69E－05－0．0018946．13E－05－0．002295．60E－05－14．162140．369836
ErrorDistribution2．7673040．0161970．79088
z-Statistic45．0629522．17521－19．6553131．2729736．9663732．0833688．4084227．124124．5903552．05902－31．75797－37．8995－38．07715－43．91878－29．258－30．91444－40．90503－38．29309170．8553
Prob．[***********]0
Tobit模型是一个特殊的回归模型，一般回归模型为：Yi=β'xi+
2εi，εi～N（0，σ），其中x是可观察
Y是可观察的的连续性普通变量，
观察到的结随机变量。若当Y≤0，
果都是0；当Y＞0，观察的结果为Y。这类问题的回归模型称为Tobit模型。
对于Tobit模型，由于其不符合古典现行回归模型的基本假设条件，因此不能用最小二乘法估计参只能使用最大似然估计。数，
（三）模型计量结果分析
1．行业间个人所得税负担分析
我们运对于以上的Tobit模型，
用最大似然估计得到分析报告，具
体结果如上页表3所示。
2
Tobit模型分析报告数据显示，修正的R达到0．79088，模型的拟合效果总体是好的，各系数的P值都接近于0，说明基本上都是显著不为0的。通过对拟合公式的整理，我们得到八个行业的潜在因
变量回归模型：
*2
高校：Yi=－7．377689+0．000697x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi
*2
科研院所：Yi=－6．378018+0．000378x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi*2
内资银行：Yi=－7．314769+0．000376x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi*2
内资保险：Yi=3．56455+0．000064x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi*2
汽车企业：Yi=－2．83324+0．000517x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi*2
物流企业：Yi=－6．216621+0．00058x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi*2
设计企业：Yi=－14．16215+0．002474x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi*2
投资企业：Yi=0．07266+0．000184x1i+0．394230x2i－0．004264x2i+2．77εi
表4八个行业相关指标上述估计的Tobit模型中，税前收入
x1i前的系数都为正数，表明税收负担率这与我们对与收入总体上呈正向关系，
样本数据统计的税负率结果一致，因此命题1得到验证。行业收入对税收负担
即上述八个行业模型中率的影响系数，
x1i前的系数显示，设计企业的“收入对税负率的影响系数”最大，内资保险的
“收入对税负率的影响系数”最小。从设计企业最低，而内资保收入水平来看，险最高，这种结果表明设计企业员工收入增加带来的税负率增长远快于内资保险员工收入增加带来的税负率增长。从
行业高校科研院所内资银行内资保险汽车企业物流企业设计企业投资企业
收入均值（元）6832．326913．698157．9226570．158451．627303．193127．3112117．74
税负率均值（%）
6．034．974．8213．399．485．912．2210．80
影响系数0．0006970．0003780．0003760．0000640．0005170．000580．0024740．000184
税负角度来看，我国个人所得税制度具有逆调节作用，因此，命题2未能通过验证。八个行业的收入均值、税收负担率均值和收入对税负比率的影响系数结果如表4所示。不同行业这三个指标差异较大，设计企业员工的月工资薪金收入均值最低，对应税负率低；内资保险企业员工的月工资薪金收入均值最高，对应税负率高，总体呈现收入越高税负越重的倾向，而且呈现累进性。行业对税负率的影响主要是由收入水平决定的，因此命题3得到验证。
2．不同年龄个人所得税负担分析前文述及的Tobit模型中，表示年龄的x2i的一次方和二次方前的系数都不为0，并且二次方前的系数为负值，表明随着年龄的增长，税负率呈现先增后减的趋势，命题4得到验证。根据估计的潜在因变量回归模型的系数计算，我国内资企业员工个人所得税的税收负担率在46岁时达到最大。
3．内外资企业个人所得税负担差异分析
本文建立类似于模型2的Tobit模型，以分析内外资企业个人所得税负担差异问题。但是，该模型涉及的虚拟变量是两个，一个是表示行业的虚拟变量，另一个是表示内外资的虚拟变量。
D1i=1属于保险D2i=1属于内资即
D1i=0属于银行D2i=0属于外资建立模型3：
“收入均值”，“税负率均值”注：（1）表中为税前加权平均值数
“影据是通过对21313个样本数据计算并加权平均得到。（2）表中
响系数”是指收入对税收负担率的影响系数，具体值为估计的Tobit模型中各行业x1i前的数值。
{{
*
Y*+β4x2i2+σεii=α0+β0x1i+α1D1i+β1D1ix1i+α2D2i+β2D2ix1i+β3x2i
Yi=
{
0Y*i
Y*i≤0Y*i＞0
表5
内外资企业个人所得税负担分析的Tobit模型分析报告
Coefficient
X1X2X2^2D1D2D1*X1D2*X1CSCALE：C（9）AdjustedR-squared
0．0002410．987358－0．012006－6．2020653．9693970．000184－0．000165－12．404574．0990070．610321
Std．Error6．95E－060．0445780．000610．1081210．1095776．33E－066．92E－060．7709862．93E－02
z-Statistic34．6298622．14908－19．67836－57．3624836．2246829．09627－23．88294－16．08923139．7547
Prob．000000000
利用采集到的内外资保
险和银行业11138个个人所得税纳税人样本数据，运用最大似然估计法估计上述Tobit模型，我们得到分析报告，具体情况如表5所示。
表5分析报告数据显示，修正的R达到0．610321，模型的拟合效果是不错的。另外，各系数的P值都接近
说明基本上都是显著不于0，
为0的。通过对拟合公式的
内资企业：
2
ErrorDistribution
整理，本文得到如下内外资企业的潜在因变量回归模型，其中D1i是表示行业的虚拟变量。
*2Y*i=－8．435173+0．000076x1i－6．202065D1i+0．000184D1ix1i+0．987358x2i－0．012006x2i+
4．10εi
外资企业：
*2Y*i=－12．40457+0．000241x1i－6．202065D1i+0．000184D1ix1i+0．987358x2i－0．012006x2i+
4．10εi
表6
收入水平（元）2000以下2000—30003000—50005000—70007000—1000010000—1500015000—2000020000—2500025000—3000030000—4000040000—5000050000以上收入均值总影响系数
内外资企业①相关指标分析
外资企业
影响系数
00．0017210．0013240．00222490．0009810．0004790．0002690．0002920．0002530．0001450．0001430．0000117
收入均值（元）
1262．82519．83916．95855．08277．812097．917337．322291．427195．133619．444986．783493．7
税负率均值
00．0140．0280．0550．0790．1070．1330．1460．1670．1760．1940．2179186．740．000241
影响系数
00．0017210．0013240．0013740．0009810．0004790．0005460．0002920．0002530．0001450．0001430．0000117
内资企业
收入均值（元）
837．22402．53900．26108．38457．911933．317659．622405．227377．934799．744772．1100508
税负率均值
00．0160．0310．0570．0850．1140．1340．1460．1600．1750．1860．21121907．460．000076
）“收入均值”“税收负担率均值”“影响系数”注：（1和数据是通过对21313个样本数据统计计算得到。（2）表中
是指收入对税收负担率的影响系数，具体值为估计的Tobit模型中各行业含税收入的x1i前的系数。
外资企业仅指样本中的外资银行和外资保险公司。①这里的内资企业仅指样本中的内资银行和内资保险公司，
为了进一步比较分析，本文将收入分成不同的收入段，且对每段都做Tobit模型分析，得到表6中“收入对税负率的影响系数”。由表6可以看出，内外资企业员工的税负率差异是由收入差异所的致，基本呈现收入水平越高、税负率也越高的状况，因此命题3再次得到验证。同时，对于“收入对税，负率的影响系数”从总体上看，其呈现收入越高，影响系数越低的特点，因此命题2得到验证。
表7同一适用税率的税收负担率相关指标4．适用同一税率的税收负担分析
本文选用涵盖高校和科研院所等
八个行业的16659个工资薪金样本，对适用同一税率下不同纳税人的税负率进行分析，具体计算结果如表7所示。
表7数据显示，我国九级累进税率各适用税率所对应的税负率总体出现先增后减态势，适用税率为10%、15%、20%和40%时，税负率的标准
适用税率5%10%15%20%25%30%35%40%45%
应纳税所得
额（元）500以下500—20002000—50005000—2000020000—4000040000—6000060000—8000080000—[1**********]0以上
税收负担率的均值（%）
1．50323．26026．284311．552317．573720．877823．791927．076430．2408
税负率标准差0．0181000．0214950．0226580．0270340．0154220．0137720．0107880．0249210．014061
差较大，对照适用这些税率的纳税人的税负率均值，其税负率增速较快，这说明我国工资薪金所得适用税率上存在一定缺陷，某些所得级距对应的边际税率较高。因此，命题5未能通过验证。
四、结论与政策建议
（一）分析结论
通过上述分析，命题1、命题3和命题4得到验证，命题2和命题5未得到验证，由此本文得到以下主要结论：一是我国个人所得税制度总体上能够体现公平原则，收入高者其税收负担重，不同纳税人个人所得税负担的差异主要是由劳动报酬或收入水平的差异所导致的（命题1和命题3得到验证）。二是我国现行个人所得税制度对税负的调节作用存在一定程度的“逆向调节”倾向，即低收入者收入增长所带来的税负增长速度要快于高收入者收入增长所带来的税负增长速度。分析表明，无
命题2都未通过检验，收入对税负率的影响系数呈现论是行业之间还是内外资企业之间的比较分析，
收入低者高于收入高者的格局。三是我国提高免征额所产生的减税效应总体不显著。我国对工资薪
金实行的免征额尽管不断提高，对单个纳税人产生一定的减税效应，但从总体上反映不出这种效应。究其原因，我们认为这与我国累进税制存在缺陷有关。在我国现行累进税制下，居民收入增长所带来的税负增长速度快于提高免征额带来的税负降低速度。
（二）基于分析结论的政策建议第一，在现行税收环境和税收制度框架下，降低工资薪金的个人所得税负担仍然是工薪阶层直接受益的重要方式。近几年来，党中央和国务院高度重视收入分配问题，提出实现居民收入持续增长计
“十二五”，划，将居民收入与国内生产总值同步增长写入规划。就实现途径而言，可以有“加法”也可“减法”，以有直接减轻工薪阶层的个人所得税负担是“减法”的重要路径。我们认为，在收入水平既
减轻工薪阶层税负主要依赖于费用扣除范围的扩大，将纳税人的一些支出纳入费用扣除定的情况下，
范围，这既能降低税负，又能保证公平。但是，就我国现有征管水平而言，准确核算费用还难以做到，
因此在相关制度完善之前，提高免征额仍然是工薪阶层直接受益的重要方式。从税负角度看，在既定税率下，提高免征额将导致低收入者税负下降的幅度远远大于高收入者。据本文测算，免征额由当前2000元提高到3000元、4000元和5000元，对月收入7000元以下的工薪阶层，税收负担率下降幅度最大。因此，在既定收入水平的情况下，直接提高免征额，是目前我国大多数工薪阶层职工直接受益
的一种方式，这也是为什么广大居民对提高免征额呼声很高的重要原因。
第二，对工资薪金所得实施以收入调节为重点的改革倾向，强化非工资薪金所得的征税力度。我国个税的宏观税负从1994年的0．15%上升到2008年的1．23%①，单从这个结果来看，与发达国家相比，我国个税确实存在较大的税负空间②，但需要客观看待这一结果。我们认为，我国个人所得税制度尚不完善，实际征收比例难以实现应收尽收，存在一定的税负空间；就分项目收入而言，我国工资薪金所得征收比例提高的空间并不大；此外，我国居民从国民收入初次分配中获取的份额一直偏低，如果考虑社保因素，对大多数工薪阶层而言，其个人所得税负担实际要比用宏观税负衡量的结果重得多。因此，我国今后对工资薪金所得征税应侧重收入调节，不宜增加中低工薪阶层职工的税负，对于非工资薪金所得则因加大征税力度，缩小收入分配差距，真正发挥鼓励劳动所得的导向作用。第三，
“逆向调节”对工资薪金所得适用税率进行改革，消除当前对工资薪金征税存在的效应。税率是个人所得税的核心，它直接影响到
纳税人的税收负担。20世纪80年代中期以美国税制改革为开端，西方发达国以来，
家相继进行了以降低最高边际税率、减少累进级次、缩小级距税率为主要内容的个人所得税改革。多年以来，我国工资薪金
表8
级次12345
调整后的五级超额累进税率表
税率速算扣除数（元）5%10%20%35%40%
[**************]0
月应税所得额
不超过3000元
超过3000元至1万元的部分超过1万元至3万元的部分超过3万元至5万元的部分超过5万元以上的部分
所得适用九级超额累进税率，最高边际税率为45%，最低边际税率为5%，其弊端在国内已经讨论许久，大多数人认为我国当前适用工资薪金的累进税率级次过多，边际税率高，导致征收成本高以及会强化纳税人偷逃税和避税动机，应该进行调整。对于税率如何调整，我们认为应遵循“广覆盖、少级次、重调节”的税率调整原则，将我国九级累进税率调整为5%—40%五级累进税率。
上述建议中，无论是提高免征额，还是调整税率，都会对税收收入产生影响，根据样本测算，免征4000元和5000元，11．0%和15．4%，税收收入相应减少5．9%、如果在既定免额分别提高到3000元、征额不变的情况下，上述纳税人样本适用调整后的七级超额累进税率，税收收入则减少11．2%。因此，对工资薪金征税制度的改革，如果出发点不同，必然会有不同的结果，本文的建议提出是基于减税目的这个出发点的。参考文献：
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在人均GNP高于6000美元的发达国家，个人所得税收入占GDP的比重平均为8．45%。②根据1989国际货币基金组织的统计，
在人均GNP低于6000美元的发展中国家，个人所得税收入占GDP的比重平均为2．08%。
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［责任编辑：杨志辉，许成安］
AnEmpiricalAnalysisofChinaMicro-TaxBurdenofIncome
Tax：EvidencefromWageAndSalaryIncomeTaxSampleData
OUYANGHuasheng1，FANYixia2，ZHENAn1
（1．NanjingAuditUniversity，Nanjing211518，China；
2．InstituteofFinancialScience，MinistryofFinance，Beijing100142，China）
Abstract：AsChinacontinuestoimprovetheincometaxsystem，itarousesmoreandmoresocialattention．Therelationshipbetweenwageandsalaryincometaxisconcernedwiththebenefitsofallworking-class．ByanalyzingChina'swagesandsala-riestaxpayerssampleincometaxburden，wecometoknowtheoverallpersonalincometaxsysteminChinagenerallyreflectstheprincipleoffairness，andthedifferenceoftheburdenofincometaxdifferenttaxpayersismainlyduetothedifferentlevelinremunerationandincome．Butthereis“reverseregulation”tendencyinitsregulatoryrole．Theexemptionamountoftaxcutproducesnosignificanteffect．Inthecurrenttaxsystemoftaxation，reducingthewagesandsalariesinincometaxburdenisstillanimportantanddirectbenefitfortheworking-class．Itisexpectedtoeliminatethe“reverseconditioning”effectinthewageandsalarytaxation．
KeyWords：personalincometax；taxrate；adjustmentshallbeexemptedfromtheforehead；macrotaxburden；microtaxburden