浅析中小企业合理避税问题
浅析中小企业合理避税问题
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河南司法警官职业学院
二〇一四年三月
摘要:随着社会的发展,中小企业在经济发展中占据了重要的力量,为我们国家经济建设作出重大贡献,目前在全球经济不景气、市场萎缩的情况下,大多数中小企业面临巨大困难和挑战,其中之一就是税过重,本文就针对中小企业税负过重这一现象,从原因、负面影响进行了分析,提出了中小企业如何避税的方法。
关键词: 中小企业 避税 合理避税 税收
引言:长期以来, 避税问题一直是中小企业、税收机关和政府共同关心的课题。合理的税收可以增加国家财政收入,促进企业健康发展;合理避税,有利于纳税人树立法制观念, 维护社会经济秩序,促进税制的合理化、完善化;有利于加快社会主义法制建设,促进税收执法效率的提高;使中小企业在经营行为中寻求与政府政策意图的最佳结合点,在生产管理中不断技术创新,提高中小企业的市场竞争力。
一、 合理避税的含义
合理避税是指在税法规定的范围内,在符合立法精神的前提下,当存在着多种纳税方案的选择时,纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项,做出财务安排或税收筹划,在不违反税法规定的前提下,达到规避和减轻税负的目的, 实现利润最大化和税负最小化。
二、目前我国中小企业税收的总体情况
中小企业已构成我国国民经济的重要组成部分,在社会经济发
展过程有许多大企业所不能替代的作用。据统计,我国在工商部门登记的中小企业有1000多万家,占全部注册企业的99%以上,其经营范围几乎涉及所有竞争性行业,总产值、销售收入和出口总额分别占全部工业总量的60%、57%和60%。然而,我国目前还没有专门的扶持中小企业的税收政策。1994年以前我国中小企业之所以能迅速发展,除了短缺经济给其提供的机遇外,还有就是国家给予的税收政策支持发挥了巨大作用。但1994年税制改革后,就没有专门的税收政策以扶持中小企业的发展了,有的只是一些散见于相关规定中的税收优惠。
总的来看,目前我国对中小企业的税收政策存在的主要问题是:首先,政策目标不明确,针对性不强。现行的税收政策更多的是被当作一种社会政策工具、解决社会问题的手段,而忽视了对中小企业来说很重要的竞争能力的培育问题,没有考虑中小企业本身的特殊性。其次,政策缺乏系统性和规范性。虽然优惠措施不少,但出台时期、背景不同,散见于一些补充规定或通知上,零星地分布在各个税种上,税收政策的灵活性虽然得到体现,但明显缺乏系统性和规范性,也使得政策措施缺乏有效的法律保障,不利于实现公平税负和平等竞争。第三,政策手段单一,范围窄,力度不大,从而导致政策的低效。目前我国对中小企业的有关税收支持规定主
要限于税率和减免税上,无法适应不同性质、不同规模企业的要求,而诸如加速折旧、延期纳税等做法并不常见,程序又过于严格繁琐,并且优惠主要集中在企业开办之时,缺乏降低投资风险、筹集资金、引导人才流向等方面的扶持政策。另外,现行的增值税一般纳税人条件,也将许多中小企业排斥在外。经研究表明,上述显然是不利于这些中小企业的发展。
三、中小企业财务管理中的避税方法
实行合理避税是中小企业财务管理中的一项必不可少的重要内容,在企业财务会计人员的日常工作中占有相当的比重。合法避税,是指依照法律规定,尊重税法的原则, 纳税人以对法律和税收的详尽研究为基础,对现有税法规定的不同纳税方式、不同税率的灵活利用,采取适当的手段对纳税义务的规避,减少税务上的支出,从而使中小企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。合理避税并不是逃税漏税,它是一种正常合法的企业经济活动;合理避税不仅仅是财务部门的事,还需要市场、商务等各个部门的合作,从合同签订、款项收付等其他方面做好此项工作。
目前, 一些中小企业依照税法的规定纳税后, 剩下利润已经不多了, 很多中小企业老板都在交流怎样规避税收, 效仿成功经验。从中
小企业的发展战略角度来看, 有以下操作方法:
1.企业类型避税法
(一)不同税率临界点避税
对中小企业来说并非业务规模越大越好,从合理避税角度看,企业选择适当的业务规模将会对纳税的数额产生一定的影响,从而直接影响企业的利润。但企业的业务规模又对企业的营业量以及国家政策的利用产生较大的影响,因此,选择何种临界点还需结合企业自身的情况而定。
(二)利用企业分立节税
企业分立是指将一个企业依照法律规定,分成两个或者两个以上的新企业的法律行为。这种实质上的企业存续,为合理避税提供了可能。企业分立的筹划思想和利用两档优惠税率筹划的思想类似,就是把较大税率的企业分成两个或更多的较小税率企业,从而从总量上减少纳税数额,以达到合理避税的目的,但企业的分离不但会对企业的业务产生直接的影响,而且分立公司所需的费用将直接减少企业的利润,中小企业需结合自身情况并对成本进行周密的预算后谨慎使用。
(三)企业联合避税
几个企业之间组成经济组织,企业内部之间相互提供产品可以
避免交易外表,消除营业税;同时经济组织对利润采用“先分后税”的方法,各企业拿回各自利润后再并入企业利润一并征收所得税,可以起到一定的避税作用。
2.充分利用国家政策避税
(一)换成“洋”品牌
由于我国对外商投资中小企业实行税收倾斜的政策,国内投资中小企业向中外合资、合作经营中小企业等经营模式转型, 就可以用好的方式去享受更多的减税、免税或缓税。
(二)注册到“避税区”
我国的改革和开放政策, 建立保税区域, 通常在经济特区、沿海经济开发区、市经济技术开发区经城市的旧城和承认的国家高科技工业园区, 生产、管理、服务导向的中小企业和高科技中小企业发展, 均可享受更多的税收优惠。因此, 中小企业在选择投资地点时, 要反复考察,选择更合适的地区从事投资和生产经营, 享受更多优惠税率。
(三)涉足特殊行业
服务行业豁免:为养老院、残疾人福利机构提供服务;让托儿所、幼儿园, 免征营业税;婚姻、丧葬服务, 免征营业税;医院、诊所和其他医疗机构, 医疗服务, 免征营业税;企业内放置“四个残疾
人”员工,超过35%的中小企业的福利, 公司营业税“服务行业”税目范围(不含广告) 业务, 免征营业税。
(四)充分利用税收优惠政策。
我国税法以法律的形式规定了各种税收优惠政策,如:高新技术开发区的高新技术企业按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业从投产起免征2年所得税;利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或者免征所得税,企事业单位进行技术转让以及与其相关的咨询、服务、培训等,年净收入在30万元以下的暂免征收所得税等。
3.转移成本费用避税法。
(一)利用“预提费用”账户转移税负
我国会计制度规定:预提费用账户核算企业预先提取、计入现期成本费用中,而在以后可能发生的大额费用,如预提的修理费等,预提费用预提时,直接加大“制造费用”“管理费用”“财务费用”等,但不需要以正式支付凭证为依据入账,待实际发生费用时再从预提费用中列支。一些企业正是看中这一点,为减少本期应纳的所得税,在使用与提费用账户时,人为的扩大与提费用的计提范围,提高计提标准,甚至有的企业巧立名目虚列预提费用,实际上提而不用,长时间挂账或者用于其它不合理开支,加大本期的产品
成本和管理费用、财务费用,直接截留利润,从而直接减少本期应纳的所得税。
(二)做“管理费用”的文章
中小型企业可提高坏帐准备金的提取比率,(坏帐的准备金是要进管理费用的),这样就减少了当年的利润,就可以少交所得税。折旧是固定资产在使用过程中,通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程,折旧的计提会影响到所得税,企业可尽量的缩短折旧年限,这样折旧额增加,所得税减少。
(三)做足“销售结算”的文章
选择不同的销售结算收入确认, 延迟时间。中小企业应当根据自己的实际情况, 尽可能推迟收入确认时间。例如, 某公司在销售, 售出了200套各类计算机, 总收入约800000元, 根据17%的销售税, 支付大约136000元税款, 但将下月进货税票提至本月扣,从而可以在当月少交税款或者不交税款。资金的时间价值,延迟纳税会给中小企业带来意想不到的合理避税效果。
(四)合理提高员工的福利
中小型企业、私营业主在生产经营过程中,可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工的薪资,为员工办理医疗保险,建立
职工失业保险基金、教育基金、养老基金等统筹基金,进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用都可以在成本中列支,同时也可以帮助私营业主调动员工的积极性, 降低税收负担、经营风险和福利负担,从而减少成本的支出,获得良好的综合效益。
(五)在会计核算原则与税法的区别上打主意
会计准则之间的差异和税收收入和费用确认按钮的时间和降低成本的可抵扣的不同。中小企业会计根据会计制度核算收入、费用、利润、资产和负债。在这方面, 税务机关根据税收法律。由于不同的会计准则和税务机关的计算方法, 二者计算的应税所得结果不一定相同,从而导致会计利润与纳税利润之间产生差异。通过此种方法,也会给中小企业适当降低税负。
(六)租赁避税
企业的经营性租赁无论对于承租人还是对于出租人来说都可以起到减少所得税的作用。对承租人来说,他在经营活动中要支付租金,从而冲减其利润;对于出租人而言,租金收入要比一般经营利润收入销售较优惠的税收待遇,有利于减少税负。二、中小企业合理避税的原则中小企业的合理避税并不是盲目的,也并不是随意的,只有坚持一定的原则,并随时关注一些必须注意的问题,才能做到真正的合理避税。
四、合理避税在企业生产经营中的实际应用
由于中小型企业的类型及经营范围不同,税法和他相对应的税收政策也不一样,因此,合理避税的方法也有很多种。合理避税,也称为税务筹划。税务筹划能直接增加企业的收入,纳税人在国家法律许可范围之内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,延缓或减轻税收负担,并实现中小企业价值最大化。下面介绍中小企业在进行税收筹划中,几种合理避税的方法:
1. 转移定价法
如果一个中小企业集团内部各纳税中小企业税率存在差异、集团内部各纳税中小企业盈亏存在差异, 就可以利用转移定价法进行避税。其途径有以下几种:
①、利用通过零部件,产品的销售价格影响产品的成本、利润。
②、利用租赁业务筹划。
③、利用无形资产筹划。(最难查处,如特许权使用费)。
④、利用机械设备筹划。抬高价格,以次充好,以旧冒新 (合资中小企业常见)。
⑤、利用管理费用分摊,采购原材料等。
⑥、通过收取运输费用、保险费、佣金等。
⑦、通过关联中小企业之间的固定资产购置价格和使用期限,来影响产品成本和利润。
⑧、提供咨询、特许权使用费、贷款的利息费用的以及租金。
2. 采购避税法
举个例子:某零售中小企业当月购进某商品1万件,每件不含税进价2000元,不含税售价2200元,供贷单位有3种选择。A:一般纳税人,可开17%的专用发票B:小规模纳税人,可到税务局申请3%增值税发票。C:小规模纳税人,只能开普通发票 .这三种的身份的应纳税额分别如下表:
三种纳税人应纳税额的比较
通过分析、比较我们从中可以看出该中小型企业应选择A 中小企业来进行供应货物因为A 得税负是最少的。如果本中小企业是内资中小企业,考虑到附加税,则应选择一般纳税人;如果是外资,则无差别,但如果选择一般纳税人,手续比较麻烦,增值税发票需认证;而小规模纳税人C 前期支出少。所以中小企业在选择的时候
也应该根据自身情况来辨别。
3. 合作模式改变法
合作模式改变法中最常用的就是平销变代销,(国税发
[1997]167号)规定:“凡是增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因为购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金。同时,代销货物属于服务业税目下的代理业征收范围。根据这一规定我们就可以利用它来进行节税操作。
如A 公司是B 品牌电视机独家经销商,A 公司按照B 公司规定的市场价格销售,每销售1台B 公司返A 公司200元,A 公司全年取得返还资金50万。A 公司应冲减 的进项税=50(1+17%)×17%=7.26万元,即A 应缴7.26万元。如A 与B 协商改变收入方式,签订代销合同,规定A 按照B 公司规定的市场价格销售电视机,每卖1台,B 支付A 代销手续费200元。A 公司应按规定缴纳营业税=50×5%=2.5万元。因为销项税等于进项税, A不缴增值税,所以A 节税4.76万元。
4. 亏损弥补法
亏损弥补法也称并购“拖累”效应 或 “规模”效应。其目的在于:并购兴趣不大,主要着眼点很少放在税收筹划上。在发达国
家,出于筹划目的的中小企业重组已经属于成熟行为。我国的外资企业很多有分设行为,实践中,不乏部分外商通过关闭原有中小企业,重新登记新中小企业,或是将盈利能力最强的部分分设为新型中小企业的例子,这在中小规模中小企业和家族性质中小企业中非常多见。下面我们就来看一则例子:乙中小企业2002年、2003年各亏损80万元,2004年1月净资产公值1500万元。甲中小企业2004年1月净资产价值6000万元,欲兼并乙中小企业,预计兼并后两年内每年可获得税前会计利润450万元。甲乙两中小企业所得税税率均为25%,甲中小企业无其它纳税调整项目。现有三个兼并方案可供选择:方案一:用现金1500万元购买乙中小企业;方案二:现金800万元,其余价值800万元股票支付;方案三:现金200万元,其余以价值1600万元股票支付。那么这三个方案哪个方案好呢?
方案一:用现金1500万元购买乙中小企业,预计2004年、2005年各应纳所得税=450×25%×2=225万元。
方案二:支付的现金与股本比例为10%。不符合国税[2000]119号规定的中小企业所得税优惠条件,故预计2004年、2005年应纳中小企业所得税=450×25%×2=225万元。
方案三:支付的现金与股本比例为12.5%,符合国税发[2000]119号
规定的中小企业所得税优惠条件,故预计2004年可弥补被合并中小企业亏损的所得税:450×1500/(1500+6000)=90万元,同样2005年可弥补70万元,两年应纳中小企业所得税(450-90)×25%+(450-70)×25%=185万元。
通过比较我们可以看出方案三是值得可选的。通过并购亏损中小企业,中小企业可以达到节税50多万元所以应采用方案三达到节税目的,这说明,制定兼并方案时,如兼并对象有盈利中小企业与亏损中小企业,经注入资金,改进管理后,均能实现同样的生产目的,就应优先选择符合国税发[2000]119号条件下兼并亏损中小企业的方案,使中小企业能降低所得税负,获得更多收益。
5. 优惠政策利用法
合理利用优惠政策形成操作空间,是税收筹划中十分重要的平台。
主要方式有:
第一,直接利用筹划(如企事业单位技术转让年净收入30万以下暂免征,起过部分需纳税)挂靠(挂靠科研进口设备、挂靠新产品等)。
第二,临界点筹划(个人所得税或中小企业所得税,如私车公用)。 第三,人的流动筹划(包括自然人流动和法人流动)利用税基、税
率、纳税 对象、征管、优惠差异等。如流动到西部去开办中小企业。
6. 租赁避税法
租赁避税法是通过改变租赁合同节税。这是因为在不同的税种中存在着税率差异,多少不一,这样我们就可以尽量挂靠那些少的税种,来达到节税的目的。
如:A 中小企业因经营困难,将厂房,设备一起出租给B 中小企业,双方签订一年租金共计1000万元的租赁合同。A 中小企业应纳房产税为1000×12%=120万元,应纳营业税为1000×5%=50万元,共计170万元,这样的话,中小企业缴的税会很多,按照租赁避税的思路,假设A 中小企业将一份合同改为两个:总金额不变,一份300万元的厂租赁合同,一份700万元的设备出租合同,那么中小企业应纳房产税为300×12%=36万元,应纳营业税为1000×5%=50万元,共计纳税86万元。直接节税84万元。效果是非常明显的。
7. 临界点筹划法
利用临界点筹划,具有公开性, 符合立法者意图,但筹划成本可能较高。去把握那个点也很难,但临界点的存在也的确为我们中小型企业避税带来一个很大的操作空间,(如个税起征点, 和区间、小型微利中小企业减按20%税率征税),小型微利、中小企业的临界点
就是:工业中小型企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他中小企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。把握好临界点,尽最大可能去挂靠低一点的界点。必要时拆分公司。这也是中小企业在经营过程中很常用的方法。
以上只是一些中小企业在经营过程中经常碰到的税收筹划,当然在不同的中小企业还需要在实际的情况当中来具体分析, 在实际应用过程中一些别的技术方法也是通过其演变而来的。
五、中小企业合理避税的原则
1.合法性原则
合理避税与偷税、漏税最大的区别就在于合理避税从内容到形式,始终要以遵守税法为前提,不能违背税法规定,也就是说整个避税过程应自始至终经得起现行税法的考验。
2.计划性原则
在纳税过程中,一般是经济行为发生在前,纳税义务发生在后,义务对行为负责,这就为企业合理避税提供了前提。企业因此才可以通过对各种经济行为的事先安排,通过有计划、有步骤地释放经济行为,从而来合理安排纳税义务,减轻税收负担。
3.选择性原则
合理避税本身需要一定的成本,这里的成本不仅包括一般的人力、物力、财力成本,而且也包括不选择次优方案的机会成本。如果在避税方案中不考虑避税成本,不进行成本——效益分析,势必容易造成南辕北辙的局面,因此“面对多种纳税方案”科学的选优仍是一项不可或缺的工作。
六、结论:
合理避税利国利民
本文论述中小企业避税, 在于表明自己对避税问题的认识和态度。虽然避税是损失的国家税收, 对政府来讲也许是不情愿的。但是我们应该客观地评价和对待避税。对于纳税人来讲, 关注并进行避税,不仅可以带来直接的经济利益, 而且在某种程序上有益于纳税人树立法制观念, 维护社会经济秩序标准化。这是因为避税和逃税是两个不同的概念, 避税在守法的前提下对税法的不足加以利用, 事实上可以促进税制的合理化、完善化。就政府来说, 分析、研究避税问题并承认避税活动的合法性, 有利于及时了解税法中存在的缺陷, 并在依法治税的基础上去进一步完善税制, 而不是用超越法律的权力去缩小避税的影响。这样, 不仅有利于税收法制建设的加强, 更有利于促进税收执法效率的提高。
中小型企业进行合理避税,利国利民,是国家所鼓励的,它
对中小企业自身的发展,对社会的影响也是积极的,而合理避税大都应该是税前筹划的,通过企业会计来进行处理,达到避税目的。总之,合理避税是中小企业在经营行为中寻求与政府政策意图的最佳结合点;成功的税务筹划既能使经营者承担的税收负担最轻,又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现。愚昧者逃税,糊涂者漏税,野蛮者抗税,精明者避税。我国经济融入国际经济一体化的进程正在逐渐加快,我国的中小企业将不仅面临国内中小企业的竞争,还将面临来自全球的许多中小企业的竞争;作为一个处于激烈的市场竞争中的中小企业,如何增强中小企业的综合实力,提高中小企业的市场竞争力,除了搞好中小企业的生产管理以及技术创新等基本的途径以外,进行详细的税务筹划,最大限度的合理避税,这对国家的发展是有好处的。只要中小企业在做好生产管理和技术创新等方面工作的同时,再努力做好合理避税方面的工作,我国的中小企业就一定能在全球的激烈竞争中立于不败之地。
参考文献:
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[6] 《浅议外资企业的避税问题》2007年 作者:经济师 包纯玉 《论市场经济中的税收筹划 》2010年 作者:傅樵 《浅谈企业的合理避》 2010年 作者:李惠斌 《进一步落实和完善中小企业的税收政策法规》科学发展 2012年 作者:邱飞 《商品流通企业经营活动与税收策略研究》硕博学位论文 2010年 作者:朱建英 《避税概念探析》内蒙古财经学院学报 2008年 作者:张贵