存货计划成本法相关问题的探讨
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存货计划成本法相关问题的探讨
●魏贤运张志强／文
一、存货计划成本法的计算程序
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５日材料入库形成的成本差异：４８００００－５０００００＝－２００００１０日材料入库形成的成本差异：４１００００－４０００００＝１００００
材料４００００公斤，实际成本４１００００元；２０日，采购入库材料５００００公斤，实际成本５４００００元；２５日，采购入库材料
８００００公斤．但发票账单未到，月末以计划成本暂估入账，
第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进
行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成
本．记入“材料采购”账户借方。
第二。验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”的贷方。
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。
至下月初收到其发票账单，实际成本８５００００元。不考虑采购过程中发生的相关税费。如果当期发生两种生产经营状况：第一种．当月共发生领料２０００００公斤，生产甲产品２００００
件。只考虑期末将材料成本差异向耗用Ｂ材料的甲产品进
行分配，则其计算结果如下；
第四，平时发出材料时，一律采用计划成本。‘
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）ｘ１００％。发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率。
，
（元）
（元）
２０日材料入库形成的成本差异：５４００００－－５０００００＝４００００（元）
当月共计入库材料计划成本＝５００
＋８０００００＝－２２０００００（元）
００删０００＋５００
０００
从以上的计算过程来看，材料成本差异率的计算十分
关键。
’材料成本差异率＝（５００００—２００００＋１０
（１００００００＋２２０００００）ｘ１００％＝２．５％
，
０００枷０００）÷
二、期末材料成本差异率的计算
（一）以理论差异率核算发出材料的真实成本
企业对存货的购入、发出核算，到期末分配材料成本
甲产品应负担的材料成本差异＝２００００００ｘ２．５％＝
・
５００００（元）
甲产品实际材料成本－－２００００００＋５００００＝２０５００００（元）甲产品单位材料成本＝２０５００００＋．＇２００００＝－１０２．５（元／件）第二种，当月共计发出Ｂ材料３０００００公斤。生产甲产品３００００件。在期末分配Ｂ材料成本差异时，计算的材料成本差异率与上述结果相同。
甲产品应负担的材料成本差异－－３００００００蛇．５％．７５０００（元）
甲产品实际成本＝３００００００＋７５０００＝－３０７５０００（元）
差异时的账务处理，必然涉及材料成本差异率的计算。－
例：Ａ是一家生产型企业。其对存货采用计划成本法核算，生产的甲产品耗用原材料为Ｂ，单位消耗量１０公斤／件。制定的计划成本：Ｂ材料１０元，公斤。当月发生Ｂ材料的收发业务如下：期初结存材料１０００００公斤。计划成本
１００００００元，材料成本差异５００００元。当月５Ｅ１。采购入
库材料５００１３０公斤，实际成本４８００００元；１０日，采购入库６０
ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡＣｃｏｕｎｔｉｎｇ２０１０・１０・１９期
甲产品单位材料成本＝３０７５０００＋３００００＝－１０２．５（元／件）
本。如果是贷方差异就会高估当期材料实际成本，低估下（二）暂估入账材料对真实成本的影响及修改差异率
期发出材料实际成本．违背了会计核算的配比性原则要的缺陷
求，造成会计信息失真。
１．暂估人账材料对真实成本的影响。从以上数据看当
三、实施计划成本法的企业必须具备的特点
月生产甲产品领用材料的多少对单位产品耗用材料的实采用计划成本法核算的大多数企业，都能对存货进行际成本没什么影响，但实际并非如此。第一种生产状况。从精确管理。但也有企业并不能达到目的。笔者认为实施计理论上讲其生产领料并没有动用期末暂估入账材料．当期划成本法必须具备以下特点。
要分配的材料成本差异也不包括暂估入账材料的成本差（一）企业内部存货管理制度健全
异，而在计算材料成本差异率时，却将暂估入账材料考虑企业在制定某存货的计划成本时，由财务部门会同生
在内，致使计算出的差异率被摊薄了，这势必影响到发出产、采购、信息等相关部门协同作业，根据该类存货历史实材料真实成本的计算。如剔除暂估人账材料的影响，材料际成本、现今市场状况及预测、同行业成本水平、物价波动成本差异率就会不同。第二种生产经营状况下．由于企业程度、宏观经济环境等方面因素的影响研究制定．以保持当月生产超额用料，动用了期末暂估入库材料，如果还使计划成本和实际成本的可比性，分清部门责任．平衡部门用理论差异率公式，最终计算还原的发出材料实际成本仍利益，强化成本管理。所以，计划成本一经制定相关部门应是不真实的。由于在计算差异率时分母考虑了暂估入库材贯彻执行，在年度内一般不作调整，如需调整，企业可在年料，而分子却不存在与其相配比的材料成本差异，使核算初或年末结合市场变动状况进行合理修订。使其与实际成发出材料实际成本是一个虚拟数据，有失会计核算要求的本相符，并且在这类企业中。存货收发业务的计划成本资客观性原则。
料较为健全和准确。
２．修改差异率计算公式存在的缺陷。第一种，改变材料（二）企业会计核算制度健全
，ｔ
成本差异率计算公式的分母，即：材料成本差异率＝（月初
企业内部应建立健全会计核算体系。从仓库保管到财
结存材料成本差异＋人库材料成本差异）÷（月初结存材料
务会计。从仓库存货台账到财务存货的各种明细账及总分计划成本＋入库材料计划成本一暂估人账材料计划成本）Ｘ
类账，从存货收发业务单据的传递到存货的核算，做到业１００％。此种计算方法带有一定的狭隘性．很难适应企业实务关系条理清晰，岗位职责分明．往来单据齐全且有据、合
际发生的生产经营状况，如上例中的第二种生产用料情理，会计核算合规、有效，既保持部门或岗位的独立性，又
况，生产领料已经实际动用了暂估入账的材料，计算差异具有相互制约和勾稽的统一性。
率时，把暂估入账部分再扣除掉，肯定计算出的产品成本
（三）企业产品具有成熟的市场，生产经营较平稳不能反映其真实性，违背了会计准则要求的客观性原则。
产品市场条件成熟、生产经营稳定．为企业实施计划第二种。改变材料成本差异率计算公式的分子，即：材料成成本提供了良好的内部和外部环境。在该种状况下企业一本差异率＝（月初结存材料成本差异＋入库材料成本差异＋般不存在大批购料和超量生产，购料和用料存在预期性，暂估入库材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本＋入库每期材料的供应与使用相差不大。从长期的观点看，企业材料计划成本）ｘ１００％。虽然公式对超额用料而动用暂估入各期期末是否存在暂估人账的材料对最终的成本核算并账材料的生产情况，能真实反映发出材料的实际成本，但没有什么影响。而对于一家正处于产品市场开发阶段的企又严重违背了会计核算及时性的要求．当月成本核算不能业，其管理的重点是市场开发，而非成本管理，在此阶段，等到暂估入账材料的账单下期收到时再结算材料成本差企业的产品生产和材料的市场供应非常不稳定，存在很大异，计算发出材料实际成本。所以在计划成本法核算中，该的变数。对市场的了解和预测具有很大的不确定性，这时种方法具有明显的缺陷，可以不考虑。第三种，无需改变材
企业并不具备实施计划成本法的必要条件。
料成本差异率的计算公式。笔者认为该种计算方法仍带有
综上所述，企业要对存货实施计划成本法核算，应综
一定片面性，如例中的第一种生产用料情况，企业在生产合考虑提到的实施计划成本法的三个条件，结合企业的实
过程中实际没有动用暂估入账材料．所用材料中也不包含际生产经营状况，科学运用。让计划成本法在存货的核算暂估材料的成本差异，那么在计算分摊材料成本差异时，
中发挥其应有的作用。
仍把暂估材料计算在内，同样计算出的产品成本是不真实
（作者单位：江苏徐州财经高等职业技术学校
的，当计算期的材料成本差异为借方差异时，就出现低估江苏淮海会计师事务所南京分所）
该期发出材料的实际成本，而高估下期发出材料的实际成
责任编辑钟音
ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２０１０・１０・１９期