高校财务内部控制存在的问题及对策

　　摘要： 本文借鉴COSO内部控制框架的思路，将其认为的控制系统所包含的控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控等五大要素应用于高校内部控制设计中，能够使教学科研资金得到有效利用，提供参考。 　　Abstract： Referring to the COSO internal control framework， this paper applies the internal control system， including control environment， risk assessment， control activities， information and communication， and monitoring into design of internal control in university， making funds for teaching and scientific research more efficiently used. 　　关键词： 高校财务管理；内部控制；COSO框架 　　Key words： financial management of colleges and universities；internal control；COSO framework 　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0150-02 　　0 引言 　　当高校财务工作以COSO框架标准对照内部控制设计时，可以发现高校虽然对各项规章制度建设完备，但内控缺陷目标模糊，对高校运营的内外部风险缺乏评估，仅在业务流程上体现一点内控的思想，可见高校内控建设上不但忽视信息的保存、传递与沟通，更缺乏监督职能的设计。 　　1 高校内部控制管理工作中存在的问题 　　1.1 在营造内控环境方面存在的问题 ①高校财务管理理念及财务模式传统落后。②高校最高管理层对于内部控制缺乏正确认识。高校管理层相对于财务管理工作，更注重的是教学能力和科研能力的培养和增长，这导致高校财务规划缺乏科学管理，挪用、挤占专项资金现象时有发生[1]，缺乏系统化财务管理理念、资金管理思维及企业化经营的风险危机意识。 　　1.2 在评估内控风险方面存在的问题 ①对高校财务风险缺乏有效评估。财务核算上对债权债务的跟踪和确认工作不够积极，缺乏完整的经济合同管理台账，对其确切的固定资产投资数据统计模糊。②对高校经营风险缺乏有效评估。高校虽然管理上采取校长负责制，但国家财政支持下的高等教育管理缺位。大量的教育经费和科研经费的投入，其产出却和高校应承担的社会职责不相匹配[2]。 　　1.3 在组织控制活动方面存在的问题 ①高校财务系统授权审批控制流程缺乏创新。高校日常经济业务核算如果有相关制度规范规定，财务人员及财务主管能够遵照执行，但新业务如果在制度中没有规定，这很可能在新业务核算时出现控制活动缺失和失效的情况。②高校财务审批授权缺乏规范。③预算编制时间和方案存在缺陷。高校一般上半年预算数据报送滞后，很不利于高校上半年成本费用的控制，又为避免费用超支，全年前三个季度预算压缩，第四个季度集中支付的现象非常严重，同时预算数据经常根据财政拨款的实际到位情况不断调整，预算控制缺乏严肃性。 　　1.4 在传递内控信息方面存在的问题 ①内部信息沟通存在障碍，影响高校办公效率。高校信息化执行层面缺乏信息传输有效机制，各部门不能及时准确共享所需信息，特别是财务信息化滞后不能满足财务信息数据全方位有效的利用，尤其在财务信息的合并汇总、过渡工作中，财务信息缺失严重。②缺乏外部信息流入顺畅渠道，对高校与社会合作的财务信息归纳缺乏深度和广度。 　　1.5 在内控监督方面存在的问题 ①高校内部审计主导的日常监督不到位，使得内部审计流于形式。②对内控某些方面具有针对性监督检查的专项监督，在高校日常监督不到位的前提下，内控工作无法深入执行。 　　2 高校财务内部控制建设的对策 　　2.1 建设内控环境方面的对策 ①加强法制道德建设。在建设内控环境层面，突出强化对教职工的财税法制培训和财政要求规范，加强员工财务知识普及和财务道德思想建设，创造良好的财务内控环境和文化氛围。全员共同参与高校内控实施，有助于培育良好财务内控环境，培养节约控制思维意识，树立正确的财务道德观。②加强各层次的内部控制宣传建设。明确各层次在财务内部控制管理工作中的关系，不论教学活动、工作活动还是后勤保障，都要按照内部控制思想设计工作流程执行，营造全员参与内部控制氛围，才能创造良好效益。③将内部控制思想通过制度化、价值化的体系建设加以规范，并融入高校的各项工作中贯彻执行。使包括配套规章制度建设、校园文化理念建设、人员素质提升在内的一切环境建设工作深入人心，建立健全风险评估及预警机制。 　　2.2 建设风险评估方面的对策 ①重视风险识别。高校风险分内部和外部风险，外部风险包括生源变化、宏观调控等风险，内部风险包括过度举债、财务收支失衡、投资损失等风险。要全面识别内外风险，加强风险评估与预警，建立包含财务人员在内的风险预警与评估组织，对高校的经济活动实施风险评估，进行科学论证和理性预警，并对评估和预警活动进行检查监督。②加强风险防范。对高校内控建设而言，风险防范主要是采取法制规范和制度落实对工作人员进行风险防范意识教育，在责任确认上采取领导负责制，以防止管理缺位，在业务执行上采取前期论证，多重复核制度保证业务处理风险在可控范围。 　　2.3 建设组织内部活动方面的对策 ①战略层面确保高校管理层的指示得到执行。建设内控活动削弱风险的政策和程序，必须保证设计采取必要措施来管理风险以实现高校规避风险的目标。控制活动贯穿于高校的所有层次和部门，包括批准、授权、查证、核对、复核运营业务、资产保护以及职责分工等一系列活动。②执行层面确保高校运营执行内控制度流程，严格遵照不相容职位相分离原则进行人员职责分工，堵住职务舞弊的源头。通过一系列的控制流程实现良好的流程化财务内控活动，规范会计核算，统一报账手续，帮助非财务人员了解各项业务的报销审批等手续。 　　2.4 建设信息沟通方面的对策 ①重点强调高校信息化建设的作用。在信息化管理中，信息有效沟通是防范风险的基础，在信息充分沟通的前提下科学编制预算，使高校信息数据通过财务信息系统的汇总、归纳和整理，有助于满足相关使用人员对信息数据的使用。发挥信息沟通的重要功能有助于财务人员及时获得信息，更好地履行其相应职责，并能保证财务信息的完整性。②相关的信息必须以一种能使人们行使各自职能的形式和时限被识别、掌握和沟通。信息系统的有效性体现在不仅处理内部信息沟通，还要传达、处理形成决策和外部报告所需要的外部事件、行为和条件的信息。所有人员都能从信息系统中获得清楚的信息指令，将部门内部信息传递、部门之间信息互联、高校与外界之间沟通信息都纳入信息系统为决策所用。 　　2.5 建设监督方面的对策 ①强调“软监督”的功能。与强化内控的制度建设相比，监督功能更多强调属于管理文化层面的软性管理因素，把内控系统所涵盖的精髓与高校运营管理文化相结合。而不是将内部控制活动脱离高校运营而监督，明确内部控制的附注管理职能，并不能取代管理。②加强专项监督。专项监督和日常监督并行，体现内部控制体系运行是否满足常规性监控和特殊性监控的需要。独立评估的范围和频率主要依赖于风险评估和持续监控程序的有效性。通过监督来挖掘内部控制的缺陷，通过技术整改对缺陷进行修正[3]。 　　3 结论 　　将COSO框架运用到高校财务的控制活动中，可以将内部控制工作分解为若干技术性标准嵌套在整体运行的各个环节中，有利于规范高校内控活动，明确内控目标，并且使内控建设工作的发展和创新提供可操作性的技术手段。为高校建设规范化管理提供有益的补充。 　　参考文献： 　　[1]林雪丽.高校财务内部控制的问题及对策分析[J].福建金融管理干部学院学报，2005（2）：33-41. 　　[2]陈国旗.高校财务内部控制制度建设浅析[J].财会通讯（综合），2012（11）：99-100. 　　[3]杨桂香，王吉富.浅谈高校财务的内部控制[J].Commercial Accounting，2012（16）：94-95.