高校财务内部控制制度建设的研究

财会研究 　

高校 财务 内部控 制制 度建设 的研究　

喀 什 师范 学院　 马 妍　

摘要： 自我 国改 革 开 放 以 来 ． 国 内高 等 教 育 事 业 获 得 了 空 前 发 展 的　 良好 机 遇 。 并且在短短 几十年 的时间 内， 取 得 了不 俗 的 成 果 ， 为 我 国社　 中 存 在 的 财 务 问 题 ．就 很 好 地 说 明 了财 务 内 控制 度 不 健 全 给 财 务 管 理　 带来的严重危害。 　

（ 三） 内控 制 度 监 督 力度 有 待 加 强　

会主 义建设事业培养 出了大批优 秀的人才。目前 ， 伴 随着我 国教育体制　

改 革 的 深 度 实施 。 高等 院 校 经 济 活 动 内容 与环 境 较之 前 都 有 了不 同程　 度 的 转 变 。毋 庸 置 疑 高校 财 务 内部 控 制 环 境 也 需 要做 出相 应 的 优 化 与 　 调整 ， 才 能 更 适 合 高校 财 务 管 理 的 需 求 。本 文 正是 在 这 种 大 环 境 下 ． 通　

建 立 事 高 等 院校 内部 控 制 制 度 并 不 是 一 件 简 单 的 事 情 。而 是 一 项　 复杂的系统化工程。 高 校 不 但 需 要 制 定 一些 具 体 的措 施 ， 同时 还 需 要 内 　 部 审计 部 门 ， 对 单 位 内部 的控 制 进 行 监 督 。 发 现 问题 时及 时 地 进 行 纠 正　 和调整。 就 我 国 目前 的 情 况 看 ． 我 国 诸 多 高校 实 际上 并 没 有 建 立 起 较 为　 完 善 的 内 部 审计 机 构 以及 监 督 机 制 ，并 且 内部 审计 部 门并 不 是 完 全 独　 立的 ． 往往 隶 属 于财 务 等 一 些 部 门 。 缺 乏 独 立 性 成 为 内部 审 计 部 门 的 工　 作有效执行的“ 绊脚 石” ， 不 能 充 分 发 挥 应 有 的 审 计 监 督 作用 。 　 二、 建立、 健 全 高 校 财 务 内部 控 制 制 度 的 措 施 与 建议　 通 过 上 述 对 高 校 财 务 内 部 控 制 制 度 建 设 存 在 问题 进 行 的 分 析 ， 我　 们 有 必 要 从 财 务 内部 控 制 制 度 建 设 的相 关 影 响 因 素 。有 针 对性 的 制 定　

一

过参 阅大量相 关的研 究文献 ， 并结合 自身的一 些浅薄见解 ， 从 高校财务　

内部 控 制 建 设 存 在 问题 以 及 相 对 应 的措 施 与 建 议 来展 开 综 合 性 的 探　

讨。 　

关键词： 高等 院校 财务 内部 控 制 问题 建 议　 我 国各 级 教 育 体 制 的 深 度 改 革 、高 等 院校 办 学 规 模 的 不 断 扩 大 以　 及筹 资 渠 道 和 方式 的 日趋 多 样化 等 等 原 因 的存 在 ．使 得 高等 院 校 的 经　 济活动 、 经 济 业 务 日趋 复 杂化 。 如何 适 应 高 校 的财 务 管 理 需 求 ， 充 分 发　

些有效的措施 ， 以保 障 高 校 财 务 内 部 控 制 制 度 科 学 、 全面 、 规 范 的 建　 （ 一） 加 强财 务 内控 意 识 ， 规 范 财 务 内撞 程 序

　 加 强 高校 财 务 内控 意 识 ． 不 仅 只 是 从 学 校 领 导 与 管 理 阶层 人 手 。 同　

挥学校资源与资金使用效率 ，防止院校资产流失 ，提 高院校的办学效　 益， 进而保障高等院校实现稳 定 、 持续 、 高效的发展 ， 已经成 为当前高校　

财 务 工 作 人 员 共 同 关 注 的 一 项 焦 点课 题 。 　

一

立 与健 全 起来 。 　

、

高 校 财 务 内 部 控 制 制 度 建 设 存 在 的 问题 分 析　

时 还应 当对 财 务 、 人事以及行政等全体单位 、 部 门 的工 作 人 员 普及 财 务　 内 部控 制 的基 础 知 识 ． 向他 们 申明 财 务 内控 的重 要 性 以及 对他 们 自身　 利 益 的重 要 意义 。 具 体 的 措施 可 以采 取 。 定 期 由财 务 人 员 针 对 各 岗 位 工　 作 人 员 实 施 财 务 内控 基 本 常 识 的 培 训 ， 并 建 立 起 相 关 的监 督 与 考评 、 奖　

目前 我 国企 业 财 务 管 理 主 要 是 参 照 ２ ｏ ０ １年 ６月 份 财 政 部 所 制 定　

与颁发的《 财务内部控制规范》 来 实施 ， 相对来言 ， 企业 财务管理已经具　 备了一定的规范化 与标准化 。但是 我国高等院校 的财务 内部 控制体制　

建设 才 处 于 初 始 阶 段 ， 依 然存 在诸 多 的 问题 有 待 于我 们解 决 。 　

（ 一） 财 务 内 部 控制 的 意识 淡 薄　

惩 机制 ， 让学校全体工作人员对财务内部控制有 一个全新 的认识 。 　 规 范的财务 内控程序 ， 是高校实施财务 内部控制 的可靠保 障． 具体　 的举措 主要有 ： 首先 。 确立此财务 内部控制的关键点 与重要环节 。 通常　

包 括财 务 内部 控 制 目标 的确 定 、标 准 的制 定 以及 确 保 目标 实现 的 各 项　 制 度 这 几 个 方 面 。其 次 ， 建立起相对应的监督机制 ， 随时 关 注 内部 控制　

由 于 我 国 高 等 院 校 的经 费 长 期 以来 主 要 依 赖 于 政 府 的 财 政 拨 款 。 　 因 此 在 管 理 上 更 容 易 存 在 重 使用 轻 效 益 、 重核算轻管理 的问题 。 风 险 与　 效益 意 识都 比 较低 下 。 比 如说 。高 等 院 校 在 校 办 企 业 的投 资 与 管 理 方　

面、教育科研 规划方 面以及学校后 勤体 系的变革与发展方 面等都比较　

缺 乏 系 统 性 的 决策 与 规 划 体 系 ．同 时 相 对 应 的 风 险 管 理 与 防 范 体 制 也　

实施 的轨迹与效果 。 以便于及时的将信息汇总与传递给决策层 ， 进 而起　

到 查漏 补 缺 、 不 断 优 化 的 目 的。 最 后 。 对 财 务 内部 控 制 制 度 实施 的 各 相　 关 影 响 因素 进 行 分 析 ，并 根 据 各 影 响 因素 的 不 同影 响程 度 制 定 相 对应　 的 管理 措 施 ． 以保 障制 度 实 施 的 稳 定 性 。 　

（ 二） 健 全 内控 制 度 ． 提 升 学校 管 理水 平　

不够健 全与完善。究 其根本性 的原 因在 于高校领导对财务 内部 控制制　

度 的 具 体作 用 和重 要 性上 认 识 比 较 模 糊 ．在 这 方 面 既 缺 少专 业 性 的 分　 析 与评 估 ， 同 时也 害怕 因为 财 务 内部 控 制 的 执 行 影 响 了学 校 的 稳定 与　 发展。 尽 管 目前 有 不 少 高 校 都 在 实 施 财 务 内 控 制 度 ， 但 是 却 存 在 着 执 行　 力 度 不 够 的 问 题 ．诸 多经 济 业务 的 开 展 存 在 执 法 不 严 、有法 不 依 的 问　 题， 使得 制 度形 同 虚设 ， 失 去 了存 在 的根 本 意义 。 　

（ 二） 财 务 内控 制度 有 待 于 进 一步 完善　

健 全 的财 务 内部 控 制 体 制 ， 是保证高校全部经济活动 、 经济 业 务 高　 效 有序 开 展 ， 确保资金安全 、 资产完整 ， 预 防舞 弊 及 差 错 ， 进 而 实 现 经 营　 管 理 目标 的根 本 前 提 。 因此 ， 在 高 校 财 务 内部 控 制 实 施 与建 设 过 程 中 ， 　 确 保 内控 体 制 的健 全 性 ，都 是 我 们 必 须 做 到 也 必 须 做 好 的 一件 事 。 因　 此． 高校 财 务 内部 控 制 制 度 建 设 中 必 须 遵 循 一 下 几 个 方 面 的原 则 ： 一 是　 必 须符 合 国 家 、 地方 的相关法律法规 。 将 合 法 性 作 为 首 要 遵 守 的原 则 。 　 二 是必 须 从 高 校 的财 务 管 理 实 际 需 求 出发 ，并 保 障制 度 具 有 很 强 的 可　 操 作 性 和 广 泛 的约 束 性 。 三是 制 度 必 须 遵 循 预 防 为 主 、 相 互 牵 制 与 制约　 的基 本 原 则 。 四是 制 度 还 必 须 符 合 成本 效 益 的经 济 性 原 则 。 五 是 制 度必　 须 是 能 保 障信 息 的动 态 传 递 与 反 馈 ， 并 且 符 合 闭合 管 理 的要 求 。 　 （ 三） 增 强财 务 管 理人 受专业 水 平 、 职业 判 断能 力 　 在 人 本 管 理 理 念 作 为 现 代 化 管 理 体 系 核 心 思 想 的今 天 ， 良好 内控　 制 度 的执 行 还 需 要 高 水 平 的 财 务 管 理 人 员 做 支 撑 。需 要 会 计 人 员 拥 有　 相 对 高 的职 业 判 断 能 力 ， 一 方 面 要 具 备 处 理 规 定 业 务 的基 本 素 质 ， 另 一　

高 效经 济 活动 范 围 的扩 大 以及 高效 经 济 业 务 的 日趋 复杂 化 ，需 要　 与 之 相 对应 的 财务 内 控制 度 做 出 匹 配性 的 调 整 ，但 由 于 我 国 高 校 财 务　

内控建设起 步较晚 。 迄今 依然存 在着 财务内控制度不健全 、 与实际需求　 不配套 、 系统性 和操作性 比较缺乏等等 问题 。 以高等院校的对外投投资　 内部 控制体 系为例 ，其 主要 的问题 在于对外投资决策与监督机 制的不　

完善 和 不规 范 ， 这

往往使得对外投资 的风险大幅度上涨 ； 也 有 不 少 高 校　 的 内部 控制 制 度对 于 财务 核 算 工 作 人 员 的 监 督 比较 严 格 ，但 是 对 于 校　 办企 业 和后 勤 体 系 的 核算 管 理 人 员 约 束 能 力 不 强 ．致 使 学 校 的 资 金 管　 理 比较紊乱 。 甚至存在 “ 小金库 ” 、 “ 账外账 ” 等现象 ： 这 往 往 使 得 学 校 整　 体管 理 制度 缺 乏 系统 性 。 管理不成体 系 ， 存 在 许 多 管 理 上 的漏 洞 。 近 年　 来， 不 少 高校 在 招 生 、 建 设 与 投 资 中频 发 财 务 管 理 问 题 以及 在 诸 多环 节　

（ 下转第 １ ６ ５页 ） 　

≯ ∞ 　 ｈ 　“财 经界 １ ６ ３ 　

财会研究 　

再有 ， 对 合 同加 强 管理 ， 有 助 于发 挥 财 务 管 理 的 监 督 作 用 。 财 务 人　 员 对 合 同履 行情 况 密切 关 注 ， 针 对 不 同 主体 、 经 济 类 型 建 立 风 险 防 控 办　

并 且 应 当建 立 培 训 、 考 核和奖励的长效 机制 ， 与财务人员 的升职 、 评 优　 选先挂钩 。 通 过 财务 人 员 长 期 、 循 序 渐 进 的加 强 合 同 知 识 培 训 、 学习 。 增　 强财务管理对合 同签订 、 履行 、 变更的审核 、 监督 、 评价作 用 ． 促 进 企 业　 持续健康稳定发展。 　

（ 二） 财 务人 女主动 参 与 经济 纠 纷 的处 理 解 决　

法 。比如租赁合同 ， 对租赁面积体量 大 、 租期较 长的租赁商户 ， 关注租赁　

商 户 的经 营状 况 ， 充分掌握商户进货 、 出货 的流 量 ， 利润高低状况 ， 有 助　 于 租金 收入 的及 时 收取 ， 在 商 户 经 营 出现 异 常或 屡 次 出 现 拖 欠 租 金 时 ． 　 要 及 时 与业 务 部 门反 映 问题 ， 防止出现商户违约撤 租 ． 企 业 暂 时 不 能 及　 时 补 招 新 商户 而 造 成 经 济 损 失 的 情 形 。 　 ４ 、 参 与 合 同管 理 工 作 ， 有 助 于 在 企 业 集 团 内 部 降 低 税 负　 规 模 较 大 的集 团公 司 ， 存 在 跨 行 业 经 营 的 现 实 状 况 。由财 务 人 员 参　 与合 同管 理 工 作 ． 有 助 于 利 用 集 团 内部 企 业 经 营 领 域 的 不 同 ， 利 用 税 法　

在现实工作中 ， 财务 人 员 少 有 参 与 企业 经 济 纠 纷 处 理 解 决 事 务 的 。 　

一

些 规 模 较 大 的企 业 设 有 法 务 部 门 ，专 门 负 责 处 理 企 业 经 营 管 理 运 行　

中 出 现 的 经 济 纠纷 、 劳 资 纠纷 ， 财 务 人 员 虽 然 学 习 一 些 合 同 或 法 律 方 面　 的 相 关 知 识 ，由 于没 有 机 会 领 会 法 庭 或 仲 裁庭 对 企 业 经 济 合 同履 行 事　 务的审判 ， 对合 同 管理 往 往 局 限在 存 档 备查 的 形 式 上 ， 造 成 在 合 同 的谈 　 判签订时 、 经 济业 务 的履

行 中 。 不 能 主动 提 出 有 针 对 性 的 实 质 意 见 供 领　 导层决策。 而 刻 意 锻 炼 财 务 人 员 参 与 纠 纷 的 处理 工 作 ， 可 以增 加 财 务 人 　

知识合理避税 ， 降低企业税负 。比如说房地产开发企业 ， 在进行经营投　

资 时， 土地增值税是一项不可避免的税负。 而 如 果 有 财 务 人 员 参 与 合 同　 的制 定 、 洽谈 、 协商工作 ， 财 务 人 员 能 够 根 据 掌 握 的税 法 知 识 ， 利 用 集 团　 控 股 的优 势 ， 以其 他 非 房 地 产 开 发 的 名 义 进 行 投 资 ， 会 在一 定 程 度 上 有　 效规避土地增值税的问题 。 使集团利益最大化。 　 四、 进 一 步 提 升 财 务 人 员 在 合 同 管 理 中 作 用 的 途径 　

（ 一） 加 强 财 务人 员合 同 知 识 的 学 习和 培 训 　

员的实践经验， 知晓纠纷 的关键节点 与账务 处理的联系 ， 提高财务人员　

在今 后 实 际 工作 中辨 别 和 解 决 问题 的能 力 。从 而 将 合 同 管 理 流 畅 的蕴　 含 到 财 务管 理 工作 的深 层 次 。加 强 合 同管 理对 财 务 管 理 的 积 极 作 用 Ｊ 必　 将得 到企 业 的 重视 和 认 同 。 　 参考文献： 　

财 务 人 员 对 合 同知 识 的 掌 握 程 度 ， 直接影响签订合同的质量。 为 了　 更 好 的提 升 企 业 经 营 运 行 质 量 ，实 际 工 作 中部 分 企 业 自己 外 聘 专 业 教　 授或律师 ， 结合本企业经营范围 、 工作 出 现 的 问 题 情 况 ， “ 量 体裁衣” ， 有　 针对性的传授合同 、 法律方面的专业知识 。 解 决 企 业 实 际经 营 管 理 遇 到　 的疑难问题 ， 使 得 财 务 人 员 能 够将 学 习 的 合 同管 理 知 识 ， 很 好 的 与 财 务　 知识相结合 ． 促进提高签订合同的质量。 　

合 同 管 理 不 是 阶 段性 工作 ．是企 业 运 行 发 展 中 的一 项 长期 重 要 工　

【 １ 】 吴 云． 试论财 务管理 中如何加 强合 同管理叨． 中国外资， ２ ｏ １ ２ （ １ ０ 　

下） 　

［ ２ 】 刘丽坤， 毕雪梅． 加强财务监控 提升企业合 同管理水￣ － ［ Ｊ １ ． 中国集　

体经济， ２ ０ １ ０ （ ０ ８上 ） 　

［ ３ 】 崔笋， 张安鲁． 浅 议 合 同管 理 与财 务 监 督 的关 系【 Ｊ １ ． 科 技 信 息， ２ ０ ０ ９ 　

（ ３ ５ ） 　

［ ４ 】 杨 帆． 企 业经 济合 同管理 中的财 务监 督 职能【 Ｊ 】 ． 会 计之 友， ２ ０ ０ ９ 　

（ ０ ４上 ） 　

作内容 ， 加 强 对 财 务 人 员在 合 同 管理 知 识 的 考 核 和 培 训 工 作势 在 必 行 ， 　

（ 上接 第 １ ２ ８页 ） 　

参考文献： 　

公 开发 行股 票 招 股 说 明 书 （ 申报 稿 ） ， ２ ０ ０ ９ 　 ［ ３ 】 中信 建 投 证 券

有 限 责 任 公 司， 厦 门 乾 照光 电股 份 有 限 公 司 首 次 　 公开发行股票并在创业板上市招股说明书， ２ ０ １ ０ 　

ｎ】 海 通 证 券 股 份 有 限公 司 ． 浙 江 大 东 南 包 装 股 份 有 限 公 司 首 次 公　

开 发 行 股 票招 股 说 明 书 ． ２ ｏ ０ ８ 　

【 ２ 】 华 欧 国 际 证 券 有 限责 任 公 司 ． 浙 江 亚 厦 装 饰 股 份 有 限 公 司 首 次　

（ 上接 第 １ ６ ３页 ） 　

方面还要在规定不 明 、 模糊 的业 务出现时 能够 清醒分析 ， 做出合理 、 准　

确 的 决定 。然 而 ． 在 会 计 工 作 长期 实 践 过 程 当 中 ， 高 校 普 遍 采 用 的 还 是　 过 去 陈 旧 的 会计 行 业 制度 ，会 计 相 关 从 业人 员 仅 仅 单 纯 依 靠 刻 板 的 条　 款来办事 ， 缺 乏 了 主 动性 和创 新 性 思 维 。 在 新 形 势 下 ， 会 计 人 员要 积 极　

可以从健全校长经济责任制开始 。 依次对各部 门负责人 、 各 岗位 工作人　

员 实 施 经 济 责 任 制 ，同 时 在 每 一 年 的 年 终 工 作 总 结 或 者 是 年 初 工 作 计　 划 分 配 中对 经 济 责 任 的 完 成 情 况 进 行 评 估 ， 奖优惩劣 ， 以此 提 高 全 体 人　 员 的责 任 心 和 内部 控 制 意 识 。 　 此外， 学 校 还 应 当 建 立 起 健 全 的 监督 体 制 ， 将专 门监督机构 、 群 众　 监 督 以及 社 会 监 督 很 好 的 统 一 起 来 ，依 托 这 种 立 体 式 的 监督 体 制 实 施　

适 应改革需求 ， 转 变从业观点 ， 认清职业判 断的重要性 和关键性 ， 剔 除　 按 部 就班 、 单 纯 请 示 上 级 的思 陈 旧思 想 。 强 化 自身 职 业 判 断 的 能力 。 只　 有这样 ．才能保证会计工作人员更能符 合会 计 内部监督制度 的基 本需　

求。 　 （ 四） 提 升 预 算管 理 水 平 。 为 内控 管 理 提 供 标 准　 预算 管 理 是 内部 控 制 的重 要 环 节 ， 同 时 也 是 内 部 控 制 高 效 实 施 的　

事前 、 事 中、 事后完整的监督模式。 　

三、 结 束 语　

关 于 高 校 财 务 内 部 控 制 制 度 的 建 设 ．在 此 我 们 主 要 从 以上 几 个 方　

主要参照标准 。 因此加强预算管理能力 。 可以说我们为 内控管 理提供 良　 好 标 准 必 须 实 施 的一 项 举 措 。具 体 的措 施 主 要 有 ： 首先 ， 将 学 校 的 发 展　

战 略 目标 与 预 算 管 理 结 合 起 来 ，将 校 内 综合 预 算 与 部 门预 算 很 好 的 统　

一

一

面展开简要的论述。总的来说 ， 高校财务内部控制制度 的建立健 全， 是　 项 比较 复 杂 化 、 系统化的工程项 目。 这 需 要 我 们 根 据 学 校所 处 的外 部　

财务环境 以及 内部各经济业务的实际需求 、学校 的各相关条

件来 展开　 综合性 的分析 。但是 ， 遵循内部控制制度建立 的原则 、 按 照科学 规范 的　 程序并结合学校的具体需求来实施高效财务 内控制度建设 ，是 我们 在　 制 度 建 设 中必 须 遵 循 的 重 要 前 提 。 　

参考文献 ： 　

在一起 ， 预算编制必 须的做到科 学 、 全面 、 准确、 合理 。 同 时 还 应 当 避　

免预算 的盲 目性 。其次 ， 将全面预算管理 以及成本管理理念和体制 ， 引　 入 到 高 校 财 务 预 算 实 施 的过 程 中来 ， 以 此推 动 高 校 内部 管 理 的科 学 化　 与规范化 。 最后 ， 健全预算管理体 制 ， 全面加强预算管理的执行 力度， 根　 据实际需求 ， 建立起预算执行 的跟踪 、 监督 、 分析 与评价等相关机 制， 以　

保 障 预 算 的严 谨 、 科学和发展性 。 　 （ 五） 强化 经 济 责 任 制 。 建 立 起 内控 制 度 监 督 体 制　 经 济 责 任 制 的建 立 首 先 应 根 据 责 任 与权 力 相 结 合 的原 则 ，具 体 的　

［ １ 】 李克勘． 对高校财务 内部控制的思考ｆ Ｊ 】 ． 会计之友， ２ ０ １ １ （ ２ ３ ） 　 ［ ２ 】 陈国旗． 高校 财务 内部控制制度 建设浅析们． 财会通讯， ２ ０ １ ２ （ ０ ２ ） 　 ［ ３ 】 燕巧娟． 新会计 准则下 内部控制与会 计风 险契合研 究忉． 财会 通　

讯． ２ Ｏ １ ２ （ ０ ８ ） 　

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