虚拟经济下的持续经营假设

　　摘要：信息化时代的到来改变了传统会计赖以生存的假设理论的社会经济环境，促进了虚拟经济的产生和发展，于是各种网上企业、网际企业、虚拟企业等新型企业应运而生。虚拟经济的出现扭转了社会的生产组织结构与劳动模式，打破了传统的企业管理模式和社会生产方式，使持续经营假设面临着空前的挑战。但作为财务概念框架的重要组成部分，持续经营假设在财务活动中起着不可替代的作用，没有持续经营假设，会计实务将难以进行，它是会计确认、计量和报告的前提，所以在知识和科技不断创新的年代，持续经营假设将如何适应对新的社会经济环境成了亟待解决的问题。本文共四部分，第一部分将简要地介绍虚拟经济；第二部分将大致地描绘虚拟经济为持续经营假设带来的挑战；第三部分将总结归纳目前学者们提出的应对策略和本人观点；第四部分将归纳全文，重申主题。 　　关键词：虚拟经济；持续经营假设；挑战；应对策略 　　一、虚拟经济 　　20世纪六十年末，互联网的出现给人们的生活带来了极大的改善，随着它的应用与普及，社会经济环境也深受影响，最典型的就是虚拟经济的出现。到了末期，其发展极为迅猛，速度令人出乎意料，据中国银行副行长朱民统计，在无任何生产背景和贸易下有98.5%的交易量发生在2007年全球外汇交易额中。由此可看出，传统的以实物资产交易为标志的实体经济，正过渡为以虚拟资产交易为中心的虚拟经济。虚拟经济指的是“一种有别于实体经济的特殊的运行方式和定价方式，其是以资本化定价行为为基础的价格系统，运行的基本特征具有内在的波动性。从广义上来说，实体经济是成本和技术支撑的价格体系，而虚拟经济是观念支撑的价格体系”。[1]其具有虚拟性，不稳定性，高风险性和高投机性等特征，如网络公司，它存在于网络计算机之中，是一种临时的结盟体，没有固定的形态，也没有确定的空间范围，“可以由各个相互独立的公司，将其紧密联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，同时也可以根据市场变化或业务发展，不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。这种临时网络关系已不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格，具有很大的不确定性”。[2]因此，虚拟经济的出现给传统的持续经营假设带来了巨大的挑战。 　　二、持续经营假设面临的挑战 　　持续经营假设是指企业在可以预见的将来不会破产清算，按照当前的规模和状态及既定的目标持续不断地经营下去，直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止。它为会计工作核定了时间范围，使得会计主体能按照会计中的法律法规正常核算，使得收入和费用能在同一期间配比，为流动资产与非流动资产的划分提供了依据，为会计分期假设的提出奠定了基础。可是在虚拟经济下，“无实体公司”的兴起和发展对该假设提出了最直接的挑战，无实体公司的主要特点是根据业务需要，把许多个体通过网络联系起来，一旦业务完成即告解散，具有虚拟性、不稳定性和高风险性等特征。所以，该种公司与“持续经营假设”的根本前提——假定会计主体在可预见的未来不被解散，终止有悖。 　　三、挑战的应对 　　为应对虚拟经济的挑战，学者们普遍认为应寻找合适的替代假设，目前有四种：第一种是将持续经营假设变为风险经营假设，因为在当今时代，不论是对实体企业来说，还是对虚拟企业来说，高风险运营已成为不可回避的现实，财务危机随时都可能出现，所以持续经营假设已不再适合，应转变为风险经营假设。第二种是将持续经营假设变为暂时性假设，因为虚拟企业是一种动态且分合迅速，适应能力强的结盟性组织，交易或业务一旦结束，该联盟也将随即解散，所以不符合持续经营假设的前提，据其短暂性，随机性和不确定性改为暂时性假设更为恰当。第三种是将持续经营假设改为破产清算假设，因为虚拟企业通过网络可瞬间组合，也可瞬间分解，所以采用破产清算假设更适当。第四种是将持续经营假设转变为项目经营假设，认为可将企业的持续经营期限看作为一个个项目的存续时间，这样既继承了实体企业的持续经营假设，又使得非实体企业能够据此假设做出核算，以反映其作为经济发展中的重要的组成部分。 　　在这四种观点中，崔军利认为：“用风险经营假设取代持续经营假设。这一假设是对当前持续经营假设的发展，一个好的企业，其经营风险的目的仍然是希望可以通过管理和经营，达到持续经营的目标。所以这是适合于现在处于主流位置的工业化企业的。同时风险经营假设也适用于备受争议的网络化虚拟企业。”[3]但李金杏赞成使用项目经营假设，认为：“如果由风险经营假设取而代之，那么企业时刻都假定面临破产清算的危险，资产一旦购入就必须全部作为企业的费用一次性计入，而不像持续经营下，在寿命期限内摊销，这就违背了企业的收益费用配比原则。”[4]此外，方鹏和张峰反对将持续经营假设改为破产清算假设，他们认为：“若采用清算会计假设，运用相应的原则、方法和程序是不妥当的。虚拟企业虽然也要在企业契约到期或中途解散，但其设立的初衷是为了生存和发展，并不是为了破产，破产清算只是例外情况。”[5]综上所述，笔者认为前三个假设均只考虑到了虚拟企业的短暂性和不确定性，但却忽略了重要的一点，即虚拟企业正是出于应对外界环境的高风险，充分利用外界资源以达其经营目标的动机而形成的，其整合了各企业最优秀的资源和核心竞争力，实际上比实体企业更具有稳定性。所以第四种观点较全面，通过转变为“项目经营假设”既体现了对原假设的继承，也体现了外界环境带给企业的高风险性和虚拟企业的随机性。 　　四、总结 　　信息化时代的到来促使了与实体经济相对应的虚拟经济的产生和发展。其不稳定性和高风险性使传统的持续经营假设面临着巨大的挑战，为解决该问题，学者们提出了四种替代假设，包括风险经营假设，暂时性假设，破产清算假设和项目经营假设。笔者相对更赞成项目经营假设，它不仅继承了原有假设，而且发展了原有假设，顺应了时代的发展潮流。参考文献： 　　[1] 刘骏民.论虚拟经济的研究[J].环渤海经济隙望，2000：0506，59. 　　[2] 张珕，杨国栋.网络经济对会计假设理论的影响[J].中北大学学报（社会科学版），2007（02）：3436. 　　[3] 崔军利.网络时代对会计假设的冲击——兼论知识经济时代的会计假设[D].大连：东北财经大学，2003. 　　[4] 李金杏.虚拟经济下的会计假设研究[D].山西：山西财经大学，2011. 　　[5] 方鹏，张峰.网络经济下会计假设框架的构建[J].商业会计，2007（20）：2122. 　　[6] 蒋尧明.走向知识经济时代的会计创新[J].财经问题研究，1999（02）：7477. 　　[7] 蒋尧明.现代会计理论研究[M].北京：中国财政出版社，2010：7586. 　　[8] 秦琰旻.虚拟企业对会计假设的冲击与对策[J].商场现代化，2006（14）： 251252. 　　[9] 孙铮，韦华宁.试论信息时代会计假设受到的冲击与影响[J].财经研究，2000（03）：2732. 　　[10] 王慧明，党金栋.网络经济对会计假设的挑战[J].经济师，2001（05）：83.