内部控制介绍

美国内部控制审计的制度变迁及其启示

来源：《会计研究》2009年第02期 作者：张龙平; 陈作习; 宋浩; 财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》将于2009年7月1日起先在上市公司范围内施行, 并鼓励非上市的其他大中型企业执行。规范要求执行基本规范的上市公司, 应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价, 披露年度自我评价报告, 并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。如何合理制定我国的企业内部控制审计准则, 从而使会计师事务所对内控运行发挥保障作用, 是亟待研究的重要课题。本文在简要回顾美国内部控制审计发展历程的基础上, 探讨我国制定企业内部控制审计准则需注意解决的问题。一、美国内部控制审计的制度变迁历程从世界范围看, 美国内部控制评价的发展历史最悠久、最有代表性, 值得我们借鉴。在当今美国, 内部控制审计成为与财务报表审计并行的一种新审计业务, 其发展大体经历三个阶段:(1)财务报表审计中的内部控制评价阶段;(2)财务报告内部控制审核阶段;(3)财务报告内部控制审计阶段。需要特别说明的是, 这三个阶段的划分是为厘清美国内部控制审计的基本发展脉络, 并不意味着到了内部控制审计阶段, 再执行财务报表审计就不用进行内部控制评价了。(一) 财务报表审计中的...... >>浏览

我国企业内部控制存在问题及改进建议

来源：《会计师》2010年第12期 作者：邢红维;

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业经营管理不可或缺的重要组成部分。近年来暴露出的部分企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此，完善企业内部控制对于优化企业管理、增强企业竞争实力方面有着重要的意义。一、我国企业内部控制制度存在的主要问题(一) 法人治理结构不完善，缺乏权力制衡我国很多上市公司虽然在形式上建立了董事会、监事会和独立于所有权的企业经理。但是，真正的法人治理结构尚未完全建立，股东大会流于形式，监事会的权力虚置，董事会发挥不了应有的作用，导致经营者控制公司，即“内部人控制”经营者为了自己的利益凌驾于制度之上，造成内部控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真，直至经营失败。(二) 对内部控制认识不足有些企业管理者对内部控制认识不足，内部控制意识淡薄，对内控制度的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。还有的企业普遍认为内部控制就是内部控制制度，是企业用以防止发生错误和舞弊或者是用以应付有关部门及主管单位检查而制定的各项规章制度。甚至...... >>浏览本刊目录

风险导向内部控制构建与实施的思考

来源：《会计师》2010年第12期 作者：黄真真; 一、研究背景近年来我国一些大型企业、上市公司连续发生了如“伊利高管被拘案”、“四月I 长虹被骗巨额货款案”、“中航油新加坡公司巨亏案”等一系列财务舞弊丑闻。这些重大的财务舞弊丑闻揭露了我国企业在经营管理及内部控制方面的缺陷和不足，不但给国家和投资者造成了巨额的经济损失，而且也严重影响了我国企业的形象和声誉。自美国震惊世界的安然公司和世通公司财务舞弊丑闻爆发之后，传统的内部控制理论也发生了巨大变革，传统的内部牵制、会计控制的内部控制理念，被以风险为导向的企业全面风险管理及内部控制建设理念所替代。为了适应时代发展的要求，国内外的知名企业也都积极学习和借鉴这一全新的内部控制理论，重新构建以全面风险管理为核心的内部控制体系，可以说，这已经成为全球企业管理变革的大趋势。与此同时，2008年中国五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月在上市公司范围执行，标志着中国版萨班斯法案的正式启动。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引...... >>浏览本刊目录

谈谈小企业的内部控制

来源：《会计师》2010年第12期 作者：吴冬兰;

在企业的经济活动过程中，建立和健全适合本企业的内部控制在会计工作中极为重要，健全有效的内部控制不仅能保证企业会计信息的真实可靠、资产安全经营活动效率效果的提高，还能促进企业战略目标的实现。反之，一个无效的内部控制制度则会导致企业内部管理混乱和经营无序。正所谓得控者强，失控者弱，无控者乱。从当前实际情况来看，许多小企业内部控制问题非常突出，从而影响了小企业的经济效益，阻碍了小企业的发展壮大，而小企业是我国国民经济的重要组成部分，是社会化大生产中不可缺失的一员，大童小企业内部控制乏力、不容乐观，发展质盆堪忧，不得不引起有关部门的关注。笔者从90年代初起一直在多家，J 、企业中兼任财务工作，现就如何建立并有效实施小企业内部控制制度，谈谈自己的一些看法。一、lJ 途业内部控制的现状与问题(一) 内部控制意识缺失这种情况在民营小企业中普遍存在。由于我国小企业相当一部分属于私营性质，大部分都是依靠个人对市场判断能力、市场机遇和个人冒险逐步完成资本原始积累的，自身管理素质不强，他们往往不太重视内部控制，对内部控制缺乏了解，内部控制意识不强。虽然有的企业组织结构也是有限责任公...... >>浏览本刊目录

提升企业内部控制有效性的重要制度安排——关于实施企业内部控制注册会计师审计的有关问题 来源：《会计研究》2010年第07期 作者：刘玉廷; 王宏; 一、实施企业内控注册会计师审计的重要意义2008年5月和2010年4月, 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会先后发布了《企业内部控制基本规范》和20项企业内部控制配套指引, 在基本建成我国企业内控规范体系的同时, 确立了企业内控有效性的自我评价制度和注册会计师审计制度, 由此推动我国企业内控体系贯彻实施步入了法制化、规范化发展的新阶段。实施企业内控注册会计师审计, 是立足我国国情、借鉴国际惯例推出的一项创新之策, 也是确保企业内控有效实施的重要标志和制度安排。(一) 实施企业内控注册会计师审计符合国际惯例, 有助于揭示企业内控重大缺陷, 维护投资者利益和资本市场秩序。在企业尤其是金融企业和上市公司中推行内部控制注册会计师审计制度由来已久。1991年美国颁布《联邦储蓄保险公司法案》, 要求资产高于两亿美元的金融机构管理层提供内部控制有效性评价报告, 同时要求此类金融机构“聘请独立审计师出于鉴证之目的而对其内部控制进行评估并报告结果”。2002年, 美国颁布《萨班斯———奥克斯利法案》, 通过其302和404条 企业内部控制规范实施机制构建:战略导向与系统整

合

来源：《会计研究》2009年第09期 作者：池国华; 一、问题的提出随着2008年6月《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》) 的正式颁布, 以及2009年企业内部控制配套指引的即将推出, 如何结合自身情况实施内部控制规范及其配套指引就成为了我国企业所面临的一项重大而迫切的课题。根据我国现有的研究文献和企业目前的实践, 企业实施内部控制规范需要重点解决以下两个具有普遍性的问题。其一, 究竟是以纠错防弊为导向还是以实施战略为导向由于我国曾在2001年颁布并试行了《内部会计控制规范》(刘玉廷,2001), 加之2002年美国《萨班斯-奥克斯利法案》(该法案主要关注的是财务报告内部控制) 的颁布对我国企业的影响(陈汉文等,2003), 因此在我国现时期无论是理论界还是实务界主要探讨的是以纠错防弊为导向的内部会计控制(如朱荣恩等,2004; 武汉钢铁(集团) 公司,2004; 高一斌等,2005; 李小燕等,2008; 方春生等,2008) 。而《基本规范》规定内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。这样问题就产生了, 企业应该继续以纠错防弊为导向实施...... >>浏览本刊目录

内部控制监督要素之应用性发展——基于风险导向

的理论模型及其借鉴

来源：《会计研究》2009年第08期 作者：韩洪灵; 郭燕敏; 陈汉文; 一、引言全球金融危机不断蔓延的同时, 也不断地暴露了公司内部控制系统有效性缺陷所带来的大量舞弊与经营失败案例, 如雷曼兄弟和贝尔斯登次贷投资巨亏破产、美国AIG 深陷次贷泥潭和我国中信泰富等公司衍生产品投资巨亏等事件。这些事件反映了许多企业未能充分利用持续监督程序以支持内部控制有效性的结论, 这极大地推动了全球市场监管部门对公司内部控制系统监督问题的进一步关注。在此背景下,COSO 委员会于2009年1月发布了《监督内部控制系统的指南》(Guidance on Monitoring Internal Control Systems,以下简称监督指南) 。该指南以风险导向为核心理念, 以将监督有效地植入公司的持续控制过程为根本目标, 从而能最小化内部控制失败并提高决策所需信息的可靠性, 它在实质上推动了内部控制监督要素的应用性发展。监督指南包括三卷:《第一卷:指南》提出了监督的特征和目的, 并给出了一个有效监督的模型; 《第二卷:应用》是第一卷的具体展开, 详细描述了第一卷提出的监督模型的具体应用; 《第三卷:案例》介绍了46个小案例和3个综合案例, 阐述了指南中所提出的概念在企业的...... >>浏览本刊目录

上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告? ——基

于信号传递理论的实证研究

来源：《会计研究》2009年第02期 作者：林斌; 饶静; 一、引言近年来, 随着国内外一系列公司财务舞弊事件的发生, 如何建立有效的内部控制制度受到各国监管机构的高度关注。2002年, 美国颁布SOX 法案, 要求企业管理层对公司财务报告相关的内部控制(以下简称“内控”) 体系作出有效的评估, 并聘请审计师对内控报告出具审计意见。2008年6月28日, 我国财政部等五部门也发布《企业内部控制基本规范》, 提出上市公司应当披露年度自我评价报告。目前我国监管机构要求上市公司披露内控信息, 而对内部控制鉴证报告(简称“鉴证报告”) 未作强制性披露要求(IPO公司除外) 。但据我们统计,2007年沪深两市主板有186家A 股上市公司自愿披露了内控鉴证报告, 而且审计师出具的内控审核评价意见均为无保留意见, 认为被审单位与财务报表相关的内部控制在所有重大方面是有效的。由于公司披露内控鉴证报告会增加其披露成本及法律风险, 那么它们为什么会披露鉴证报告呢? 根据信号传递理论, 高质量公司的管理层有动机将公司高品质的信号(如较好的业绩、较好的内控及风险防范信息) 及时传递给投资者, 并采用如聘请高质量审计师等策略增加信息披露可信度, 以影响投资者的投资决策, 最终使公司...... >>浏览本刊目录

内部控制的规则属性及其执行机制研究——来自组

织社会学规则理论的解释

来源：《会计研究》2009年第02期 作者：李志斌; 一、内部控制规则研究视角的提出内部控制研究就其学科归属而言, 国外从管理学和审计学视角的研究较多。国内的研究角度、研究时所依托的学科基础和解决问题时所依据的方法体系, 首先是财务与会计学, 其次才是审计学(李连华,2007); 张砚、杨雄胜(2007)将内部控制的研究成果归纳分类为审计流程视角的研究、组织管理视角的研究和个体行为视角的研究。近年来, 国内学者对内部控制研究视角拓展进行了不懈的努力, 提出演化经济学视角(杨雄胜,2006) 、价值链视角(王海林,2006) 、价值创造视角(李心合,2006) 、工程学视角(杨周南,2007) 等, 这些多视角的研究探索对于透彻解析内部控制的本质属性和内部控制的结构是必不可少的, 也丰富了内部控制研究的理论体系。目前内部控制研究的理论基础主要是经济学和管理学, 其研究基础具有严格的假设, 即组织是理性的, 组织成员是理性的经济人; 研究层次局限于组织层面, 从组织层面研究内部控制的结构及其完善, 而从组织成员微观层次的研究相对比较缺乏, 因此对内部控制的执行过程、执行中可能出现的问题以及执行反馈与内控演进等方面的研究相对匮乏。组织社会学的规则理论...... >>浏览本刊目录