论企业内部会计制度的建立与完善

目录

摘要 . ........................................................................................................... 4

ABSTRACT . ............................................................................................... 6

引言 ......................................................................................................... 8 一、 实行企业内部会计制度的必要性 ...................................................... 8

（一）完善的企业内部会计制度可以有效改善企业的经营管理 .............. 8

（二）完善的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观需求 . ...... 8

（三）完善的企业内部会计制度是落实国家会计法律、法规的重要基础 9

（四）财务控制是企业内部控制的重要组成部分 ................................... 9

（五）完善的企业内部会计制度便于规范会计工作的程序 ..................... 9

（六）完善的企业内部会计制度是治理会计信息失真的客观需要 ........ 10

二、企业内部会计制度存在的缺陷 ......................................................... 10

（一）、目前我国企业内部会计制度建设的现状 . .................................. 10

（二）我国企业内部会计制度存在问题的原因分析 . ............................. 11

三、企业内部会计制度建设的原则 ......................................................... 11

（一）目的性 ...................................................................................... 12

（二）合法性 ...................................................................................... 12

（三）效益性 ...................................................................................... 12

（四）可操作性 . .................................................................................. 12

（五）监控性 ...................................................................................... 12

四、加强会计制度建设的方法 ................................................................ 12

（一）加强企业财务的制度建设，严格会计记账规则制度 ................... 13

（二）加强会计机构和会计人员管理的建设 ........................................ 13

（三）强化内部会计监督和内部控制的制度建设 ................................. 14 致 谢 .................................................................................................... 16

参考文献： ............................................................................................ 18

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论企业内部会计制度的建立与完善

摘要：企业内部会计制度作为企业管理制度的一个重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件, 可以确保现代企业会计秩序井然，帮助企业经营者做出正确有效的管理决策。完善会计制度，有利于规范会计工作秩序，也是加强会计工作的重要手段之一，具有十分重要的意义。本文从理论研究的角度, 系统分析了我国企业内部会计制度建立的必要性, 并结合当前会计工作实际, 指出企业会计制度的发展现状以及在执行中存在的主要问题, 同时提出具体的解决措施。

关键词： 企业内部；会计制度；建立与完善

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On the establishment and improvement of the system of internal

accounting

Abstract ：Internal accounting system as an important part of enterprise management system, is a normative documents of specific guidance on a business accounting rules, methods and procedures ，ensure that the modern enterprise accounting is in order and to help enterprise operators to make correct and effective management decision. Perfecting accounting system is beneficial to standardize the accounting work order and strengthen accounting work. In this paper, from the point of view of theoretical research, systems analysis to establish the necessity of China's internal accounting system, and combined with the current accounting practice, pointed out that the current development of enterprise accounting system, As well as in the implementation of the main problems, and proposed specific measures to resolve it.

Keywords ：in enterprise；accounting system；establishment and improvement

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引言

企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，它在实现企业资金的最大利益化、提高企业经济效益、保护企业投资者利益等方面发挥着监督和积极推动的作用。企业内部会计制度通过对企业内部的财务支出情况进行核算和监督，不仅可以完善企业的经营管理，还能够有效地提高企业内部会计制度的水准。另外，企业内部会计制度也是贯彻执行国家会计法律、法规，保证企业会计工作顺利完成的重要手段，它的完善和控制有着十分重要的意义。

一、 实行企业内部会计制度的必要性

（一）完善的企业内部会计制度可以有效改善企业的经营管理

会计管理是一个综合性强、职能要求高的管理工作，加快企业内部会计制度的建立与完善能够使财务管理工作得到充分的保障。制定一套完善的企业内部管理制度可以使会计工作渗透到企业内部管理的各个部分，不仅有利于发挥会计工作的作用，还能够有效改善企业内部管理状况，提高企业经济效益。

（二）完善的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观需求

在市场经济的条件下，企业迫切需要建立一个产权清晰明了、权责分明、管理科学的现代化企业管理制度，这样企业就能够成为一个具有较强竞争力的独立自主的经济实体。但是要想满足上述产权分明的条件，就必须要建立与之相对应的财产核算和管理制度，特别是科学合理的会计核算和管理制度。要想保证权责分明，就要通过会计处理好经济责任指向和利益的合理分配关系。建立科学的企业内部会计制度是建立并完善现代化企业制度的客观需求。

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（三）完善的企业内部会计制度是落实国家会计法律、法规的重要基础 国家制定的会计法律、法规、规章、制度是根据全国会计工作的总体要求制定的，虽然在制定的过程中尽可能考虑到不同地区不同企业会计工作的实际情况和特点，以适应各方面的需要，但并不能完全适合各企业的具体情况。这就需要各企业的会计部门以国家发布的会计法律、法规为依据，结合本企业生产经营及业务管理的特点，补充制定本企业的内部会计制度，使国家制定的会计法律法规能够渗透到经营管理的各个环节。企业内部会计制度的建设是国家会计法律、法规的具体化，是它的必要补充，同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。因此，各企业必须重视和不断加强企业内部会计制度建设。

（四）财务控制是企业内部控制的重要组成部分

企业内部控制是企业对自己的生产经营等各个方面进行自我调节和自我制约的内在机制，它在企业管理系统中占有重要的位置。企业的财务控制是企业内部控制的重要组成部分。财务控制是一种价值控制，它可以把企业中的不同岗位、不同部门、不同层面的业务活动相互结合到一起，进行综合、全面的控制。财务控制综合体现在对企业资产、成本、利润、效益等价值指标的控制。

（五）完善的企业内部会计制度便于规范会计工作的程序

在一些企业中经常会出现财务人员贪污钱款的案件，财会人员之所以能够贪污钱款，主要原因归咎于企业内部控制制度不建全，虽然我国现行的会计法规制度和单位内部会计管理规程在内部会计控制问题方面有相应的规定，但是它的执行力度却不够，导致会计业务和其它业务之间缺乏相互制约。所以，为了避免此类事件的发生，一定要加强企业内部会计制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等实现制度化、统一化、规范化，使它能够促进单位内部管理自发行动，为会计秩序的运行提供可靠的保障。这样才能保证会计工作有章可循、规范有序、有据可依，才能保证会计工作在企业经济管理中发挥重要作用。

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（六）完善的企业内部会计制度是治理会计信息失真的客观需要

在市场经济环境中，会计信息的重要性和作用，已日益被人们所认识。无论是国家的宏观经济调空和监管、投资者的投资决策、债权人的信贷决策，还是企业管理当局的管理决策，都要以会计信息为依据；在两权分离的企业里，经营者向投资者报告受托责任的履行过程和履行结果，需要以会计信息为依据；在国家、企业所有者、经营者和员工之间的利益分配，需要以会计信息为依据。因此，会计信息的真实性，成为相关各方利益的焦点。然而我国的会计信息质量不容乐观，会计信息失真现象普遍存在。这就是会计制度存在的缺陷造成的。会计制度是会计行为准则，若制度制定偏离真实性原则，同样会使会计信息扭曲，造成“假账”。

二、企业内部会计制度存在的缺陷

（二）、目前我国企业内部会计制度建设的现状

1、企业内部会计控制制度基础薄弱

内部会计控制是企业内部控制的核心内容，纵观我国企业的内部控制现状，由于受计划经济的影响，许多企业管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，对内部会计制度的认识模糊，对建立内部会计制度的重要性和紧迫性认识不足。

2、企业内部审计机构弱化

首先，定位模糊、重视不够弱化了内部审计地位。其次，审计范围单一、时效性差。最后，内部审计人员的素质参差不齐，制约着企业内部审计作用的充分发挥。

3、内部会计制度内容建立不全面，会计财务处理程序欠规范

从目前大部分企业内部会计制度设计的实际情况看，都较为注重财务收支审批、现金和银行存款收支管理等制度的制定，而忽视了会计核算和监督方面制度的制定。

4、内部会计制度的执行检查和考核奖惩力度不够

会计控制根本上还是对会计工作人员行为的控制和管理。在工作中，许多事故的发生，多是由于工作人员不认真执行造成的。因此，增加执行力度和考核奖惩力度很必要。

5、内部会计制度环境弱化，控制体系不完善

内部会计控制制度涉及到一个单位各个部分的治理，涉及面广，是企业治理的一个系10

统工程。但很多企业是各部分控制各成一块，互不衔接，使内部会计制度起不到应有的作用。

（二）我国企业内部会计制度存在问题的原因分析

形成我国企业内部控制无序局面的原因是多方面的。具体分析，主要有以下几方面。

1、企业风险意识不强

在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济风险处处存在，许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识。

2、没有形成良好的控制环境

全国没有形成统一的内部控制概念，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用。

3、没有完善的内部控制评价机制

长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。

4、内部控制动力不足

首先，股东和企业管理层的委托关系不完善。此外，内部控制的成本是由企业自己承担的，产生的效益却是长远的、隐蔽的，这也导致了企业自身的内部控制动力不足。

5、外部监督乏力

首先，我国企业外部监督体系的监督效果却不尽人意。其次，是有的监督没有按照设定的目标进行，监督弱化问题严重；最后，会计师事务所“经济警察”的作用并没有发挥出来。

三、企业内部会计制度建设的原则

无规矩，不成方圆。企业为实现其管理目标需要设计一整套适合本单位实际情况的内部会计制度，以保证企业有序、健康地发展。要充分发挥会计制度的积极作用，保证会计信息的真实完整性，必须遵循以下建设原则：

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（一）目的性

进行会计制度设计前，应首先明确这一点，即保证组织机构活动的正常运转，保护资产的安全、完整及有效运用。

（二）合法性

设计企业内部会计制度应该是合法的，是以国家和地方政府颁布的财经法律法规为依据的，内容应与《会计法》、《企业会计准则》、《具体会计准则》和《企业会计制度》相协调一致。

（三）效益性

企业内部会计制度的建设是以提高信息质量、工作效率为手段，最终目的是提高企业的经济效益，应充分考虑成本与效益之间的关系。

（四）可操作性

企业不仅要对国家财务法规规定的事项做出明确规定，对未做规定的有关内容和程序等也要做出明确规定，从而达到会计各个方面都有章可循、有序进行。

（五）监控性

设计企业内部会计制度，在某种意义上是反映企业内部会计监督和内部会计控制的，它贯穿于企业内部会计制度建设的始终。应对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式以便于及时掌握和归集所需要的信息。

四、加强会计制度建设的方法

企业内部会计制度应是具体指导企业顺利进行会计核算工作，保证会计工作的质量，提高会计工作效率，确保企业资产安全和完整的制度。因此，企业会计制度不仅涉及会计核算本身，而且还应涉及会计组织和会计管理制度建设等内容。具体来讲，应包括：会计12

核算基础工作条件制度建设、会计组织制度建设、会计管理制度建设和会计政策的选择等四个方面。

企业进行制度建设应从以下方面入手：

（一）加强企业财务的制度建设，严格会计记账规则制度

1、加强企业制度与财务制度建设，逐步规范会计财务处理程序

（1）根据财政部发布实施的《内部会计控制规范——货币资金》的要求，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度。

（2）在实际工作中，企业要把一切经济业务纳入全面预算管理，特别要做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，并进行分解、控制、考核，以降低成本费用。

（3）在收入管理控制制度的各个环节上，把一切收入纳入企业收入管理中，避免资金体外循环。严格执行国家财经法规，明确财务收支审批人员和审批权限，财务收支审批程序和财务收支审批人员的责任。

（4）主要是找出企业实物资产各个环节的关键控制点，采用授权批准、会计记录和实物保管相互分离和制约措施，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

（5）从生产设计等源头加强对成本费用的控制，降低产品的生产成本，加强成本费用的预算管理，编制合理的、能够激励员工积极性的成本预算方案及计划，实时监督成本费用的发生，阻止或减少不必要的开支，及时分析成本费用的构成并将其与预算相比较；建立严格、有效的奖惩制度。

（6）企业为实现采购业务会计制度设计的目标，应加强会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。在销售商品的过程中，加强商品发出和账款回收的会计控制，避免和减少坏账损失。

（二）加强会计机构和会计人员管理的建设

1、加强会计人员的素质

组建一支经过正规培训的高素质的会计队伍，内部会计制度在实施中，如果没有负责的、称职的人来执行，其作用将大打折扣，甚至无法起到应有的作用。所以要想最大限度地发挥内部会计制度的作用，发现并制止各种不合理、不合规会计业务处理方式和会计人员的违规行为，我们必须重视对内部会计制度执行人员的选用、培训和考核，提高这部分

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人员的素质，不但要增强他们的会计业务操作水平，更要注重职业道德教育，提高工作效益。

2、建立会计人员岗位责任制度

主要内容包括：会计人员工作岗位的设置；各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法等。会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度，是对会计人员岗位职责和标准的规定。建立岗位责任制有利于会计人员明确职责，钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化、规范化和会计基础工作的加强；有利于强化会计管理职能，提高会计工作的水平。制定会计人员岗位责任制度时，应主要明确会计人员工作岗位的设置、岗位职责和标准，岗位轮换计划、岗位考核办法等方面的规定。对会计岗位进行有计划的轮换是对会计工作的一个新要求，也是十分必要的。对会计人员进行岗位轮换，既可以使接替人员对前任的工作进行检验，防错防弊，防止违法乱纪，又可以激励会计人员积极提高业务技术水平，按时完成份内工作，使每个会计人员熟悉本单位各会计岗位的工作和职责。

（三）强化内部会计监督和内部控制的制度建设

1、加强内部会计制度建设

要加强内部会计制度建设，强化内部管理，对内部会计制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估，并通过外部审计对公司的内部会计制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，通过自查和外部审计，及时发现内部会计制度的薄弱环节，认真整改，堵塞漏洞，有效提高风险防范能力。

2、设置内部审计机构

内部审计主要具有监督、评价、控制和服务 4 种职能。其作用主要是防护性作用和建设性作用，防护性作用是通过内部审计来检查和评价单位内部的各项经济活动，发现那些不利于本单位目标实现的环节和问题，防止给单位造成不良后果。建设性作用是通过对审查活动的检查和评价，针对管理和会计制度中存在的问题和不足，提出富有建设性的意见和改进方案，从而协助单位改善经营管理，提高效益，以最好的方式实现组织的目标。单位应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部会计制度的有效性进行监督检查。内部审计机构对14

监督检查中发现的内部会计制度缺陷，应当按照单位内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部会计制度重大缺陷，有权直接向有关部门报告。

3、内部牵制制度

建立内部牵制制度，内部牵制的指导思想是不相容职务分离。所谓不相容职务是指一项业务或事项由一个人或一个部门承办将会出现错误和舞弊的职务。一项业务如果由两个或两个部门以上经手办理，无意识地犯同样错误的可能性会比较小，因为它具有相互复核和相互监督的功能；使有意思地合伙舞弊的可能性大大低于单个人或单个部门，因为必须要两个以上人员串通才能进行，而串通舞弊必然加大被发现的可能性，从而增加舞弊的风险。实行职务分离，合理分工，权责兼顾，相互制约的机制是内部牵制制度的核心，也是企业内部会计制度的基本要求。充分发挥各职能部门管理者的积极性，相互协调，密切配合，才能确保企业各项经济活动正常有序地进行。

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致 谢

在本论文的写作过程中，我的指导老师曹艳铭老师倾注了大量的心血。从选题到开题报告，从写作提纲到论文正文，一遍又一遍地指出写作中的具体问题，在此我表示衷心感谢。倘若没有曹老师的指导，我的论文写作不会进行的如此顺利。曹老师教给我的不仅是知识，更尤为可贵的是她严谨的治学精神，在日后学习和工作中这种精神都将使我受用无穷。感谢父母的默默支持，他们是我不畏困难不断进取的精神力量之源。同时我还要感谢在我学习期间给我极大关心和支持的各位老师以及关心我的同学和朋友。正是在与大家若干次深入地辩论和探讨中我的认知水平不断增长。

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参考文献：

[1]董惠良. 企业会计制度设计[M].立信会计出版社，2001 年.

[2]杨月英. 对企业内部会计制度有关问题的探讨[J].冶金财会，2006 年.

[3]宋美娜．浅析企业内部会计制度的建设[J].现代经济信息，2009 年.

[4]李妍．浅论企业内部会计制度建设［J ］．科技信息（学术研究），2008 年

[5]师嘉余．关于完善企业内部会计制度的几点思考［J ］．商场现代化，2011 年

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