第二十二章民间非营利组织会计-受托代理业务的核算

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第二十二章  民间非营利组织会计

知识点：受托代理业务的核算

● 详细描述：

（一）受托代理业务的概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

（二）受托代理业务的界定

在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用。民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。

（三）受托代理业务的核算

1.收到受托代理资产时

借：受托代理资产

　贷：受托代理负债

其中，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：

（1）如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值；

（2）如果受托代理资产为短期投资，存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值；如果委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。

2.在转赠或者转出受托代理资产时

借：受托代理负债

　贷：受托代理资产

3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金

（1）收到时：借：银行存款等

　贷：受托代理负债

（2）转出时：

借：受托代理负债

　贷：银行存款等

【教材例22-1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑账面价值为12000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内排志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议约定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑运至各福利院。不考虑其他因素和税费。

（1）甲民间非营利组织的会计处理

首先根据协议约定判断，此项交易对甲民间非营利组织属于受托代理交易。

20×9年12月18日，收到电脑时

借：受托代理资产——电脑　　　　　　　　　　 720 000

　贷：受托代理负债　　　　　　　　　　　　　　 720 000

（2）相关披露

甲民间非营利组织应当在20×9年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。

【教材例22-2】20×9年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议约定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。20×9年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。20×9年12月15日，甲民间非营利组织组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。甲基金会的会计处理如下：

首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。

（1）20×9年12月8日，收到银行存款时

借：银行存款——受托代理资产　　　　　　　　 100 000

　贷：受托代理负债　　　　　　　　　　　　　　 100 000

（2）20×9年12月15日，转出银行存款时

借：受托代理负债　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：银行存款——受托代理资产　　　　　　　　 100 000

例题：

1.下列关于受托代理业务的表述中，不正确的是（）。

A.受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并转赠给其他人的活动

B.受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人的受托代理过程

C.民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产

D.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债

正确答案：A

解析：受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人的受托代理过程。

2.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。

3.在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。（）A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：

4.受托代理业务和捐赠活动的主要区别有（）。

A.民间非营利组织对接受捐赠的资产以及资产带来的收益具有控制权，而受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，而是“暂代保管”

B.民间非营利组织对接受限定性捐赠的资产的受益人选择上具有一定的自主权，而受托代理资产的受益人是由委托人具体指定，民间非营利组织无更改权利

C.受托代理业务中，委托人需要明确指出受益人的姓名或者受益单位的名称，而限定性资产捐赠可以在资产提供者限定范围内选择具体的受益人

D.受托代理业务通常签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的，而捐赠活动一般不签署三方协议

正确答案：A,B,C,D

解析：

5.受托代理业务必须由委托方、受托方和受益人三方签订明确的书面协议。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

解析：受托代理业务通常由委托方、受托方和受益人三方签订明确的书面协议，但在有些情况下也可能没有书面协议。

6.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（　　）

A.正确

B.错误

正确答案：A

解析：受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。