中财下 会计分录
一 无形资产
1 A 购入接受:
借:无形资产--------专利权
专有技术
贷:银行存款、实收资本、股本
B 月末摊销:(从取得当月到处置前一月)
借:管理费用
贷:累计摊销-------专利权
专有技术
2 自创
A 在研究、或是研究不成功----费用化
借:研发支出---------费用化支出
贷:银行存款等
B 月末结转
借:管理费用
贷:研发支出-----费用化支出
C 在研究成功,开始转入开发发生费用----资本化
借:研发支出----资本化支出
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款等
D 新工艺投入使用
借:无形资产-------非专利技术
贷:研发支出--------资本化支出
F 摊销……………………….
注意:没有成功之前的每个月末要结转费用,投入使用之后的每个月末要累计摊销
3 非货币性资产交换取得
A 注销固定资产价值
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
B 计税
借:固定资产清理
贷:应交税费-----应交增值税(销项税额)
C 换入无形资产入账
借:无形资产-----专利权等
银行存款
贷:固定资产清理
营业外收入-------非流动资产处置利得
注意:换入无形资产的价值=换出资产的公允价值-收到的补价=应支付的相关税费 4债务重组取得后面有
5无形资产的出租使用权
讲义的例题 上海五羊自行车厂
二 长期应收款(与第十一章结合考)
A 销售实现
借:长期应收款
贷:主营业与收入
未实现融资收益
借:主营业务成本
贷:库存商品
B 收款开税票
借:银行存款(每年末收取的长期应付款项*1.17)
贷:长期应收款
应交税费----应交增值税(销项税)
借:未实现融资收益(成交日公允价*实际利率)
贷:财务费用
三 短期借款(小)
A 取得
借:短期借款
贷:银行存款
B 年底计息
借:财务费用
贷:应付利息
C 还本付息
借:财务费用
应付利息
短期借款
贷:银行存款
四 交易性金融负债(小)
A承担交易性负债
借:银行存款(实收金额)
投资收益(交易费用)
贷:交易性金融负债―――――本金(公允价)
B 表日计息
借:投资收益(按票面利率计息)
贷:应付利息
C表日公允价值>账面余额 差额入账
借:公允价值变动损益(变动差额)
贷:交易性金融负债―――――公允价值变动
公允价值<账面价值 分录反过来写
D 处置时
借:交易性金融负债----本金(账面余额)
-----公允价值变动(账面余额)
贷:银行存款(实付金额)
投资收益(差额)
同时:
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
或者是反过来写分录。
五 应付票据(小)
商业承兑汇票,票据到期,企业无力支付,则计入应付账款
银行承兑汇票,票据到期,企业无力支付,则计入短期借款
六 应付账款(小) 现金折扣, 总价法 净价法
结合资产负债表出大题 填应付账款
七 应付职工薪酬(小)
八 应交税费
1 财产行为税 四小税:车船税,房产税,土地使用税,印花税
借:管理费用----税金
贷:应交税费-----应交房产税
应交车船税
应交土地使用税
银行存款(印花税)
2 流转税 增值税,消费税,营业税,关税
A 增值税
计算:小规模纳税人:应纳税额=当期销售额*3%
一般纳税人: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
进项税额转出:企业购进货物发生非正常损失或是改变用途,企业因此产生不了销项税额,这部分进项税就不再做抵扣,计入进项税额转出。如 盘亏,损失,采购中途短缺
B 出口退税
讲课件上的例题
一般公式:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税-进项税额转出)-上期未抵扣完成的进项税额
当应纳税额B>=0时,当期退税 0
当B
B 的绝对值
B 的绝对值>免抵退税额 当期退税为免抵退税额
注意两个分录
借:主营业务成本
贷:应交税费-----应交增值税(进项税额转出) 外销金额*(17%-出口退税率)
借:其他行收款
贷:应交税费----应交增值税(出口退税)
C 消费税 = 销售额*比例税率+销售数量*定额税率
①直接对外销售
借:营业税金及附加
贷:应交税费-----应交消费税
② 对外投资
借:长期股权投资-----其他投资
贷:主营业务收入
应交税费---应交增值税(销)
---应交消费税
(营业外收入)
借:主营业务成本
贷:库存商品
③ 委托加工物资
借:委托加工物资
应交税费----应交增值税(进)
----应交消费税
贷:应付账款(银行存款)
D 营业税 、城建税、教育税金及附加
借:营业税金及附加
贷:应交税费-----应交营业税
应交城建税(营业税*税率)
教育税金及附加(营业税*税率)
E 资源税
借:营业税金及附加
生产成本、制造费用等(自产自用)
材料采购等(收购未税矿产品代扣代缴的资源税)
贷:应交税费----应交资源税
九 借款费用
A 专门借款的利息、溢折价的摊销、辅助费用的资本化金额
=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用借款资金存入银行的利息收入
借:在建工程(资本化利息)
财务费用、应付账款
贷:应付利息(专门借款*利率)
B 构建或是生产占用了一般借款
累计超额支出加权平均数=∑(每笔资金支出金额*每笔资金支出占用天数/当期天数)
一般借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金*每笔借款当期实际占用天数/当期天数)
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率
=所占用的一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
从银行取得一般借款: 资本化率=借款利率
按面值发行债券: 资本化率=票面利率
溢折价发行债券: 资本化率=实际利率
十 应付债券
发行时的票面利率=市场利率 平价发行
> 溢价发行
发行价格=面值*票面利率*(1-1/(1+市场利率)n -)/市场利率
A 平价发行
①发行成功
借:银行存款
贷:应付债券----面值
②每年年末计息
借:财务费用
贷:应付利息
③每年付息
借:应付利息
贷:银行存款
④到期还本付息
借:应付债券----面值
应付利息
贷:银行存款
B 溢价发行
①发行成功
借:银行存款
贷:应付债券-----面值
-----利息调整(溢出价格)
②实际利率摊销
借:财务费用
应付债券-----利息调整
贷:应付利息
③ 付息
借:应付利息
贷:银行存款
④到期还本付息
借:应付债券----面值
应付利息(最后一期倒挤出的利息)
贷:银行存款
C 折价发行
① 发行成功
借:银行存款
应付债券-----利息调整(折价的金额)
贷:应付债券---面值
②摊销
借:财务费用
贷:应付债券-----利息调整
应付利息
③付息
借:应付账款
贷:银行存款
④到期还本付息
借:应付债券----面值
贷:应付利息(最后一期倒挤)
银行存款
注意:应付利息=票面价值*票面利率
利息费用=摊余成本*实际利率
D 推迟发行
与溢价发行一样
发行价格=原定发行价格+推迟期的实际利率
E 债权收回、举新债还旧债、发行可转换债券看看课件。
十一 专项应付款
A 拨入时
借:银行存款
贷:专项应付款----国家专款
为研制新产品购设备----资本性支出
借:固定资产
应交税费----应交增值税(进项税)
贷:银行存款
借:专项应付款
贷:资本公积---资本溢价
支付设计费-----收益性支出
借:专项应付款
贷:银行存款
退回余款
借:专项应付款
贷:银行存款
资本溢价转增实收资本或是股本时
借:资本公积----资本溢价
贷:实收资本或股本
十二、 债务重组
A 以现金资产赔偿
借:应付账款-----甲公司
贷:银行存款
营业外收入----债务重组利得
B 以非现金资产偿债
重组债务的账面价值 与 转让非现金资产公允价值 差额
转让的非现金资产公允价值 与 账面价值 差额
如:
①注销资产
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
②付费用
借:固定资产清理
贷:银行存款
③计算销项税
借:固定资产清理
贷:应交税费---应交增值税(销)
④抵债
借:应付账款-----X 公司
贷:固定资产清理 ------重组利得 -------资产转让利得
营业外收入---债务重组利得
⑤ 结转净损益
借 :固定资产清理
贷:营业外收入---处置非流动资产利得
C 债务转资本
债权人放弃享有股份的面值确认为股本
股份的公允价值总额 与 股本(实收资本) 差额 -----资本公积
重组债务的账面价值 与 股份的公园价值总额 差额 -----债务重组利得
如
借:应付票据-----X 公司
贷:股本
资本公积---股本溢价
营业外收入----债务重组利得
借:管理费用------税金
贷:银行存款 (交印花税)
D 修改去他债务条件
重组后债务的入账价值=修改其他债务条件后的公允价值
重组债务的账面价值 与 股份的公允价值总额 差额----债务重组利得
借:应付票据
贷:应付账款
营业外收入-----债务重组利得
十三 代购代销业务核算
①委托方
A 交货时(销售不成立)
借:发出商品/委托代销商品
贷:库存商品
B 收到代销清单(销售成立,确认输入)
借:应收账款----X 公司(价税合计)
贷:主营业务收入
应交税费----应交增值税(销项税)
同时:
借:主营业务成本
贷:发出商品/委托代销商品
借:销售费用(代销的费用)
贷:应收账款
C 收款
借:银行存款
贷:应收账款----B (差值)
②受托方
A 收到货物
借:受托代销商品
贷:收徒代销商品款
B 实际销售
收款
借:银行存款
贷:应付账款
应交税费---应交增值税(销项税)
收到增2
借:应交税费-----应交增值税(进)
贷:应付账款----X 公司
借:受托代销商品款
贷:受托代销商品
付款、收取手续费
借:应付账款----X 公司
贷:银行存款
主营业务收入/其他业务收入
十四 分期收款销售
A 销售实现
借:长期应收款(账面价格)
贷:主营业业务收入 (实际收入)
未确认融资收益 (差额)
借:主营业务成本
贷:库存商品
B 收款开税票
借:银行存款(每年年末收款*1.17)
贷:长期应收款
应交税费----应交增值税(销项税)
借:未实现融资收益(公允价值*实际利率)
贷:财务费用
十五 利润及其分配的核算
A 营业利润
①营业利润=营业收入-营业成本-营业税附-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+-公允价值变动损益+投资净收益
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
资产减值损失:本期计提减值准备形成的损失
投资净收益=投资收益—投资损失
②营业外收入期末结转
借:营业外收入
贷:本年利润
政府拨款资助或是用于补偿以后期间相关费用或损失 收到拨款
借:银行存款
贷:递延收益
确认 、分配递延收益
借:递延收益
贷:营业外收入
③营业外支出期末结转
借:本年利润
贷:营业外支出
B 利润总额
“本年利润”账户计算
C 净利润
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用 不等于 应交所得税
应交所得税=应纳所得税额*现行所得税税率
=(利润总额+-纳税调整额)*现行所得税税率
永久性差异 暂时性差异
④ 利润分配的核算
A 结算净利润
借:本年利润
贷:利润分配----未分配利润
B 提取法定盈余公积
借:利润分配----提取法定盈余公积
贷:盈余公积---法定盈余公积
C 提取任意公积金
借:利润分配---提取任意公积金
贷:盈余公积----任意盈余公积
D 向投资人分利
借:利润分配----应付现金股利或利润
贷:应付股利
E 盈余公积补亏
借:盈余公积----法定盈余公积或任意盈余公积 贷:利润分配----盈余公积补亏
F 结转利润分配
借:利润分配----未分配利润
贷:利润分配-----提取法定盈余公积 -----提取任意盈余公积 ------应付现金股利或利润
⑤ 以前年度损益调整
A 调整相关账户
借:应付职工薪酬
贷:以前年度损益调整
B 调整所得税
借:以前年度损益调整
贷:应交税费----应交所得税 C 调整未分配利润
借:以前年度损益调整
贷:利润分配----未分配利润 D 调整盈余公积
借:利润分配----未分配利润
贷:盈余公积----法定盈余公积
注意:销售退回
A 销售
借:应收账款------X 公司
贷:主营业务收入
应交税费----应交增值税(销项税) B 月末结转成本
借:主营业务成本
贷:库存商品
C 收款
借:银行存款
财务费用(打折)
贷:应收账款
D 销售退回
借:主营业务收入
应交税费----应交增值税(销)
贷:银行存款
财务费用
借:库存商品
贷:主营业务成本
注:销售退回分录的钱数与销售时的相同。