新加坡的税收管理制度
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m调
查部， 要 从 事对重 大 涉案税 件 主
统
及报 税 表 的中支 出额 进行 核 ， 对 其看是 否如 实支 ，列如 不有 实情况 也则必 须 函 调 税纳人 来 进行 解 释 。 纳
税 可人以复 函解释 ， 也 以可面当 解 释 。 是纳 但税人如 复果 函解释 不 清则 必，须当面解 。释税纳 如人 当
的调 查 工作 。
加坡是世界新上施评实制度较税 好 的国 之一家 ，有许 有多 益经的验 值 得其它国 家 学习。 下面笔 者主要 绍介加新评税坡制度体中系的评机 税 、评税 构方法 、评税 工作规程 以及 违章 处 理等要组重 部分 。成 １评税机 构 加新坡 税务局 内 从 事评税工作 的 机主 构 有要 五 爪 ．税是 务 理处
２ 一 税 评 法方
．
加新坡税局主务要使用种两税 评
法 方一 为核： 法 ；二 为财对 务分析 法 。所 谓对 法核是指 税 务 构机的 评
人税 依 员 据 握 的 掌 种各 情 、信报 息 ，通过 函 调面谈 等 形或式 ，对纳 税 人报申 中所填写 的表各 项内容行进
对 、核 查 实。是新这 加坡 评 工税作 中的核 方心 法。数据 采 集是 对核 法
面 无还 法说清 ，可判 则定 在存 定一
涉 税 的问 题。 践实 证明是 一这 种 常非有 效 方的 法。 另 一 方法种为财 务 分析 法 ，是 评税指员据 根掌己握 各行的业务指 标财的 准标 值 即均 平 值，通 财过 分务
部 该，机构 主 要 从 给事 税纳 人 放发 评
税 表 ，格 处 各理种 纳税 有关 与
的的一 非常个重要的 步 骤， 因为它 是 评税
工作 正 公与否 关键的所 。在
在析的 法方找 出 离 标准偏值 个 体的 ， 通过 函 调和面谈 方的来核式定应纳其 税 额。这 是从西 方发达 家 国入引的
一
邮 件
文、 件 及 负以责 档案 管 工 理作；
二是 纳税人 服务部 ， 一 个 这
是具体
核 时又 可对 为分两 步个骤： 首 先评 ，税 员人 纳把税人 的相关 情报 料 资，过通计 算机 系统和纳税 人 申
报 表 的关相资 进料 行核对 ， 看 看纳 税人是 如否实 申报 收 入 ， 如发 现
对 自不然 人的当 年纳税 申报情 进况 行评税
的 机构 三； 是 公 司 务部服， 该 部 对仅法 人公 司当即 纳税 年申报 的
评 税 种方法。 ３ 评 税 规 程
新．加坡 的 税评工 作 程 规有两 部 分 成组 ：一部分 纳是税人 务服 部或 公 司 服务部 对当 年的税纳人 申报情 况 进 评行估， 另 一部分是 税 纳审人 一
１ ３
情
况进行 评税 ；四 是 纳 税人 审
计 部 ，
往以年 评度税 案 件 存和在异 对议 的评 税 案 件进行 复 五 税 务 是
实
情况 就 ， 可以函 调 纳税人 解 作释 。其 次 ， 评人税 把 纳税员人 购买 房 产车、辆等 信息 料 资和 算计机 系
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福建o 税 ・务 ０２ ２・０ １ １
计
部 以 对 前年度 的 评 税 完 毕案 件 或 纳 税 人 异 有议的 件 进案行 复评 。如
并 最 终收取 税 纳 人完税 证 。
凭
纳 人税 仍置 若闻 ， 么 此那事的性 质就 无 由知事 故定性 为主 动 故 事， 处理方也法简单罚由款升为上究刑 追事 责 。 任上 从 可见 新，加坡 的税评 度 制环环相 扣 严密、周 到 ，充 贯彻 了 分依法 征税、相 互监 、主督 服务 的动 原则 。难 怪新 加坡 的偷漏 税为行比
一
３（税 务）调查部 的 作规工 程： 服部和务审 计在评税部Ｔ 中如作发 现重 大 涉 问税题， 将可各 种评税 资料 包 括 纳税人 评 税表、评税 作底 工稿 通等过算机 计统系转给务调查部进税
果在
评税中 发现重 大 涉税 题问， 则 必 须
转 入 税务调 部查进 行调 查 。无 论 纳 人 审税 计部 或 务税 调查 部 对纳
税人作出 什么 样 的处理结 果 其 ， 评 税 仍表要然 纳由税 人 服务 部 公或 税司务制作部完 。成 （
纳 税） 人 务 部 和服公 司服 务
行１深入 调查 调查。部 可在税 局长
签务署 调 查 令 的情 况下 ，对 纳 税 人 进
行
地 调 实查至甚 搜查 。查 的结果调 和最 作 后 的出处罚决定 ，须必转回 纳 人税服务或部公刊务服部作制税评 表 再通， 计 过算机 统转税系务 处理 部 ，最 终 递给 传纳税 。如果 人税 纳 人对评 结税果 有议异， 先缴可 再
税
般家 都要少国 了 。多
部
评税规 程 的首：先是 送发纳 税 人 评税 表，其次 是收 取税 人评纳 税表 并分 派至 评税部 门， 是三税评 制 并作 务 局税税评表
（ ）纳 税。人 审 计 的 部 税 评 作 工
从信 ２息经 济 学的角 说 ，度税 务机 和纳税 人之构间 关 的系实际 就 上是 托人 和 代委 理 人的 系 关。委而 托 人永 远都 处 于信 息 完不 全的 地位。 因 此， 税务构 机委即托 对纳 税人人
就存
在 着信息不 称 的 对题问 也 就 ，是说 ， 务 机构 对税 各 种各 样 的税纳 人
人的特品 和征 体具情 况 以及 其动 态化变不 可能 有 个一全 的面了解 ， 其中也包 括纳税 人诚的信 问题 因。 此 ，必须 想 办 法计 出设既 能够 有 利于税
务机 征构 税有 利又于 税纳人缴 税 的 有效机 制。纳 税人 诚 管 信理制
度 现是代市 场 济经 税下收管 理的一
必个 可少 不 的容 内它 的成 ，涉 败及
到一 国家 个整体的税 及经 收环 济
境的好坏 题问。新 加坡 的纳 税 人 诚信 规程 ：第 一步是调取 复评 案 件，第 二步 是开展 评复。 评复工 作 正和 常评 税 过程 基 本 相 同 。 调 查 经评估 后 ，如发现 和上次 作 的评出 结税 果有 差异 则， 将 结果］及 作 稿底 通过 ＿ 系传统给纳税递人务服或部 司公服 部，经务 过交流 沟 通然 ， 由后纳人税 务服部或公服司务 部出税务局作税 评修 正表 ，转 至税 务理 部处， 由该部
申诉 证举 举， 责任证在 税人 。纳纳 税人可
缴在 后 ３ 税日内Ｏ书面提 反 出 对 见 ，意如税评机构 绝修 拒正， 纳
管 理度制 得 了到 世界认可 其，税 务 部 门 采取的 纳税 人诚 信理管 制度 主 要有以 下几 方个面： １充 分养纳税培人 纳的意识 税公民 较的纳税意识是高强的效税 收 管理 的基 础 然而。 ，税纳意 识 非并 与生俱 来必 须要靠 ，府政 有的意
税 可 上诉人 税至 务检 讨 委员会 如， 仍
持 维评原税结 果， 纳人税可到 法
起 院诉， 由 院 进法 行 后 裁最决 。 ４ 对 纳 税 的 违人 章处理 ．
新加 在评坡 ＿税作 ，如中 发 ＿ 果厂现 纳税 人 违有法事 实， 一 都般 要先 给 税人 纳～ 主动坦个 的白 会 。机 如
识 养 。新加坡培 府政 从活 的小生 处着
让 公 民感眼觉到 纳 的 税 要必性。 例如 ，居民上 花 几街 钱吃元一 稀 碗
将此 修正表纳和税单 寄给邮纳 人税 ，ｌ
４
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m 必饭 须缴 税 、 花几 角 钱买一个 烧饼
卡去 年 又。规定 ， 凡是进行 电子 申 报 者 均，可得 到得 税所 彩 ，票从而 有机会 大中 奖纳税。人 踊进跃行 电 子 报税 ，使新加 坡电子报 税 数人大 增。 时同， 得所 税票 彩也使 许多纳 税人 得 了 好 处彩， 票首 期 开 时 ，奖
只重视 信 息录 入， 重 对 数视据 资 不 料 分析 整理 ， 的是 ，果 结电 子信息 重 堆严 ， 积享性 、放性 极 不足为 ，共 开 计算 网机络 搭的劳 祗用难 以作挥 发。
据 有 关资料 统计 ， 国 有 一 半纳 大我 税 都 或人多 或 地少存 偷在税漏 税 问 题 。决 的办法 就 是 充 利分用 因 解 网等 特技术 广泛高 集收处 理纳 税人收
充饥也 缴税得 甚 ，至交一元 钱停 车 费的也要缴 ％的３ 消费
税 等等 。 育 也 是培 养 教纳 税识意 的 个一 途径 。
新 加坡的学 生在学 校就开 始接 受必 须
纳
税、 必有要纳税 的 育教 这。些都 反 映出新加坡政府别特视重纳对意 税
奖者 多中达 ３０ ０人０。奖励制度 造创 了
良 的好 纳税 围氛。 ５ 严格 查检 、法违必 ． 严格究检查是也新加人坡诚信纳 的一个 重税 因要 。素每年 ，加 坡新 税的务查检员都花人量大时间和精对
力的培识 。
２养主动服 务 方便、税纳人 税 人务 是 员国家工 作 人 ，
员 同 又 是时人 民的 公 仆， 此 ， 须 因 必
入和 支
信出息 ，为正 确征 税提 供 可
靠证 保。
其次 纳，税意识 养培方面 在。当 前 我 构国建 共公 政财、 重注税纳 人权 利 的 时， 须同用一利行之 切效 有的 必 宣 途传 和方径式 入深持 久 地传 税宣
法 。具 的做体 法就象新是加 坡府那政 加强样对轻年和人 所公 民的有纳意税 教识 。育同时， 应还该 用各利 种形
式尽 为纳 税 人量提供 良 好的服 。 务可 以 说 加，坡税 机务构 在 方这面 用
新 尽了 心思 。 如 ， 了 纳 让 税人 电 为
例报税
情进况 行 样 抽复 ，对查 疑点进
深 入追 行 查。税纳人如 故 意 偷抗
逃子报税 更 加 方 ， 新加便 坡今 年就
在报 税 序程上 作了一 些 改 革 。 些改 这
税 ， 就会 起被诉 ，受 到 法律 的 惩
处 而， 且会还 在 体上 曝光 媒违法
。 者 不 要仅缴 纳 倍数于 所 逃 税款 罚
的
存革 纳税 除 了可人 以使 用 内 收 入 局 原国 发 来 的 出子报 电 税密码 外 ， 还
可用 公积 金个 人电话 进 行电 子 报
金 ， 且而会被 还 刑判， 甚落至 到破
产 身、败 名 的裂地 步
。
的励奖 法办鼓励 造营纳税 围 ， 氛促使 纳税
人信诚税 。纳 再 次，严格 法 执方面。 我 应 学国习 新加坡 从严 治 税做法的， 让要
；税税务 机构还 提 供 税单 送一 ｋ、 门 话电 互和联 网 税 务答问、 行 账 银 扣 税 等服 户 务。 些这 法做大 大 减 了 少 纳税 人 许的 多 不便 ， 到 税纳 人的 受
遍普 欢 。 迎
之 总注 重， 税 意识纳培养 、简
化 纳 程税 序 、严 格 检 查、 奖罚 分明、动 主务服 ，是 新 加坡 务税构机
纳人税知道 ，一 旦 法违就 会败身名 裂 倾 家，荡产 ； 实践 中必须要 努 力 做
到 “ 么 不 查 ，出 查 出 就必从
要严 ”。
纳 税人诚 信 管理制度 的 要主内容 ，
也是新加人具坡有 好良纳秩序的税原 因 所在 。之
３ 简程序化 ．
纳税序程简单化成功的是收管 税 的理一个重 要 准标 。新加 税坡 部务
门尽 力 简 化居 民 报 和 税税纳程 序 ， 笔者 以 ，为新加 坡 在税收 征 管
最
后 ， 税务人 主 动 员 务 方
服面。 税务
人主动员 服，务 是市场 经
济公共财政下 对国家务工税人作的员 统
一
填使 税报 、缴单 纳款税的 程序 更为 简单明 。了 ４
奖励 制 ．度对纳税 人行奖励进是新坡加税 收管 理 制 度 中的 一 项重要 内容 。 例 如 近年，来 加 新 坡国 收 内局 一入直 取 采各奖 励种措 施 鼓， 纳励 人进税 行电子 税报。 早 在年 前 ，新三加坡
就 推 出了一 对 电项 报 子 者 税奖 的励措
度方制至少面 有下以四点大经验是的
得 值 我借国 鉴的。 首先 ，利 用先进技 术 强 化评税
要 。 求行市场实经济 来以 ，国税 我
机构务 工作的人 素员都有质提所 ，高 但 ，是新加 的主动服坡务水 平 相比 和还 在 一存定差距 ， 应 学习加新坡这 方面的经
提验高我国税务人主员动服
务意的 识 和水 平 。 ■
本（文作 者厦系门 大 财政学科 所研 博士生 ） 影摄／ 智德 叶
制度 中 的 税 纳人信 息 收 和集处 。理
分 了解充纳 税 的人关信相 是税息 务
机构
判评 纳 税 人否真 实 是报申 的 先决 条件。 然而 ，于 我 国由的 税收征 管工 作 这 在面 做 方 不得够 ，细 使致
漏 漏 征管户 大量 存在 ， 收流 失非 税 常严 重 。 征收收机 构对征 管 息 信
税 施 ， 时当 的奖 品是地 铁 预 付 费用
责任辑编／ 美 李香
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