会计文化的实质.内涵和基本要素
会计文化的实质、内涵和基本要素
会计文化是一个宏观的新思维，它渗透在人类的会计实践活动之中。会计文化实质是一种管理文化，由会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化共同构成，会计文化基本要素要从宏观和微观角度考虑。
关键词：会计文化 实质内涵 基本要素
会计文化及其内涵
会计文化是人类文化的一个分支。这个分支随社会和文化的发展而传播。会计文化是现代企业文化和会计文化研究兴起和其发展所取得的成果。会计文化研究的产生是社会文化和企业文化不断前进、发展的必然结果。会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，受到社会形态、经济状况和文化背景的影响，而社会、经济、哲学和人类价值观对会计的影响又是综合的。作为一种文化现象，会计文化强调以人为本的会计管理哲学，相对于整个社会文化而言，又是一种亚文化。狭义的会计文化，指在会计专业领域为所有（或大多数）成员的思想所接受并与其适应的制度和实施。会计思想的核心是会计价值观念以及由此产生的会计行为、道德观念、会计实务、会计信条和会计制度等。广义的会计文化是指，人类社会创造的物质财富和精神财富。包括会计物质文化，会计制度文化，会计精神文化。本文研究的是广义的会计文化（刘开瑞，1990）。
会计文化的表面是会计物质文化，会计制度文化作为会计物质文化和精神文化的中介，是在中间的位置，会计精神文化是会计文化的核心层，是会计文化的精髓。三要素之间的关系，如图1所示。
会计物质文化是指会计人员在财务管理所需的物质方面的文化产品，是会计文化赖以产生和发展的物质基础，包括各种会计物质生活资料、工作环境、工作条件、生活福利和基础设施，这些构成了会计文化的硬文化。会计物质文化，受社会生产力水平的制约，同时，会计物质文化的发展和丰富，反映了会计人员实践活动的工作效率和质量。会计文化生存和发展的物质基础是会计物质文化。它对其他会计文化有重要的的影响，当会计物质文化适应其他会计文化的发展水平，将产生积极的促进作用，相反，它起阻碍作用。会计物质文化体现会计文化发展的程度，是精神文化的物质表现形式和外在表现，是有形的物质财富，是会计文化的外在表现形式。
会计制度文化。有些人认为会计制度文化是领导制度、会计核算、会计人员的管理制度、会计准则、会计法律制度。还有些人认为，是在一定的社会、政治和经济制度基础上，由监督管理部门实施的法律和行政制度的执行情况，以及实施上述系统的物质载体和具体权力机构设施以及各种社会主体参与的会计事务（刘峻，1992）。一般认为，会计制度文化是指，规范思维方式和行为模式的指导方针，建立在一定的社会经济基础和上层建筑上的文化、社会和政治制度，包括会计人员应遵守的规则和条例，如会计职业道德、会计业务流程、会计机构模