关于煤矿基建期财务管理制度会计核算工作的几点思考

关于煤矿基建期财务管理制度会计核算工作的几点

思考

企业的基本建设期包括筹建期、施工期、试产期至投产，基建财务管理是包括项目的可行性研究、初可研、编制项目概算、工程预决算、项目建设到项目竣工财务决算全过程的财务活动。煤矿建设往住投资额巨大、建设周期长，除了自有资金，还需大量融资，如何及时筹措、合理分段投入资金、更好的进行会计核算，节约工程成本，使投资效益最大化，如何凸现财务管理在基本建设各个环节的作用，就结合实际工作，作如下几点思考。

一、会计制度的选择

根据财政部分别于1996年颁发执行《国有建设单位会计制度》，1998年颁发《国有建设单位会计制度补充规定》的规定，对独立核算的建设项目，凡是符合规定条件，并报经主管财政机关审核批准，建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应的企业会计制度。2001年1月1日起在股份有限公司及部分企业实行的新颁《企业会计制度》规定，对已实现基本建设财务会计与企业财务并轨的企业，进行基建工程、安装工程、技术改造工程及大修理工程等发生的实际支出，通过“在建工程”科目核算，但企业基建期间根据项目概算购入不需要安装设备、为生产准备的工器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等不通过本科目核算。对企业未实行独立核算的经营性建设项目，1998年1月1日起执行《企业基建业务有关会计处理方法》，将分行业会计制度中的“在建工程”科目，分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。做为基本建设项目财务，选择何种会计制度呢，关键要是否是独立核算的建设项目，还要参照集团母公司的会计制度。如果执行《企业会计制度》，对在建工程科目的核算，由于《办法》中有些内容不够明确，在财务管理和会计核算上，还应参照《国有建设单位会计制度》中有关“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其它投资”的核算方法，才能够全面、准确的核算单项工程项目的成本，项目建设的投资总额及构成。

二、帐套设置及财务制度、内控制度的建立

建立帐套、会计科目的设置是基建财务的基础，一个合理的构架更利于项目的财务管理，工程技术部门负责工程施工，而财务部门则反映单项工程

的资金价值，会计科目、单项工程辅助核算应按工程概算设置，一一对应，这样才能准确的核算单项工程成本，并且能够区别哪里是概算外工程，为工程竣工结算提供全面、准确的依据，避免超计划、超预算。建立健全基建业务内部财务管理制度，包括预概算编审制度、核算制度、内控制度、报表制度、竣工财务决算制度，对基建业务中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录，及时掌握工程进度，定期进行财产清查。财务人员依据各项制度深入到工程管理中，贯穿从项目预概算编制审核、资金筹集、工程成本控制直至竣工决算全过程，以项目概算内容为指导，避免出现工程施工与财务“两张皮”的现象，不但要参与工程成本控制，而且要参与项目前评估，概预算等各项评价工作，收集财务数据，进行财务核算、分析、评估和经济评价，如投资利润率、投资回收期、投资利税率、融资成本等的计算从财务角度为领导层决策提供建议资料。

三、基建期资金筹措及管理

煤矿建设投资巨大，根据《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发〔1996〕35号）的规定，煤矿企业最低注册资本金为总投资额的35%，2009年起调整下降为30%。按此比例，大量的建设资金需从外部融资。“兵马未动，粮草先行”，资金的保障是项目建设的前提，选择何种的融资渠道、融资规模、投放的时机和金额，将直接影响工程成本及股东的投资回收率。财务部门应根据可融资金额、融资成本及可投放资金的时间，比较各融资渠道，签定融资合同，在保证工程施工需要的同时，结合资金来源情况，按年度投资计划所需的现金流量，分阶段逐步投放，把利息支出降直最低。首先由工程管理部门根据项目概算的每年工程量，列出每年、每季的投资计划，财务部门根据此投资计划合理的编制年度资金预算，在资金总量控制的同时，安排每月、季的资金支出预算，并对执行情况检查并实时做出调整，采取措施，加强建设进度，更好的完成计划，就要求财务人员要和工程部门多沟通协商，协同一致，既要保证工程项目的资金支持，不因资金供应不足或不及时影响工程建设进度，要要尽可能提高资金的有效利用率，不占用过多资金，减少利息支出，减少资金筹措的困难，保证资金合进、安全、有效的使用。资金的安全，不但体现在存放环节，更体现日常会计核算的支付环节，不但对建设单位管理费制定指标，厉行节约，防止损失浪费，更要在支付工程价款时，认真执行财务内控制度，防止多付、重复付款或早付质保金等，付款时认真审核基建计划、工程或采购的合同，监理意见、工程管理部门意见，概算、决算，发票、收据、付款申请等，查帐后才能支付，在保证资金安全的同时，注意项目建设各项程序和关键点，搞好财务监督和控制，发挥财务作用，降低工程成本，提高资金使用率，这也对财务人员提出了更高的要求，应加强对工程施工各环节工艺和现场管理的学习。

四、会计核算中应注意的几个事项

1、在建工程科目下“建筑安装工程”、“设备投资”都设置了辅助核算，

分别对应单项工程名称设置了辅助项，并设置唯一编码，施工单位往往分次结算挂帐，并且单项工程项目名称有时书写不规范，如“车场”“中车场”“二车场”等前后不一致现象，财务人员对基建管理方面知识、制度了解不多，不同或相似的工程名字会误认为是不同的单项工程，会造成个别单项工程在财务核算时，设置了多个辅助核算项，给单项工程决算时造成许多麻烦。财务部门应和工程管理部门协商沟通，根据投资概算对各单项工程设置唯一编码，财务部门挂帐时依据编码确认是哪一项工程，不但利于单项工程成本的核算，更会避免工程决算时多支付工程价款。

2、工程结算时，要认真审核各项手续是否齐全，要有施工单位的工程进度表、合同、预算、发票、收款收据、工程监理方的签字盖章、工程管理部门的审核意见、审批齐全的资金支付申请表，审核发票是否是合同签定方的公章，如果是在当地税务局开具的发票，还应加盖合同签定方的印章（如果是合同签定方的项目部，则应取得合同签定方对项目部的授权证明）。支付款项时，涉及对与合同签订单位不符的单位付款时，只能认可合同签订方的结算收据，经此单位的充分授权后才能向另一单位付款。工程决算时，除上述手续外，还要审核工程决算书，查清已挂帐金额，并按合同规定留质保金，一般工程施工项目按5%质保金，商品购销合同按10%留质保金。定期核对客商往来帐目，及时清理，已完工项目，也要督促施工单位尽快办理竣工结算。

3、执行《企业会计制度》的独立核算企业，按《企业会计制度》的要求填制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表外，还应按《国有基本建设财务制度》编制资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表等。由于基建期间根据项目概算购入不需要安装设备、为生产准备的工器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等不通过在建工程科目核算，在编制资金平衡表时，应将固定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销等科目还原至在建工程项目，全面的反映投资完成额和项目构成。

由于基建期的特殊性，决定了基建会计核算的专业特点，科目设置、会计核算和企业帐有较大差异，煤矿建设单项工程多，涉及面广，建设周期长，会计核算量大，要求财务人员不但能够进行日常会计核算，还要掌握一定的工程管理知识，提高整体素质，完成较为复杂的“待摊投资”摊销、工程成本结转、竣工财务决算表等业务，并且在项目可行性研究、投资估算和测算方面为领导提供财务资料，做到事前预测，事中控制。让财务管理从资金筹措、投放、使用有预算控制，严格控制建设单位管理费的规模，让财务管理贯穿于招投标、合同签订，工程成本控制、工程预决算、资产管理等基建各个环节，规范会计基础工作，健全财务内控制度，加大内部财务监督管理力度，进一步提高会计核算质量，降低工程建设成本。尽早动工、缩短工期、尽早投产，用最大的投资效益回收股东