消耗性生物资产与生产性生物资产的比较

消耗性生物资产 与生产性 生物 资产 的比较　刘淑春　（ 省苏州 江苏 市职业大学） 　摘 要 ： 物 资产 属于 企 业 一 项 经 济 资 源 ， 未 来 会 给 企 业 带 来 一 定 的经　 以根据实际情况选用合适的成本结转 方法 ， 生 在 但是一经确 定 ， 不得随意　 济利益， 以作为～项资产 加以确认。 所 该资产包括消耗性生物资产 、 生产性生　 变 更 。 　 物资产和公益性生物资产 ， 但各生物资产之间的性质和核算存在一定的联系　２ 消 耗性 生物 资 产 与 生产 性 生物 资 产 的 区 别　 ２１两者计提减值 准备的核算不 同 消耗性 生物资产应计 提跌　 ． 价； ， 计 提 时 ， 入 “ 货 跌 价 准 备 （ 耗 性 生 物 资 产 ） ， 为消　 隹备 在 计 存 消 ”因 生物资产 ， 是指与农业 生产相关的有生命 的动物和植物。 包括消　 耗性生物资产通 常是一 次性消耗并终 止其服务 能力或 未来经济利　 耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资　 益 ， 耗 性 生物 资 产 在 一 定 程度 上具 有存 货 的 特 征 ， 当 作 为存 货 在　 消 应 产， 是指 为 出售 而 持 有 的或 在 将 来 收 获 为 农产 品 的生 物 资 产 ， 括 生　 包 资产 负债 表 中列 报 ， 以 应 当计 提 存 货 跌 价 准 备 。 对 于 生 产性 生物　 所 而 长中的大 田作物、 蔬菜 、 用材林 以及存栏代售的牲 畜等。生产性生物　 资产 应 计 提 减 值 准 备 ， 在计 提 时 ， 入 “ 产 性 生 物 资 产 减 值 准 备 ” 计 生 ， 　 资产 ，是 指 为产 出农 产 品 、提 供 劳 务 或 出租 等 目的而 持 有 的生 物 资　 因 为生 产 性 生 物 资产 具 有 能 够 在 生 产 经 营 中长 期 、 反复 使 用 ， 而 不　 从 产， 包括经济林、 薪炭林、 产畜和役畜等。 　 断产 出农产品或是长期使用 的特征 ，生产性生物资产在一定程度上　 １ 消 耗 性 生物 资 产 与 生产 性 生物 资 产 的 相 同 点　 具有 固定资产的特征 ， 例如果树每年产 出水果、 奶牛每年产奶等。所　 １１两者本质 上都是一种经济 资源 消耗性生 物资产和生产 性　 ． 以， 生产性生物资产在发生减值时 ， 应计提减值准备。企业在每年年　 生物资产都 属于企业的经济资源 ，在未来会 给企业带来一定的经 济　 度终 了对消耗 性生物资产进行检 查 ，如果消耗性生物资产 的影响 因 　 利 益 ， 为经 济 资 源 的生 物 资 产 ， 终 目的 是 为 了让 企 业 通 过 经 营 管　 素已经消失的 ， 作 最 减记金额应 当予 以恢复 ， 并在原 已计提的跌价准备金　 理 而 得 到 资产 增 值 ， 而 实 现 企 业 目标 。在 生 物 资 产 的确 认 上 ， 从 两者　 额 内转 回 ， 回 的 金 额计 入 当期 损 益 。 但 ； 规定 ， 产性 生 物 资 产　 转 隹则 生 都 需 要 满 足三 个 条 件 ：企 业 因过 去 的交 易 或者 事 项 而 拥 有 或 者控 制　 减 值 准 备 一经 计 提 ， 得 转 回。 不 　 该 资 产 ； 资 产所 包 含 的经 济 利 益 或服 务 潜 能 很 可 能 流入 企 业 ； 资　 该 该 ２２ 两者计提折 旧的核算不 同 消耗性 生物资产具有 存货的特　 ． 产的成本能够可靠地计量。 　 征 ， 存货在存续期间不计提折 旧。 生产性生物资产 在一定程度上　 而 而 １２两者具 有能够进 行生物转化的能力 消耗性 生物资产与 生　 具有 固定资产 的特征 ， ． 能够在 生产 经营 中长期 、 反复使用 ， 所以企业　 产 性 生 物 资产 都 能 够 进行 生物 转 化 的 能 力 。生 物 转 化 是 指 导 致 生 物　 应 当按期对达到预定生产经 营 目的的生产性生物资产计提折 旧， 当　 资产质量和数量发生变化 的生长、 蜕变、 生产和繁殖的过程。在动物　 期增加的成熟生产性生物资产当期应 当计提折 旧， 一旦提足折 旧， 不　 和 植 物 生长 的过 程 中 ， 物 资 产 也就 自然 地 增值 了。 不过 ， 物 资产　 论 能 否 继 续使 用 ， 不再 计 提 折 旧 ， 生 生 均 以融 资 租 赁 租 入 的 生产 性 生 物 资　 的 增值 不是 必 然 的 。如 果 动 物 和植 物 的数 量 减 少 和 质 量 退化 ， 即蜕　 产 和 以经 营租 赁 方 式 租 出 的 生产 性 生 物 资 产 ， 当计 提 折 旧 ； 融资　 应 以 化 ， 会 导 致 生物 资 产 的 减值 。 便 　 租赁租出的生产性生物资产和以经营租赁 方式租入的生产性生物资　 １ 两 者 都 与 农 业 生 产 密 切相 关 生 物 资 产 准 则 中 所称 的 “ ． ３ 农　 产 ，不 应 当计 提 折 旧 ，并根 据 受益 对 象 分 别 计 入 将 收获 的农 产 品成　 业” 是广义 的范畴 ， 农林 牧副渔” 包括种植业 、 即“ ， 畜牧养殖业 、 林业　 本 、 劳务成本、 出租费用等 ， 对成熟生产性生物资产按期计提折旧时， 　 和 水产 业 等 行 业 。 业 从 事 农业 生 产 就 是 要 增 强 生 物 转化 能力 ， 终　 计 入 “ 产 性 生 物 资产 累计 折 旧”　 企 最 生 。 获 得 更 多 的符 合 市场 需要 的农 产 品 。无 论 是 消 耗 性 生 物 资产 还 是 生　 ２３ 两 者 在 收 获 时 的 核 算 不 同 收 获 是 生 物 资 产 生 产 过 程 的 结　 ． 产 性 生 物资 产 都 是 与 农业 生 产 相 关 的 有生 命 的动 物 和 植 物 ，都 是 与　 束， 如收割小麦、 采摘苹 果。 从消耗性生物 资产上收获农产品后 ， 消耗　 农 业 生产 密 切 相 关 的 。 　 性 生 物 资产 自身 完 全 转 为 农 产 品而 不 复 存 在 ， 肉猪 宰 杀 后 的猪 肉、 如 　 １ 两 者 的初 始 计 量 相 同 生 物 资 产 的 初 始 计 量 ， ． ４ ； 中规 定 应　 收 获 后 的 蔬菜 等 ，企 业 应 当将 收 获 时 点 消 耗 性 生 物 资产 的账 面 价值 　 隹则 当采 用历 史 成 本计 量 模 式 ，即 消耗 性 生 物 资 产 与 生 产 性 生物 资产 的 结 转 为 农 产 品 的 成 本 ， 　 已计 提 跌 价 准 备 的 ， 应 同 时 结 转 跌 价 准 备 ， 还 　 初 始计 量 相 同 ，都 是按 照 实际 成 本 入账 。但 生 物 资 产 的 不 同取 得 方　 对 于 不通 过 入 库 直 接 销 售 的鲜 活 产 品 等 ， 实际成 本计 入 “ 营业 务　 按 主 式 ， 使 其 实 际成 本 的 确 定和 会 计 处理 也 有 所 不 同。 又 　 成 本 ” 生产 性 生 物 资 产 具 备 自我 生长 性 ， 。 能够 在 生 产 经 营 中长 期 、 反　 １５两者都具有 未来经济 利益不确定性 消耗性 生物资产与 生　 复使用 ， ＿ 从而不 断产 出农产 品， 从生产性 生物资产上收获农产品后 ， 　 产 性 生物 资 产 在 存续 期 间 存 在 许 多 不确 定 性 因素 ， 植 物 （ 菜 或 苹　 生产性生物资产这一母体 仍然存在 ， 如 蔬 如采摘苹果后的苹果树 ， 企业应　 果树 ） 会受到 自然条件的制约， 若雨水和 阳光充足且没有 自然 灾害则　 当将 农 业 生产 过 程 中发 生 的 各项 生 产 费 用 ，按 照经 济 用 途 可 以 分 为　 收成就好 ， 经济利益就 高， 反之 ， 遭受到水灾、 若 旱灾、 灾、 火 冻灾 、 　 直接材料 、 台 直接人工等直接费用 以及间接 费用 ， 对于农产品收获 中发　 风、 雹等 ， 冰 造成 消 耗 性 生 物 资 产 或 生 产 性 生 物 资 产 发 生 实体 损坏 ， 生的直接费用 ， 　 应直接计入相关农产品成 本核算对象 ， 而发生的间接　 影 响该 资产 的 进 一步 生 长 或 生 产 ， 而 降低 其 产 生 经 济 利 益 的 能 力。 费 用 ， 当在 共 同费 用 中 归集 ， 会 计 期 末按 一 定 的 分 配 标 准 ， 从 　 应 在 分配　 再如动 物（ 存栏代售的牲畜 和产畜 ） 同样 会受到 自然条件 的制 约， 比　 计入有关的成本核算对象。 　 如疯牛病 、 禽流感 、 口蹄疫等对动物 的侵 袭 ， 会造成 消耗 性生物资产　 ２４ 两者在报表 上的反映不同 在资产 负债表 目， ． 消耗性生物资　 或生产性生物资产 的市场价格大幅度持续下跌 ，从而降低其产生经　 产通 常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益 ，消耗性生　 济利 益 的能 力。 　 物资产在一定程度 上具 有存 货的特征 ，应当作 为存货反映在资产 负　 １６两者都要计提减值准备 生物资产 准则 规定 ， ． 企业至少应 当 债表 的流动资产中 ， 　 如果消耗性生物 资产计提 了存货跌价准备 ， 则应　 于每年年度终 了对消耗性 生物 资产和 生产 性生物资产进行检查 ， 有　 当 以其 账 面 价 值 扣 除存 货跌 价 准 备 后 的 余额 作 为存 货加 以反 映 。生　 确凿证据表明由于遭受 自然灾害 、 病虫害、 动物疫病侵袭或市场需求　 产性 生物 资产具有能够在 生产经营中长期、 反复使用， 从而不断产 出 　 变化等原因的情 况下 ， 生物资产可能存在减值迹象。 当消耗性生物资　 农产 品或是长期使用的特征 ，生产性生物资产在一定程度 上具 有固　 产 的可变现净值或 生产 性生物资产 的可收 回金额低于 其账面价 值　 定资产 的特征 ， 以在资产负债 表中应作 为非流动资产加 以反映 ， 所 在　 时， 企业应当按照可变现净值 或可收回金额低于其账面价值的差额 ， 资产 负债表 日，应 当以生产性生物资产的账 面价值扣除计提的减值　 　 计提消耗性生物资产跌价准备或生产性生物资产的减值准备。 　 准备及折 旧的余额 在非流动 资产 中单独加以反映。 　 １７ 两者成 本结转方法相 同 对于消耗性 生物资产和 生产性生　 ＿ 参考文献 ： 　 物资产 ， 在收获时点， 企业应当将该时点归属于某农产 品生产成本的　 ｉ】 ｌ邵毅平 ， 任坐 田等 ． 中国企业会计准则—— 阐释与应用． 立信会计 出版　 账面价值结转为农产品的成本 ， 计入农产 品。 具体 的成本结转 方法包　 社 ．０ ６年 ７月 第 １版　 ２０ 括 加 权 平均 法 、 别计 价 法 、 积 量 比例 法 、 伐 期 年 限 法 等 。 业 可　 个 蓄 轮 企 【］ ２财政部． 企业会计准 则【】 ０ ６ Ｓ． ０ ． ２ 　和区别 ， 本文主要论述消耗性生物资产与生产性 生物资产 的相 同点和区别。 　 关键词 ： 生物资产 消耗性生物资产　 生产性生物资产　７　 ７