所得税会计处理方法分析会计与税法的关系

目录

摘要 ................................................ 1

一．所得税会计处理方法概述 ............................. 1

（一）应付税款法 .................................................... 2

（二）递延法 ........................................................ 2

（三）利润表债务法 .................................................. 2

（四）资产负债表债务法 .............................................. 2

二．所得税会计处理方法的比较分析 ........................ 2

（一）应付税款法与递延法的比较分析 .................................. 2

（二）递延法与利润表债务法的比较分析 ................................ 3

（三）利润表债务法与资产负债表债务法的比较分析 ...................... 3

三．基于企业所得税会计处理方法对会计与税法关系的分析 ....... 4

结论 ................................................ 5

参考文献 ............................................ 6

所得税会计处理方法分析会计与税法的关系

摘要

随着《企业会计准则》及国家一系列税收政策的陆续发布实施，有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化，使得会计制度及相关准则中对资产、收益、成本费用等项目的确认、计量标准与企业所得税税法的规定产生了一些差异，即所得税的税会差异。计算会计收益和应税收益之间的差异及其对所得税影响的会计处理。得税会计处理方法是在会计核算中反映所得税影响的方法。我国新所得税准则规定，企业采用资产负债表债务法核算所得税。本文旨在通过对所得税会计处理方法分析会计与税法的关系。得出一项资产或一项负债，用会计准则的眼镜去看，看到的就是账面价值；用税法的眼镜去看，看到的就是计税基础。

关键词：所得税会计 会计处理方法 会计与税法关系

作者简介：

王娜 ，女，汉族，1987年4月出生，山东博文集团有限公司，担任会计工作，2009年春季中央广播电视大学会计学专业学员。

一．所得税会计处理方法概述

所得税会计是以所得税法规为依据，运用财务会计的一般原则和方法，核算和调整企业的收支盈亏，处理会计利润和应纳所得额之间的差异，计算企业纳税年度的应纳所得税额，并定期编制和提供所得税报表的一种专门会计。其研究的核心问题就是计算会计收益和应税收益之间的差异及其对所得税影响的会计处理。

所得税会计处理是会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，其核算内容是所得税事项，它既属于财务会计，也属于税务会计。目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系，并保证会计报表充分揭示真实的会计信息。所以，所得税会计处理方法是在会计核算中反映所得税影响的方法。

所得税会计处理方法的发展和演变，从中外所得税会计准则和有关规定来看，经历了从应付税款法到递延法或利润表债务法（统称纳税影响会计法），再到资产负债表债务法三个阶段。我国新所得税准则规定，企业采用资产负债表债务法核算所得税。

（一）应付税款法

是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异（包括永久性差异和时间性差异）均在当期确认所得税费用，按照当期确认的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。

（二）递延法

是纳税影响会计法的一种，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，并将其递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采用跨期分摊的方法。在采用递延法进行核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异对所得税的影响金额进行调整，但是，在转会时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回。

（三）利润表债务法

是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时结转已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。该方法虽然与递延法同为纳税影响会计法的一种，但却存在较大的差别。他们的主要区别在于，利润表债务法在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额；而递延法则不需要调整。

（四）资产负债表债务法

是从资产负债表出发，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

二．所得税会计处理方法的比较分析

（一）应付税款法与递延法的比较分析

1、两种方法的共同点是：对于按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计

算的应纳税所得额之间产生的永久性差异，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费用。

2、应付账款法未考虑递延所得税问题，将当期确认的应交所得税确认为当期所得税费用，不符合会计核算的权责发生制和收入、费用相配比的原则。

3、当时间性差异发生转回时，采用应付税款法核算所得税（假设无其他纳税调整事项），会导致企业在各年税前会计利润相同的情况下，净利润发生较大的波动，不利于企业投资者对企业进行投资决策分析。递延法由于考虑了递延所得税问题，在税率不变的情况下，只要企业各年税前利润相同（其他条件不变），那么企业各年的净利润就相同，避免了企业各年净利润发生较大的波动，有利于投资者对企业进行决策分析。

（二）递延法与利润表债务法的比较分析

两种方法的主要区别在于，利润表债务法在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额；而递延法则不需要调整。

递延法的目的是使所得税费用与在计算税前会计利润时确认的所得相配比。它更注重利润表，即利润表上的所得税费用与其相关期间税前会计利润的配比。利润表债务法的目的是将时间性差异的所得税影响看作是资产负债表中的一项资产或负债，从而进一步符合会计概念框架中的资产或负债的定义。它更注重资产负债表，即利润表债务法计算确认的递延所得税资产和递延所得税负债较递延法更符合资产或负债的定义。

（三）利润表债务法与资产负债表债务法的比较分析

1、核算对象和结果不同

利润表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法，而资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法，这两种差异本身所包含的内容是不一致的。对于除时间性差异以外的暂时性差异的税收结果，资产负债表债务法在其产生的当期就予以确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各期转回。但由于这部分差异不是时间性差异，因而按利润表债务法核算，反映不出这部分差异的未来税收影响，只作为永久性差异，直接计入当期损益，而不影响以后会计期间。这样，两种方法核算下的本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额均不相等。

2、着眼点不同

利润表债务法将时间性差异对未来所得税的影响看作对本期所得税费用的调整，揭示的是某个时期差异存在的此类差异；资产负债表债务法基于暂时性差异的概念，是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产、负债的影响。时间性差异强调的是差异的形成与转回，而暂时性差异强调的是差异的

内容。暂时性差异比损益表概念下的时间性差异范围更宽，有些永久性差异，从资产负债的积水基础与账面价值差异的角度分析也是暂时性差异。

3、计算所得税的方法不同

利润表债务法是首先计算当期所得税费用，，然后根据所得税费用与当期应交所得税之差额，倒挤出本期发生的递延所得税资产（负债），该法处理所得税顺序是从利润表中项目退出资产负债表中项目。资产负债表债务法是首先计算资产负债表期末递延所得税资产（负债），然后倒挤出利润表当期所得税费用，该方法处理所得税顺序从资产负债表中项目倒推出利润表中项目。

三．基于企业所得税会计处理方法对会计与税法关系的分析

会计与税收的关系在于：会计是税收的微观基础，税收从法律与制度层面影响会计的发展；会计与税收的关系决定的会计制度的关系，两者既有较大区别，也有密切的联系。在此我们主要从两者之间的对接来分析性。

对接之一：税法与会计准则总体目标的对接。税法的目的主要是取得国家财政收入，通过税收杠杆调节经济和社会的发展，它解决的是国家与企业之间的分配关系；而会计准则核算的目的主要是为了完整反映企业财务状况、经营成果和先进流量，为报表使用者提供决策信息。所以，税法与会计准则分离有其必然性。

正是由于税法与会计准则的总体目标不同，造成一些税法概念与会计准则概念看似相同，实际不同。财务数据可以实现会计准则的目标，财务数据加以调整就可以实现税收目标，两个不同的目标通过财务数据及其调整实现了对接。

对接之二：税法“应纳税所得额”与会计“利润总额”的对接。企业所得税等于应纳税所得额乘以所得税税率，而应纳税所得额的计算有两种：一种是直接法——企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额；一种是间接法——它要从会计核算的利润总额开始慢慢调整，加上纳税调增额，减去纳税调减额，再减去以前年度亏损等，最后得出应纳税所得额。

由于，企业不可能再按照税法的口径重新对业务再重新核算，所以，计算应纳税所得额的直接法只是一个理论上的原理，在实践中，都是采用间接法的，即：从会计利润开始调整得到应纳税所得额，这是一次由会计到税法的对接。

对接之三：会计“所得税费用”与税法“应纳税额”的对接。会计核算中所得税费用的计算有一次大变革，会计准则实行以前，大多数企业采用的是应付税款法，所得税费用就是按照税法计算的企业所得税应纳税额，两者之间的对接非常明显。会计准则实行后，采用的是资产负债表债务法，两者不是直接的对接，而是以递延所得税为媒介的间接对接。

在会计核算中，所得税费用并不等于会计利润乘以所得税率，它的计算比较复

杂。所得税费用有两个明细科目，一个是当期所得税，一个是递延所得税，其中当期所得税的金额就是按照税法计算的企业所得税应纳税额，也就是说所得税费用实在税法计算的应纳所得税额的基础上考虑递延所得税资产、递延所得税负债的影响后得出。课件，会计核算的所得税费用也离不开按照税法计算的应纳税额，它要从应纳税额开始，慢慢调整得出，这是一次由税法到会计的对接。

对接之四：税会差异处理的对接。税会之间的差异大部分是永久性差异，它们多是因为税法的目标是保护税基，从而对扣除规定有限额和标准，限额外或不符合规定的支出，即使是企业的真实成本也得不到扣除。如招待费有双重的限额，按照营业收入的0.5%与招待费的60%的较小者税前扣除，超过部分不得扣除。

暂时性差异相对较少，它主要是因为部分资产负债的账面价值与计税基础不一致形成的，也有小部分是因为可以结转以后年度扣除形成，如广告费、职工教育经费和亏损。

永久性差异的税务处理在当年汇算清缴时完成，不会影响到下年度的应纳税所得额的计算。对办税人员来说，虽然工作量不小，但只费一次脑子，不用年年都想着它。在账务处理上，它含在“应交税费——应交企业所得税”与“所得税费用——当期所得税”中，也不用单独核算。暂时性差异的处理时间跨度大，既要想着当年的调整，更要想着以后年度的转回，对版税人员而言比较费脑子。

对接之五：“税法眼镜”与“会计眼镜”的对接。确定暂时性差异，是计算递延所得税资产及递延所得税负债的前提，暂时性差异就是账面价值与积水基础的差。账面价值好理解，就是会计账面上核算的资产价值，因此，正确理解积水基础的概念成为正确计算暂时性差异的关键。

结论

计税基础分为资产的计税基础和负债的计税基础，其定义分别为：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。用公式表示即为：资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可与抵扣的金额。用公式表示即为：负债的计税基础=负债的账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

通俗的讲，一项资产或一项负债，用会计准则的眼镜去看，看到的就是账面价值；用税法的眼镜去看，看到的就是计税基础。

参考文献

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2.栗威.企业所得税会计处理方法比较[R].税务研究2009年第4期

3.张亲亲.所得税会计处理方法研究[J].现代会计2009年第1期

4.隋朝辉.会计准则与税法在所得税核算上的差异分析[M].中国乡镇企业会计

5.蔡悦.试论所得税会计处理方法及其与税法的关系[J].科技信息2009年第34期