第1章参考文献[现代管理会计新发展的主要特点]
管理 会 计
现 代管理 会计新 发 展 的主 要特 点
厦 门 大 学 余绪缨
世 纪 中期 管理 会计完成 了从执行 性 管理 会计 向决策性管 理 会 计 的转 变 后 又 取 得 了一 系 列 的 进 展 和 创新 使 现 代 管理 会
, ,
,
就应 被 更可 行 的生 产方案 所取代 衡量
”
、
。
如原 有 的生 产方案 通 过 基 准
,
、 、
“
同企业 内 外最先进 业 绩 基准进 行对 比
。
,
计从广 度 深 度 和高度 上提到一 个新 的水平 特点 飞
、
、
。
概括起 来 具有 以下
,
一 研 究 的内容对 内深 化 与 向外扩展并举
认定在 某些 方 面 还 有潜力 可 控 则企 业 的研 究 开发 设计 和生 产 ‘ 于 朋 部门要 联 合攻关 实 施 价 值工 程 通过 对 产 品功 能 与成 本相互 关 系 的系 统 研究
“
”
。
战略管理 会计是现代 管理会 计体 系 中的一个 新 领域 它从 战 略 的 高度 围 绕 本企业 顾 客 和 竞 争 对 手组成 的 战 略 三 角
,
、
、
。
, 寻求 得 到 一个 可 行 的 成 本 降低 方 案 即可 满足 顾 它 既 能实现提 供 的 产 品 的功 能 客 的需 求 又 能用 尽 可 能低 的 成 本把 它 生 产 出来 以 达 到外界 的
,
“
”
,
卿
,
既 提供顾客 和竞 争对手具有 战 略 相 关性 的 外 向型 信 息 也对本企 业 的 内部信息进 行战略 审 视 帮 助企业 的领 导 者 知 彼 知 己 进行
, ,
、
,
,
顾 客满意 与企业 的成本 目标相一 致
的
,
。
与 目标 成本计算 法 密切 联 系
,
高屋 建瓶式 的战略 思 考 进 而 据 以 进 行竞争战 略 制 定 和 实 施 为 使竞争战略 的制定 和实施得 以 顺利 和 有 效 地 进 行 要 求 企业总 体 性 的竞争战 略 同企业 内部各 个 层 次 各 个 单位 各 个 环 节 的经 营 战略的制定 和 实施相结 合 并将 新兴 的 先 进 的管 理方法 和 技 术 和 如 等 贯 彻 始终 能卓有 成效地促进 企
, ,
、
。
成本计算法 是指通过 目标 成本计算 程 序所 确定 成本 目
,
,
,
、
标 进 一 步具体分 解 落 实 到 各有 关 生 产 经 营单 位 直至 生 产 经 营 第 一 线 的具 体执 行人员 促进 他 们 在 日常 的生产经 营 工 作 中 不
断挖掘 进一 步 降低成本 的 力 使 整个 生 产经 营 处 于 不 断 改 进 的 潜 状 态 中 以 保证 生 产 经 营各个 环节 成本 目标 的顺 利 和 超额实现
,
,
,
、
,
、
、
、
,
。
业 战略 目标 的顺利实现
。
而 所有这些方法 的相 互结 合 融 为一 体
“ ” “ ”
,
,
可见 上述
,
,
“
目标 成本计算 法 与
。
”
“
成本 计算法 相结
“ ” “
”
正 是现 代 管理会 计 研 究 内容 对 内深 化 和
向外扩 展 并举 的
,
具体体 现
、
。
合 的 整个程 序 也 是 现 代管理会计
研 究 内容 对 内深化 与 向外 扩 展 并举 的具体体 现
”
产 品生命周期成本 计算
,
现 代 管理 会计
、
二 应 用 的指标从 滞后 性 向前导性 转 变
、
不 只要 求估算产 品生 产者 的成本 包括 产 品 的研究 开 发 成本 设
,
计 制造 和 营销成本
,
、
、
同时还 要 求估 算 产 品 消 费者 用 户 的 成
,
从 应 用 的指标 看 管理 会计 不 同 于 财务 会计 财务 会计 重 在 回 顾 过 去 管理 会计 重在 面 向未 来 所 以 财 务 会 计 应用 的指 标
, ,
,
。
,
,
本 产 品 的使用成本 如 汽 车 制造商在产 品 出 售 以 后 还要 追踪 了 解汽 车的油耗 和 维修 处 置成本 等 可 见 它超 出传统的 只从产 品
。
旬 而 管理会 计 基本 上 是 历史性的 滞后性 的指 标 肠邵 邓 司 为 了协助 管理人员 筹划 未来 所 用 的 指标 必 须从滞 后 性 向前 导性
, ,
、
的生产企业 看成本问题 而 扩 展 到同时从 产 品 的使用 者看 成 本 问
,
指标 有 的 职能
。
题 实现 了成本 的企业观向社会 观转变
,
。
这 样做 既 能有助 于 通过
, ,
转 变 以 便 更 好 地发 挥 它在企 业管 理 中应 较具 体 地 说 在企业 的 战略管 理与 战略管 理 会计 中 领
, , , ,
对 产品生 产者成本与使 用 者成本 消长关 系 的 综合判 断 还 能促 进 整个社会 资源 的最 优 配 置 和 使 用
“ 。
导 者竞 争 战略思 想 的形 成 及 具体化 为企业 的 战略 目标 以 及竞 争
这是现 代 管理 会计研 究 内容
。
战 略制 定 前 的
、
种
,
、
、
砂
、
・
、
优
,
对 内深人 与 向外扩 展 并举 从 另 一 个角度 的体现
、
”
“
”
从
目标 成本 计 算 日本词 汇 意为 持续 不 断改进
,
“
”
和 同它密切联 系 的
”
“
势 劣势 机会 威胁 分析 都是 关 系 到 企业盛衰 成败 生 存 发 展 的前导性 分 析 在 目标 成 本 计 算法 中 的 目标 售价 与 目标成 本
。
、
、
、
、
成本计算法 看 品成本 目标 的一 种 系统 方法 它 先根据 顾 客 对 产 品 的需 求 确 定 一 个能够让顾客接受 的营销价格 作 为 目标 售价 然 后 以 目标售 价 为基 础 扣 除企业 要 求 达 到 的 目标 利 润 确定 应 达 到的 目标 成
, , , ,
”
— 目标成本计算法是根据 市场 导 向来制定 产
,
, , ,
“
,
业 绩评 价 中 的 基 准衡量
、
“
”
也是这样 与宏 观管理会
,
。
问 题 的计 量 以 及 国 际 计 中的 社会 折 现 率 外部性 管 理 会计 中 不 同国 家或 地 区 之间的差 别税率 汇 率 通 货膨胀 率
,
、
、
和风 险报 酬 率 等 都是属 于 前 导性指 标 都是用 于 协 助 企 业 管 理
, ,
,
人员 筹划未来 所 发挥 重要 作用
、
,
。
本
。
目标 成本
计算 法 的 核 心 是 强调 应把 降低成本 的 重 点放 在研
、
三 计 , 方 式货 币性与非 货 币性相 结 合
究 开 发 设 计 这些产 品 投 产 前 的 前期 阶段 上 依次为研 究 开 发 人 员 设计 人 员 和 生产 人 员 制定成 本 目标 如发 现 某 一 个 环 节 的
、
、
,
、
从 计 量 的 方式看 现 代管理会 计 应用 的 指标 不 能 像 财 务 会
,
。
成本 目标 不 能实 现 进 而 影 响企业 的 目标 利 润 不能 实 现 管 理 当
局 就应 重 新审视 这一 产 品生 产 的可 行 性
,
,
,
。
在采取 相应的改进 措施
,
计那样 将 货 币计量 定 于 一尊 而 应实行 货 币计 量 与 非 货 币计量 相 结 合 有 些 指标在 采 用 货 币计 量方 式 的 同时 很多指标 还 要 求采 用 多样 化的 非货 币计量方式
,
“
”
,
“
”
“
”
,
,
。
后 如 果 从总 体 上 还 不 能 达 到预 定 的 目标 成 本 原 定 的 生 产 方 案
综 合性是财务 计 量 的 特点 和 优 点
。
财务 计 量 形 成 的指标 可
财会通 识沁优闷洲幽阳
,
管理 会什
妞洲
,
、
、
以 综合 反 映 企业在 一 定 期 间 内财 务 成 果 如 经 营 收 入 经 营成本
、
属 于 基 础 层 的 相关学科 主 要 是指 数学 信 息技术
,
,
、
等 从 现代
。
经 营利 润 现 金 流 人 流 出的动 态及 其存 量 的 占用 情 况 企业 资金 的流 动性 和 偿 债能力 等
“ ”
,
管理会计 以 上三 个层 次的相 关 学 科 的组 成 可 以 看 到其 学科 性 质
。
根 据 这些 指 标人们 可 对 企 业生产经 营在
。
一 定 期 间 内取得 的效益进行综 合性 的 评价
,
但 综 合 还 必须 何 分 析 相 结 合 使 人 们 进 一 步掌握综 合 性 成 果得 以 形成 的 在 深 层 次起作 用 的 非财务性 因 素 使 人 们 的认识 得 以 进 一 步 深化 和 扩 展 财 务 计 量重 综 合 非财务计 量 重 分 析 二 者 相 互结 合 才能 相 得 益 彰 因 为综 合 与分 析相结合 是人 们 认 识 客 观事物 的
。
“
”
“
”
,
“
”
,
,
。
,
非 财务指 标体 系的 形成 有 一 个不 断发 展 的过程 同企 业 的性质 和 所 处 的 环境 条件有 密 切 的关 系 在现 代市场经济条
、
基 本方 法
,
。
,
,
。
更趋 多学科化 的鲜 明特点 五 决策支持模 式从科学观 向人 文 观转 变 前 已 指 出 管 理 首先 要 决 策 决 策是 领 导 者 管 理者 的首 要 职 能 由此 可 见 管理决 策在 整 个 管 理 体 系中具 有 重 要 地 位 和 起 着 主导 作 用 管理会 计 是融管理 和 会 计 于 一 体 的一个 专 门领 域 是 企业 信息 系 统 中 的一 个 子系 统 是决 策支 持 系统 的重要组 成部 分 因 而 其特性 自然 是 依 管 理 的 特性 为转移 并 随 着管
理 特性 的 发展 而发展 世纪 中期 现 代管理 科学 包括 运筹学 预测 决
‘
。
、
,
,
、
。
,
。
,
,
。
,
。
,
、
、
件 下 企业 作 为市 场的 主 体 必须 面 向 市场 以 顾 客 为 导 向 组织生 屺 亏 产 经 营 活 动 以 取得 尽 可 能 多 的 顾 客 价值 ”
,
,
,
“
策科 孚等 的形 成与 发展 在 理 论和 技 术方法 上对 管理会计 产 生 了深刻 的影 响 从 而促进 了 科学 观决 策模式的形 成 和广泛应 用
, ,
。
作 为企业 生 产经 营 的效 益 之源 在企 顾客愿 意 支付 的代 价 业 内部 要 实行 人本 管理 确 立 员 工 在 企业 中的 主体 地位 通
,
“
”
。
“
”
,
,
科 学 观决 策 模 式 的 主 要 特点 是 强 调 决 策 目标 遵 循 最优化准 则 要 求从 客 观理性 出发 寻求 在 一 定条 件 下 目标 函 数 的
”
,
“
“
”
,
过 充 分 发 挥 广 大员 工的 主 动性 和 积 极性 保证 企 业 的 生 产 经 营 充 满生机 和活力 与 上 述两 个 方面 的要 求 相适 应 非财务 指 标 体 系
,
。
,
的组 成 可大致 区分 为 以 下 三个方面
,
最优解 方法 的核心是 建立 复杂的数学模 型 并通过严 密 的数 量 分析 求解 数 学 模 型 从 中引出基 本 的结 论 可 见 这 一 决 策 模 式 是把 重 点放在分析性的技术方 法 上 随着 世纪 知识 经济时
,
, ,
,
“
。
。
,
。
顾客导 向方 面 直接 方 面 顾 客 的忠 诚 和 满意 程 度 对 顾 客 需求 反应 的灵 敏度 售 后 服 务 的 质 量 和 效 果 产 品市场 占用 全 相关方 率 的消 长 同上 下 游企 业 的协调配 合 的完善程度等
, , , ,
、
、
。
。
代 的 到来 人 的 知 识 智力 成 为最 关 键并居 主 导 地 位 的生 产要 素 在 管理 中要 求把 充 分发 挥人 的主 动 性 积 极 性 创造 性 放 在第 一 位 在决 策 中相 应 地要 求 实行 人 文观 的决策模式 人 文 观 的决
, ,
、
、
,
。
面 生 产系 统 的灵 活 性 科技 开 发 产 品开 发 的超前 性 产 品 新 品
, ,
、
种投 产 的频 率 致性 等
。
、
,
、
功
。
的实 施效 果
,
供 产销各个 环节 的 协 调 一
,
策模 式不 同 于 上 述科 学 观 的决 策模式 主要 表 现在 决 策 目标 以 ” 也就是认定决策 满意性准则 取 代原 来奉行 的 最 优化 准则
,
“
”
“
。
以 人 为 中心 方 面 生 产 的 安 全性 和 技 术 装备水平 人才开 发的 超前性 员 工 学 习 的 积 极 性 团 队精 神 思 想 交 流 知 识共 享
,
者 是 从 主 观理性 出发 在 决 策 中寻求 自己 满意 的解 而 不 “ 正 如管理大师 是从 客观 理 性 出发寻求尽 可 能达到 最 优解
,
,
“
”
“
”
“
”
”
。
、
、
、
西蒙教授
。 ”
所说
‘・
“
我提 出的寻求满意的人这一 模 型 同那种
,
和 创新精神 的发 挥程 度 等
、
。
企 业 的战略定 位 和整 体 的 竞 争优势 企 业核 心 生 产 能力 的形 成与 发展 企业 的信 誉 和 社 会 形 象 以 及 社会 责任 的
,
综合 方 面
。
寻求 最 优人 的 古典概念 相 比 在 经 济行 为 的经 验研 究 中获 得 了 多 与 人 文 观决 策模式 的要 求相适应 要 求管理会 得 多的支持
”
,
,
履
浦 这 些方 面 所有
。
、
况
。
用 的 因素
都 是对企业 的 盛衰成败 生 存发雇起 重 要 作 只有从 广 阔 的视 野 和 较深 的层次 对 它 们进行 由此及
, , ,
、
、
、
彼 由表 及里 的分 析 研 究 才 能为企 业 洞 察 先机 改 善竞争 地 位 保持 和发展长 期的竞争优势创 造有 利条件
。
四 学 科的性 质 更 趋 多学科 化
、
计师 作 为决 策 支持 系统 中的参谋人员带 助 决策 系统 中的决策 人 员 实 现 决策 目标 的满意 化 首先 要 认识到 尸 满意性准则 是一 种 自由度 较大 的 准则 它 不 严 格要 求 精确定 量 而 首先 要求 思 辨定性 因 而采用 的决策 支持模式 就不应 把童点放在 分析性 的 技术 方法上 而应 放在 围绕决策 目标 拟 订 多种可 供选择 的方案 并组织相 关人 员 独立 自主 地 自由发表意见 对 多个 可 供选 择 的方 案进 行分 析 论证 权 衡 利害 比 较得失 在 此基 础 上 进行综 合 分
, ,
’
,
“
”
,
“
“
,
,
,
,
,
,
、
,
、
现代管理会计 是 一门以 决策研究 为核 心 的高度 综合 软科学 。 的一 个分支 因为决策 是 管理 的 核心 和 首要 职 能 因 而从事决策 研究 的 现代 管理会计 自然就成 为与 管 理融 为一 体 的二 个 专 门领 域 它 的性质是 与规代 化 管理 的性 质 为 转移 并随着现 代管理 会 计性质 的发展而发 展 但就其根本 的特性看 管理本身是 一 种 文 化现象 我们应 似 此 作 为出发 点 来探 讨现代管理 会计 的 特性 和 相关学 科 的组 成 管理作 为一 种 文 化 现 象 就不 能 只 关 注它的技 术层 面 更应 把重 点 放 在它 的社会 文化层 面 上 据此 现 代省理会 计 的相 关学 科 可 以 区 分 三 个层 次 即上层 中间层和基础 层 属 于 上 层 的相 关学科是 指 人 文 社会科 学 主要 包 括哲学 历 史 和 文学 艺术 学 管理的 人 当然 不可 能对这 些学科 都能精 通 但 至少 要有基本 的了解 重 要 的是 能确 立一 个 人 文视 野
。
“
”
析 帮 助 决策 系统 中 的决策者择善 而 从 作出满意的选择 最 终得 “ 到决策 目标 的 满意解 在社会经 济 系统 中 人 的因素总是居 主
, , ,
”
。
,
。
,
决策 的层 次越高 涉 及 的 面越广 悄况 越 复杂 战略性 非
规 范性 不 确定性越 强 决 策人 员和 决策支持 人 员 的远见 卓识
, , ,
、
导地位的
。
、
,
。
,
和 非 凡的洞 察力及 由此 而形 成 的 高屋建 瓶 式 的综 合判 断 就 越带
,
。
,
根 本性
,
。
,
,
。
,
由此 可 见 在现 实经 济生 活中 遵 循满 意性准则 进行决 策 更 重视决 策 人 员 和 决策支持 人 员 的智能 与判 断 认 知和 感悟 也 意 味着 整个 决策 程 序 已 推 进 到 层次 更深 境 界更高 的 发展 阶
, ,
、
,
。
、
,
,
、
。
段
。
二
、
,
、
从 上 述 现 代管理会 计 的 特点 可 以 看到 我 们 已 经不 能从 原始
意 义 上 的 会计 去理解 现代管理会 计 了 现 代管理会计 已 经 同 冲 “ 财 务会 计 分道 扬镶 走上 了 自己 独 立发 展 的道 路 并 具有 的广
,
、
。
,
“
”
。
,
“
”
,
属 于 中层 的相关学 科 主 要是指经 济学 心 理 学 行 为科 学 、认 知 科 学 思 维 科 学 财 务学 和 预测 决 策学 等
、
。
。
、
阔的发展 前景
。
、
、
。
编 样 程瑞 川
淞
通 诩左 印 堆姆 幻 《