实施目标成本管理强化原油成本控制

工　程　管　理

２０１１　　ＮＯ．１０

科技资讯

实施目标成本管理　强化原油成本控制

孟徽

（中国石化集团江汉石油管理局职工培训中心　　湖北潜江　　４３３１２１）

摘　要:油田要进一步降低原油生产成本, 需要将成本细化落实, 开展全员目标成本管理。从目标成本分解到实施与控制、评价与考核。推行目标成本管理是企业行之有效的一种成本管理制度, 应予推广和应用。关键词:原油生产成本 目标成本管理 评价 控制中图分类号:TN92文献标识码:A文章编号:1672-3791(2011)04(a)-0167-02

江汉油田经过四十余年的勘探开发，许多开发区块已经进入了开发的中后期，处于依靠科技稳产增油阶段。近年来，随着含水率的上升和开采难度的加大，原油生产成本有效控制的难度越来越大。为了实现股份公司下达的原油生产成本削减目标，必须合理地降低原油生产成本，对其进行有效的管理和控制，本文探讨利用目标成本管理方法控制原油生产成本的途径。

１　　目标成本管理概述

１．１目标成本管理的涵义

目标成本管理是在生产经营过程中，对每日、每时实际发生的劳动耗费进行严格的管理，随时发现并解决生产经营过程中节约劳动耗费的先进技术、先进方法和先进经验，实现以至超过预期的成本目标。成本工作的重点是加强成本管理的事前控制和对生产费用的日常管理和监督。１．２目标成本管理作用

实行目标管理就是根据企业的目标和任务，将其层层分解，落实到每个部门和职工。使每个部门和职工都有其各自明确的分目标，从而形成一个自上而下的目标体系，使职工的个人成就和利益都同其目标相结合成为共同体。其指导思想是：企业管理人员和职工都参与目标体系的制度，在执行过程中实行“自我控制”，努力完成自己的工作目标。工作目标完成后，严格考核与适当奖励，以激励其为完成更高的工作目标而努力。

目标成本管理强调“自我管理”、“自我控制”，发挥激励作用。目标管理是一种自觉性管理，目标的制定是自上而下、自下而上研究讨论两者结合的产物，全体职工既是目标的制定者，又是目标的执行者，他们会积极慎重地决定自己的目标。主动自觉地挖掘自身的潜力，开发出保证目标实现的各种措施。由于企业把目标完成情况作为考核和评聘的依据。可以极大地提高职工的工作热情，激发职工的积极性和主动性，促进职工素质的提高和能力的开发。

２　　原油生产目标成本的测定与分解

２．１原油生产成本概述

２．１．１原油生产成本及其影响因素原油生产成本是指为运行和维护原油井以及相关设备和设施而发生的支出，也

称作业成本，包括原油生产过程中发生的材料、燃料、动力、人员费用等。通常认为是油田的付现成本，是直接费用的范畴。它反应了油田单位直接发生的费用和消耗，直接影响到油田企业的经济效益。

原油开采成本主要取决于原油地质条件、储量丰度及单井产量，但与开发方式与采油工艺也有一定的关系。另外，还与管理环境、制度、水平有关。一般情况下，随着原油藏开采时间的延续，单位生产成本会随着产量的递减呈现出递增的趋势。

造成原油开采成本递增性规律的主要原因有：（１）油藏产量的减少；（２）井下作业量的增加；（３）驱油物注入量和蒸汽量的增加；（４）由于含水率上升造成的原油处理作业物耗的增加。

２．１．２原油生产目标成本的测定

油田分公司可按照目标成本的数学模型和倒算法，确定先进合理的原油目标成本。然后根据上年的成本水平（扣减专项支出）、本年度成本要素的增减因素及公司原油目标成本水平测算出原油生产单位的目标单位成本，再根据年度原油生产任务，还原成原油生产单位的成本控制指标。值得提出的是，在确定各原油生产单位的成本控制指标时注意上下结合和协商。

采油厂是成本中心，是原油成本控制最关键的责任主体。因此，分公司向各原油生产单位——采油厂下达的成本控制指标，即是它们的目标成本（且可作二级目标成本），在采油厂内，形成以采油厂、矿（大队）、队（车间）和班组为主体的四级成本控制责任体系。层层分解并负责成本控制指标的实现。只要各二级目标成本都得到有效控制，就能保证一级目标成本——分公司原油目标成本的实现。因此，以下即以原油生产单位——采油厂为研究对象，分析二级目标成本管理的实施步骤。

２．１．３原油目标成本的可行性分析原油目标成本的可行性分析，主要从二个方面进行：第一，从技术角度检验对目标产量的保证程度，这也是物质基础和前提条件，通过对各环节生产能力的测算，协调与综合平衡，找出薄弱环节，采取措施；第二，确定原油目标成本项目在本计划年度内各项增减变动因素影响，其计算公式为：

原油目标成本＝固定成本＋变动成本×目标产量

特别是变动成本应对各因素变动及影响程度进行预先测算，力争目标成本在实施过程中偏离不会过大，以防失控。

２．１．４原油生产目标成本的分解

原油生产目标成本确定以后，必须逐层落实逐级保证，实现一级保一级，签订目标责任书，要求将总体目标按部门、科室、作业区、采油队和班组进行层层分解，可以从纵向和横向两个方面进行。按照成本分级归口管理的原则及弹性预算方式，各项成本控制指标在纵向上由采油厂量化到每个成本责任中心，以至到每个直接生产岗位。

（１）纵向分解。

根据各成本项目的性质及特点，将目标总成本在各成本项目之间进行分解。如分为可控成本和不可控成本，对于不可控成本，可依据经验或上年度情况确定，对于可控成本项目。

可将各项目进一步细分为可控与不可控部分，固定部分与变动部分等，然后依据前３年支出情况，参照其变化规律，结合本年某些成本升降因素，采用相应预测方法，分别予以确定。

（２）横向分解。

在进行目标成本横向分解的过程中，对于不可控成本和与整个企业有关的项目由财务部门统一负责集中控制，而其他各项分解到职能科室，再由职能科室分解到作业区、采油队和班组等生产单位。

通过目标成本的纵横分解形成一个纵横交错的目标管理网，一方面便于厂领导和各级职能科室的管理、监督；另一方面又可以使各作业区内部实行自我控制，使目标成本得以实现。

（３）原油生产目标成本的责任主体。成本预算的内容要含盖所有的可控成本，成本责任中心只对可控成本负责。成本责任中心当期发生的各项可控成本之和，即为成本责任中心的责任成本。采油厂成本控制的对象为开采原油发生的成本，包括可控成本和不可控成本。这样，在将目标成本向各成本责任中心分解落实过程中，应注意各成本责任中心成本的可控性，对可控与否的界定以及通过改变激励制度使不可控变为可控，以便能够对成本实施有效的控制。采油厂目标成本的关

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提高成本控制效果的有力手段，也是推行目标成本管理的切入点。

３．１．３目标成本的评价与考核

目标评价的内容主要包括目标成本完成程度，对各单位之间的协作情况的评价，实现目标的措施手段的评价等。对于协作情况的评价，主要是考虑部门的工作是否对下道工序或其他部门产生不良影响。对于目标成本完成程序及措施手段的评价，主要是考虑在目标成本实施过程中采取的措施及期末目标值完成情况。

目标成本的考核以目标评价的内容为依据，以“月度保季度，季度保全年”为原则，月度考核在季度末从目标责任部门奖金或工资中兑现，再由责任部门根据每个职工贡献的大小，采用适当的分配方式进行内部分配。建立成本考核和分析制度，按月或按季进行成本计划（指标）完成情况的考核和分析，剖析成本升降原因，为有关部门做好信息的定期反馈，以便及时采取有效措施，改善生产经营管理，提高经济效益。

预算考核。

目标成本层层分解，为各级成本中心编制责任成本预算，层层下达责任成本指标，它不仅是各成本中心实施成本过程控制的标准，而且也是考核各成本中心的依据。

预算分析。

预算分析的主要内容是以下几点。（１）生产任务完成情况的分析：分析生产任务完成情况与预算及上年同期相比，影响固定费用相对额的升降。

（２）直接材料消耗对成本的分析。（３）工资及福利费对成本的分析：分析工资支出，一是员工人数增减变动情况；二是工资性支出总额增减变化原因。

（４）制造费用的影响：制造费用支出的绝对额要与预算和上年同期进行对比分析，一是查明费用结构的变化情况；二是分析各明细项目增减变动的主要原因，对占制造费用较大的项目，应进行重点分析。

奖惩兑现。

奖惩兑现是目标成本管理成功与否的关键。成本中心业绩的评价与考核，主要是通过一定时期实际责任成本与其预算目标进行对比来实现的，由于各成本中心是逐级设置的，所以业绩的评价与考核，也要逐级进行。要根据预算考核奖惩办法，每季度在全厂成本预算考核分析的基础上，确定奖惩对象。对预算差异率超过规定限额（一般为５％）的成本责任单位和部门，等比扣减浮动工资或奖金，若年终考核完成预算指标的，予以补发。若年底考核未完成预算指标（即预算差异率超过规定限额）的，以年底考核为准，等额扣减所在单位或部门的工资或奖金。同时，也要对单项重点资金如

材料费、作业费、电费、通讯费等预算的完

成情况实行单项考核，并按照单项资金的预算考核奖惩办法对责任单位和部门进行考核、奖惩。

系式为：采油厂目标成本＝各成本中心的

责任成本预算之和（扣除内部转移部分）＋各成本中心均不可控的各项成本。责任成本预算＝成本中心的目标产量×可控单位产品标准完全成本。

４　　结语

油田要提高经济效益，必须以成本为中心，以市场为导向，以科学的生产成本预测方法为基础，以有效的成本控制措施为依据，这样才能使油田在降低成本和激烈的市场竞争中保持优势。通过研究得出以下几个结论。

（１）应用目标成本管理是企业行之有效的一种成本管理制度，是提高企业经济效益的一种手段。

（２）实旋目标成本管理，应健全企业财务成本机构，二级核算单位要配备称职的成本管理人员。采油厂、作业区（车间）、采油队及班组也应有兼职的核算人员，从而形成一个比较完备的自上而下的成本管理体系，但同时又要避免机构繁杂，人浮于事等现象。

（３）企业内部要相互协调，目标成本管理不仅仅是财务部门的工作，各科室、车间、班组要形成一个系统，相互配合，使其为目标总成本服务。

（４）企业要建立经济责任制，做好基础工作，特别是原始记录、计量、定额及采购价格等。

３　　原油生产目标成本的控制

３．１原油生产目标成本的过程控制

３．１．１强化降本措施，严格执行预算一是合理确定投入产出比，经济高效组织原油生产，采取有效措施，努力降低原油生产成本。江汉油田已进入高采出程度、高含水开发阶段，措施工作量、总产液量在逐渐增加。由此造成井下作业费、注水费用、材料费用、动力费用、原油处理费等费用不断增加。因此，在原油生产过程中，要依据效益情况，分别确定其开采方式、采油速度，确定投入产出比。要以井下作业费、注水费、材料费、动力费、材料费等费用的控制为重点，分别制定预算管理、控制及考核办法，关停、转注低效井，降低电费、材料费、人工费等，加强油水井的日常管理，向稳定生产、均衡生产、安全生产要效益；压缩无效、低效工作量，提高措施作业质量和有效效率，降低作业成本。

二是建立成本预警机制。要实现低的成本预算差异率，建立成本预警机制，实现成本预算的跟踪控制。

三是严把合同立项审批关。凡５０００元以上支出，必须由主管领导签字。未纳入预算或超预算资金坚决不予立项审批。

四是严把财务结算关。结算部门对下属生产单位的结算业务实行统一管理，根据资金计划审查各生产单位的成本费用，对预算内的费用支出，保证按时结算和转账，对超预算的成本费用支出，停止结算和转账，保证成本费用在预算范围内正常运行。

３．１．２提倡异体监督，提高会计核算的准确性

会计核算作为成本管理的一种手段，保证企业成本的真实性的前提下降低成本费用。会计核算要提倡异体监督，石油企业应该把会计核算职能和财务管理职能分开，原油生产单位的财务管理部门负责本单位的成本预算、分析、控制等基础管理工作；会计核算部门统一管理整个企业的成本核算业务，对生产单位提供的成本费用开支情况进行核算，实施成本监督，确保成本核算的真实性和准确性。并借助计算机网络，全面收集和反馈成本控制信息，使成本控制步入现代化、科学化轨道。目标成本的过程控制是目标成本管理的关键。而资金预算、财务结算、会计核算是加强成本控制的３个关键环节，在这３个相互制约的环节建立起相应的成本控制制度，制定相应的成本控制措施是石油企业

参考文献

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